营业税差额征税政策解读四
厦门市地方税务局关于《厦门市营业税差额征税管理办法(2014)》解读
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厦门市地方税务局关于《厦门市营业税差额征税管理办
法(2014)》解读
【标 签】营业税差额征税
【业务主题】营业税
【来 源】
一、发文背景
《厦门市营业税差额征税管理办法》囊括了所有营业税差额征税政策规定，内容丰富。
由于各种各样原因，国家税收政策每年会有调整，包括营业税差额征税规定每年也会有变化。
因此，《厦门市营业税差额征税管理办法》每年都会有部分条款因国家税收政策变化而不再适用，必须进行调整。
二、《厦门市营业税差额征税管理办法（2014）》与《厦门市营业税差额征税管理办法（2013）》对比主要变化内容
（一）因铁路运输、邮政业务“营改增”，删除了铁路运输、邮政业务营业税差额征税规定。
（二）根据国家税务总局规定，对金融商品转让业务不再按股票、债券、外汇、其他四大类划分，四大类不同品种金融商品买卖出现的正负差，在同一个纳税期内可以相抵，按盈亏相抵后的余额为营业额计算缴纳营业税。
若相抵后仍出现负差的，可结转下一个纳税期相抵，但在年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。
（见《营业税扣除项目规定》第（五）条）
（三）增加保险代理业务营业税差额征税规定，对从事保险代理业务的单位其保险代理业务以取得的全部代理收入扣除支付给保险营销员（非雇员）的保险代理费后的余额为营业额。
（见《营业税扣除项目规定》第（四十八）条）
关联知识：
1.厦门市地方税务局关于发布《厦门市营业税差额征税管理办法[2014]》的公告。
营业税计税依据及相关管理规定
营业税计税依据一、收入全额1.营业税的计税依据是营业额，营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。
2．关于折扣的处理原则：纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。
3．纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。
二、收入差额——允许减除特定项目金额三、核定营业额——纳税人价格明显偏低并无正当理由或者视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定其营业额：（1）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定（2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定（3）按下列公式核定：营业额=营业成本或者工程成本×（1＋成本利润率）÷（1-营业税税率）公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。
营业税税额抵免1．纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。
2．营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额。
抵免当期应纳增值税或营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款。
依下列公式计算可抵免税额：可抵免的税额=价款÷（1+17%）×17%当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵【例】某运输公司2009年2月运输收入200000元，当月购买一台税控收款机，支付3744元并取得普通发票，当月应纳营业税（）A．5887.68 B．5251 C．5456 D．6000【答案】C【解析】200000×3%-3744÷（1+17%）×17%=6000-544=5456（元）。
差额征税深度解析及示例
差额征税深度解析及示例差额征税是营改增以后为了解决那些无法通过增值税进项发票抵扣来避免重复征税的项目而采取的一种抵扣方法。
一共有十几种应税服务可以用差额征税，我们以一般企业经常碰到的业务来做解释说明。
一、劳务派遣首先劳务派遣要跟人力资源外包业务区分开，正常来讲，区分一般纳税人跟小规模纳税人（其他业务也一样这样分开说明）。
（1）一般纳税人（简易计税，5%）可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额。
按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。
（2）小规模纳税人（简易计税，5%）可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额。
按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。
账务处理如下：本月劳务派遣收入200万元，支付给劳务派遣员工和各项费用180万元。
简易计税可以差额纳税A企业应纳税：（200-180）/1.05%×5%=0.95万元。
1、收到劳务派遣费时，确认收入借：银行存款200贷：主营业务收入190.48应交税费——简易计税（计提) 9.522.向被派遣员工支付薪酬，确认成本借：主营业务成本180贷：应付职工薪酬1803.取得合规增值税扣税凭证时借：应交税费——简易计税（扣减）8.57贷：主营业务成本8.574.申报纳税时借：应交税费——简易计税（缴纳）0.95贷：银行存款0.95二、人力资源外包纳税人提供人力资源外包服务，按照经纪代理服务缴纳增值税，其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。
向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
（1）一般纳税人（简易计税，5%）提供人力资源外包服务，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算缴纳增值税。
差额征税管理办法
21.对中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团有限公司、中国电信股份有限公司通过手机特服号“10699969"和“10699919”分别为中国绿化基金会和中国社会工作协会接受捐款业务，以全部收入扣除支付给中国绿化基金会和中国社会工作协会的价款后的余额为计税营业额。
16.对中国移动通信集团公司、中国联合通信股份有限公司通过手机特服号“10699999”为中国扶贫基金会接受捐款业务,以全部收入减去支付给中国扶贫基金会价款后的余额为计税营业额.
17.中国电信股份有限公司及所属分公司应就其向CDMA用户收取的全部收入减去支付给中国电信集团公司所属网络资产分公司价款后的余额为计税营业额。
14。对中国移动通信集团公司通过手机特服号“10660888”为中华环境保护基金会接受捐款业务，以全部收入减去支付给中华环境保护基金会捐款后的余额为计税营业额。
15。对中国移动通信集团公司通过手机特服号“10699966”为中国青少年发展基金会接受捐款业务，以全部收入减去支付给中国青少年发展基金会捐款后的余额为计税营业额.
具体操作办法：
对涉及上述新增10个项目差额征税的企业，应及时办理备案手续。同时，对办法中第3条、第39条、第47条，涉及沪府办发[2008]38号规定按差额征税的，仍按原规定办理备案手续。
1、对符合条件即将开展业务发生前，应向主管税务机关提出书面申请，并提供各行业行政主管部门依法批准成立的批文及相关资料.到区局窗口办理，申请备案.
营改增哪些行业差额征税
营改增哪些行业差额征税营改增（营业税改为增值税）是指中国政府根据税制改革的需要，逐步取消营业税，将其改为增值税的一项重大税制改革。
在这一改革中，涉及到不同行业的差额征税问题。
下面将从这个角度出发，详细探讨营改增对哪些行业实行差额征税。
首先，我们需要明确什么是差额征税。
差额征税是指根据不同行业所享受的税收优惠政策和减税政策的不同，将所得税的征收差额进行调整的一种税收征收政策。
在营改增中，差额征税被应用于不同行业的征税方式中。
营改增的差额征税主要包括以下几个方面：1. 金融业金融业是差额征税范围中的一大类。
根据政府的规定，金融业实行适度的差额征税政策。
根据金融业的特殊性，其征税方式和税率有所不同。
差额征税在金融业中的具体应用包括金融租赁、金融市场、保险、证券等。
2. 地产业地产业是差额征税的另一大类。
根据国家相关政策，地产业采用差额征税方式。
在地产业中，具体征税方式主要有土地出让、房地产开发、房地产交易等。
3. 交通运输业交通运输业也是差额征税的重要领域之一。
不同类型的交通运输业具有不同的差额征税政策。
具体包括航空运输、海运运输、公路运输、铁路运输等。
4. 邮电通信业邮电通信业也适用差额征税政策。
差额征税在邮政服务、电信服务、移动通信、互联网服务等方面均有应用。
5. 文化体育娱乐业文化体育娱乐业是差额征税政策的适用范围之一。
在这个行业中，差额征税主要应用于文化艺术、体育赛事、娱乐休闲等方面。
以上仅列举了一些典型的差额征税行业，实际上还有更多的行业也适用于差额征税政策。
在政府的指导下，各个行业都需要根据自身特征和税收政策的调整，合理划分差额征税范围，并制定具体的差额征税规定。
差额征税的具体权限和征收方法由税务部门负责。
税务部门会根据政府的税收政策，制定征税标准和征收比例，确保差额征税的公平性和合理性。
总结起来，营改增的差额征税适用于多个行业，包括金融业、地产业、交通运输业、邮电通信业、文化体育娱乐业等。
23种情况差额征税汇总
什么是差额征收？差额征税是原来营业税上的政策规定，但为了保证营改增的顺利过渡，合理计算营改增纳税人的增值税额，原营业税下的差额征税方式在营改增后依然有所保留。
差额征收纳税人以取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他纳税人的规定项目价款后的销售额来计算税款。
差额征收情形梳理是否有扣除序号差额征收项目销售额的确定部分不得开具专用发票规定提供物业管理服务的01 纳税人，向服务接收方收取的自来水水费02 安全保护服务（包括武装守护押运服务）以收取的自来水水费扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给外派员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付03 劳务派遣服务给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额以取得的全部价款和价外费用，扣除客户单位委托代04 人力资源外包服务为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金后的余额为销售额纳税人提供建筑服务，05 选择适用简易计税方法的房地产开发企业中的一般纳税人销售其开06 发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外）一般纳税人销售其2016年4月30日前取得07（不含自建）的不动产，选择适用简易计税方法计税的以全部收入减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额否国家税务总局公告2016年第14 号以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额否财税〔2016〕36 号附件以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额否2；国家税务总局公告2016年第17号财税〔2016〕36号附件2；国家税务总局公告2016年第18号是财税〔2016〕47号是财税〔2016〕47 号是否国家税务总局公告2016年第54号财税〔2016〕68号；财税〔2016〕47 号；财税〔2016〕140 号文件依据小规模纳税人销售其取得（不含自建）的不08 动产（不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产）其他个人销售其取得09（不含自建）的不动产（不含其购买的住房）北京市、上海市、广州市和深圳市，个体工商10户和个人将购买2 年以以销售收入减去购买住房价款后的余额为销售额上（含 2 年）的非普通住房对外销售的11 金融商品转让按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并12 经纪代理服务代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游13 旅游服务服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额经人民银行、银监会或者商务部批准从事融14 资租赁业务的试点纳务经人民银行、银监会或者商务部批准从事融15 资租赁业务的试点纳回租服务纳税人根据2016年 4 月30 日前签订的有形动产融资性售后回租16 合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税的16-1 以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除向承租向承租方收财税2016〕36 号附件两个可选择计算销售额方法以取得的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利否财税〔2016〕36 号附件2 以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息否财税〔2016〕36 号附件2是财税〔2016〕36号附件2是是财税〔2016〕36号附件2财税〔2016〕36号附件2否财税〔2016〕36 号附件 3 以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额否国家税务总局公告2016 年第14 号以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额否国家税务总局公告2016 年第14 号税人，提供融资租赁服和车辆购置税后的余额为销售额税人，提供融资性售后息）、发行债券利息后的余额作为销售额方收取的价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除支付的16-2 航空运输服务取的有形动2 产价款本金不得开具专用发票借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额销售额不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额以取得的全部价款和价外费用减去取得该土地使用权否财税〔2016〕36 号附件 2 财税〔2016〕36 号附件2财税〔2016〕36号附件217 18否否一般纳税人提供客运场站服务纳税人转让2016年 4 月30 日前取得的土地计税方法的境外单位通过教育部考试中心及其直属单19 使用权，选择适用简易的原价后的余额为销售额否财税〔2016〕47号20位在境内开展考试，教以取得的考试费收入扣除支付给境外单位考试费后的育部考试中心及其直属单位提供的教育辅助服务以取得的全部价款和价外费用，扣除向服务接受方收余额为销售额是国家税务总局公告2016年第69号21签证代理服务代理进口按规定免征进口增值税的货物取并代为支付给外交部和外国驻华使（领）馆的签证费、认证费后的余额为销售额是国家税务总局公告2016 年第69 号国家税务总局公告2016年第69号22销售额不包括向委托方收取并代为支付的货款是。
对“营改增”差额征税适用政策的理解
服务事项
支付给试点纳税人价款 支付给非试点纳税人价款
交通运输业服务 不允许
允许
国际货运代理服务 允许
允许
其他应税服务 不允许
允许
会认可纯粹由北京市地方税务局单独制定的差额征税政策。
上述所列的允许情形中，如果已有取得增值税专用发票
差额政策延续，纳税人开具的增值税专用发票可以按照 抵扣的情形，则不能再重复从销售额中扣除进行差额计算。
多重性。首先营业税差额征税政策，既有国家层面的政策， 个变形类型。
也有地方性的政策，增值税本身的政策基本上国家层面是统
如上公式，支付给其他单位或个人的含税价格的确定是
一的，但这种地方性的营业税差额政策，能否被当地国家税 最为重要的，而所谓含税价格，其本身并非有什么特定意义，
务机关认可（上海由于国、地税未分开，对于差额的处理有 就是支付总额的概念。
适用税率由下一环节进行抵扣，纳税人通过差额的计算，其 但是如果已明确属于“营改增”范围，应开具增值税专用发
税负有可能较大幅度降低，因此对于纳税人与下一环节的购 票但仅取得增值税普通发票的，应否允许扣除未作出限制。
买方都是有利的。
但是如融资租赁中，原营业税的差额计算中的货物扣除项，
二、增值税差额征税的理解与计算
专用发票抵扣，也就有了营业税与增值税之间仍可以传递的
1. 一般纳税人
差额的处理产生。
计税销售额＝（收到的含税销售额－支付给其他单位或
一、差额征税在“营改增”中被适度保留
个人的含税价格）÷（1 ＋对应征税应税服务适用的增值税
由于营业税重复征税的特征，而较多行业又存在多种“代 税率或征收率）（注 ：上述公式也可以分别表述为销售额与
就应取得增值税专用发票抵扣（或海关专用缴纳书），而不
营业税及企业所得税新政策解读(陈斌)
企业所得税扣除类政策—利息扣除
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2.企业向自然人借款的利息支出可在企 业所得税税前扣除，但必须符合两个条 件。 1.企业与个人之间的借贷是真实、合 法、有效的，并且不具有非法集资目的 或其他违反法律、法规的行为。 2.企业与个人之间签订了借款合同。
36
企业所得税扣除类政策—利息扣除
第二部分 企业所得税
29
企业所得税政策—收入类政策
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一.企业所得税收入类政策
30
企业所得税政策— 收入类政策
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(一)税法对收入的确认原则
除企业所得税法及实施条例另有 规定外，按权责发生制原则和实质重 于形式原则。
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企业所得税政策— 不征税收入
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7
营业税政策---暂行条例及实施细则变化
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问题：境内的单位和 个人向在境外的单位和个 人转让商标权需要缴纳营 业税吗？
8
营业税政策---暂行条例及实施细则变化
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3.申报纳税期限： 从10日延长至15日。
9
营业税政策---暂行条例及实施细则变化
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22
营业税政策---其它营业税政策
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营业税的营业额（计税依据） 不一定等于开票额，开票额是指 实际交易的金额（应计入收入的 金额），而营业额是指税法规定 的计税依据。
23
营业税政策---其它营业税政策
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2.个人住房转让如何缴营业税？
执行时间 持有时间 普通住宅
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7.增加了差额征税项目扣除凭证管理的规 定。
差额征税26种情况
差额征税26种情况差额征税是指将纳税人的收入分为多个层次，根据每个层次的不同，采用不同的税率计算纳税金额。
差额征税有26种情况，下面将对每种情况进行详细介绍。
1.工资、薪金所得差额征税：根据工资、薪金所得，按照适用税率进行差额征税计算。
2.个体工商户所得差额征税：根据个体工商户的所得额，按照适用税率进行差额征税计算。
3.对企事业单位承包经营、租赁经营所得差额征税：根据承包经营、租赁经营所得额，按照适用税率进行差额征税计算。
4.对个人独资企业、合伙企业、联营企业所得差额征税：根据个人独资企业、合伙企业、联营企业的所得额，按照适用税率进行差额征税计算。
5.对财产转让所得差额征税：根据财产转让所得额，按照适用税率进行差额征税计算。
6.对利息、股息、红利所得差额征税：根据利息、股息、红利所得额，按照适用税率进行差额征税计算。
7.对稿酬所得差额征税：根据稿酬所得额，按照适用税率进行差额征税计算。
8.对特许权使用费所得差额征税：根据特许权使用费所得额，按照适用税率进行差额征税计算。
9.对财产租赁所得差额征税：根据财产租赁所得额，按照适用税率进行差额征税计算。
10.对偶然所得差额征税：根据偶然所得的额度，按照适用税率进行差额征税计算。
11.对赌博、抽奖所得差额征税：根据赌博、抽奖所得额，按照适用税率进行差额征税计算。
12.对经营者执行工程勘察设计所得差额征税：根据工程勘察设计所得额，按照适用税率进行差额征税计算。
13.对委托代理所得差额征税：根据委托代理所得额，按照适用税率进行差额征税计算。
14.对产权交易(出让)所得差额征税：根据产权交易(出让)所得额，按照适用税率进行差额征税计算。
15.对股权转让所得差额征税：根据股权转让所得额，按照适用税率进行差额征税计算。
16.对居民个人赴境外所得差额征税：根据居民个人赴境外所得额，按照适用税率进行差额征税计算。
17.对居民个人的工资、薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得差额征税：根据居民个人的不同所得额，按照适用税率进行差额征税计算。
[最新知识]发票备注中差额征税是什么意思
![[最新知识]发票备注中差额征税是什么意思](https://img.taocdn.com/s3/m/c2c9d1a5b9f67c1cfad6195f312b3169a451ea21.png)
发票备注中差额征税是什么意思
发票备注中差额征税是什么意思，如果不太了解没有关系，本文我们搜集整理了相关信息，请大家参考。
发票备注中差额征税是什么意思?
答：1。
差额征收是指营业税项目，营改增试点地区延续该政策，
8月1日后由于全国推广，那么增值税一般纳税人就没有这个政策了。
2。
差额征收，差额=总营业额-支付给另外的营业额(成本)，
如，工程应计税的营业额=总工程营业额-分包工程的营业额。
普通发票差额征税是什么意思?
答：差额征税的意思是：一个工程有总包方和分包方，总包方将工程的一部分或全部交友分包方施工，有总包方向甲方开具全部发票收取款项，有总包方向分包方支付工程款，有分包方向总包方开具发票，总包方用向甲方开出的全部工程发票减掉分包方开出的发票后的差额计算缴纳税款，这就是简称的差额征税。
以上就是关于发票备注中差额征税是什么意思的相关内容，希望本文对你有所帮助，更多与发票有关的文章，请继续关注我们。
差额征税说明
财税（2016）年36号文七种业务：金融商品转让、经纪代理服务、融资租赁和融资性售后回租、航空运输企业、客运场站服务、旅游服务、建筑服务简易计税方法、房地产销售商品房一般计税方法。
《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税〔2016〕47号）文件中又补充了三种业务：劳务派遣、人力资源外包和转让营改增前取得的土地使用权。
《国家税务总局关于发布《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》的公告》（国家税务总局公告2016年第14号）中又补充增加了一种业务：按照简易计税方法转让二手房，具体又包括三种情况，一般纳税人转让营改增前外购取得的不动产，小规模纳税人转让外购不动产，个人转让外购不动产（住宅有特殊政策）。
《国家税务总局关于物业管理服务中收取的自来水水费增值税问题的公告》（国家税务总局公告2016年第54号）增加了物业公司水费的差额征收规定。
《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关再保险、不动产租赁和非学历教育等政策的通知》（财税[2016]68号）增加了安保服务规定，要求按照劳务派遣政策执行。
综上，全部汇总起来就是十三种业务涉及差额征税。
下面试就差额征税的具体情况及对下游企业入账及抵扣的影响进行详细分析。
一、金融商品转让1、增值税差额征税规定金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。
这一点其实在营业税中已经有了规定，增值税仅仅是将原有营业税政策进行了延续。
2、如何计算差额征税转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。
若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。
金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。
3、发票及对下游影响金融商品转让，不得开具增值税专用发票。
对下游来讲，不存在抵扣问题，但是对于实施金融商品投资的企业来讲，究竟应该按照差额开票还是全额开票？由于对下游的抵扣完全没有影响，应全额开具增值税普通发票即可。
差额征税税收政策及税务处理
差额征税税收政策及税务处理差额征税税收政策及税务处理一、金融商品转让1、税收政策卖出价扣除买入价后的余额为销售额。
2、发票开具一般纳税人：全额开具普通发票。
小规模纳税人：全额开具普通发票。
二、经纪代理服务1、税收政策以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。
2、发票开具一般纳税人：（1）可直接全额开具6%普通发票，享受差额征税，下游不能抵扣；（2）自己收入部分开具增值税专用发票，代收费用部分开具增值税普通发票，享受差额征税，下游只能就专用发票部分抵扣进项；（3）放弃享受差额征税政策，就全部收入开具6%增值税专用发票，下游可以全部抵扣进项。
小规模纳税人：征收率3%，其他同上。
三、融资租赁1、税收政策以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。
2、发票开具一般纳税人：自行开具全额增值税专用发票或普通发票。
小规模纳税人：征收率3%，其他同上。
四、融资性售后回租1、税收政策以取得的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息、发行债券利息后的余额作为销售额。
2、发票开具一般纳税人：向下游企业开具全额增值税普通发票，无必要开具专用发票，游不能抵扣进项税额。
小规模纳税人：征收率3%，其他同上。
五、客运场站服务1、税收政策一般纳税人（以下称一般纳税人）提供客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。
2、发票开具一般纳税人：向下游企业开具全额增值税普通发票，无必要开具专用发票，游不能抵扣进项税额。
小规模纳税人：征收率3%，不能享受差额征税。
六、旅游服务1、税收政策可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。
差额征税规定辅导
第三部分增值税差额征税政策与管理规定辅导增值税差额征税：是指试点地区提供营业税改征增值税应税服务的纳税人，按照国家有关营业税差额征税的政策规定，以取得的全部价款和价外费用扣除支付给规定X围纳税人的规定项目价款后的不含税余额为销售额的征税方法。
目前按照国家有关营业税政策规定，差额征收营业税改征增值税的具体项目大致包括以下五类：有形动产融资租赁、交通运输业服务、试点物流承揽的仓储业务、勘察设计单位承担的勘察设计劳务和代理等。
一、现行法律法规涉与差额征税的基本规定（一）政策规定1.《财政部国家税务总局关于在XX市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2011〕111 号）附件2第一条第（三）项规定，即：（1）试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。
（2）试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。
（3）试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。
（4）允许扣除价款的项目，应当符合国家有关营业税差额征税政策规定。
2.《财政部国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知》（财税〔2011〕133 号）第五条规定，即：试点纳税人中的一般纳税人按《试点有关事项的规定》第一条第（三）项确定销售额时，其支付给非试点纳税人价款中，不包括已抵扣进项税额的货物、加工修理修配劳务的价款。
差额征税什么意思
差额征税什么意思差额征税是一种税收制度，它指的是根据纳税人的收入和支出差额来确定纳税额的一种方式。
差额征税的核心思想是通过计算纳税人的净收入，来确定应纳税款的数量。
这种方式着重考虑了纳税人实际税负的能力，而不仅仅是依据纳税人的总收入来征税。
在差额征税的制度中，纳税人可以从其总收入中减去特定的费用和支出，在计算纳税额之前，所得税法要求必须从总税收中扣除这些费用。
差额征税制度的核心目标是确保纳税人在纳税过程中公平地享受税收减免，这意味着他们可以减少应纳税款，从而减轻税务负担。
差额征税的原理是要为纳税人提供公平和合理的税收政策。
通过允许扣除特定费用和支出，差额征税制度可以使纳税人的纳税额与其实际经济状况相匹配。
这个制度鼓励纳税人提供真实的信息，并降低了逃税的机会。
另外，差额征税也可以促进经济活动和投资，因为纳税人可以在税前考虑到税务影响，从而做出更合理的经济决策。
差额征税制度的一个例子是全球所得差额征税制度。
在这种制度下，纳税人可以在全球范围内计算其收入和支出的差额，并根据这个差额来确定其应纳税额。
这种制度可以确保纳税人在全球范围内享受到公平的税收待遇，避免了双重征税和资本逃避。
同时，全球所得差额征税制度也需要纳税人提供更详细和准确的财务信息，以确保税收的准确计算和合理审核。
总之，差额征税是一种基于纳税人的实际经济情况，通过减去特定费用和支出来确定纳税额的税收制度。
这种制度旨在提供公平和合理的税收政策，鼓励纳税人提供真实信息，并降低逃税的机会。
差额征税的例子包括全球所得差额征税制度，它可以确保全球范围内的公平税收待遇，同时也需要更详细和准确的财务信息。
差额征税国税如何申报
差额征税国税如何申报差额征税对于我们普通的⼯作者或者是外⾏⼈都会有点陌⽣，因为我们没有经历过差额征税的申报和缴纳所以我们不是很明⽩。
但是差额征税对于那些经商的⼈来说就会很熟悉了，因为他们必须要⾯对的事情，尤其是在经营的时候。
那么差额征税国税如何申报?下⾯就让店铺⼩编为⼤家仔细讲解。
1、差额征税在⼀般计税⽅法和简易计税⽅法下的申报数据的填列是不同的。
简易计税⽅法下的差额征税的申报将在“简易计税⽅法的纳税申报”内容中单独反映。
2、在⼀般纳税⼈增值税纳税申报主表中，“⼀般货物及劳务和应税服务”与“即征即退货物及劳务和应税服务”列是属于分别核算的相互独⽴的内容。
也就是说：两者的销售合计数与附表⼀中的“全部征税项⽬”相对应。
3、“⼀般货物及劳务和应税服务”与“即征即退货物及劳务和应税服务”列的填列属于并列关系，基本⽅法相同，因此不分别解读。
⼀、基本情况1、“应税服务扣除项⽬”，是指按照国家现⾏营业税政策规定差额征收营业税的纳税⼈，营业税改征增值税后，允许其从取得的应税服务全部价款和价外费⽤中扣除的项⽬。
同时符合以下两个条件的纳税⼈可以适⽤增值税差额征税政策，即：(⼀)纳税⼈提供的服务属于营业税改征增值税的应税服务范围;(⼆)提供的应税服务符合现⾏国家有关营业税差额征税的政策规定。
2、“应税服务扣除项⽬”通过《增值税纳税申报表附列资料(三)》填列。
⽆差额征收项⽬的纳税⼈附表三不填。
依据总局2012年第43号公告第⼆条第(⼆)款第6点规定，在⽹上申报中增加了《增值税纳税申报表附列资料(六)》，⽤于填写“应税服务扣除项⽬清单”，即为附表三的清单。
同样，⽆差额征收项⽬的纳税⼈附表六不填。
3、根据⽬前的法规来看，“营改增”后，存在差额征税的具体项⽬⼤致包括以下五⼤类：有形动产融资租赁、交通运输业服务、试点物流承揽的仓储业务、勘察设计单位承担的勘察设计劳务、⼴告业和代理业等。
4、抵减⽅法解读：对符合规定进⾏差额申报的⼀般纳税⼈在纳税申报时采⽤抵税法(即按照增值税进项抵扣的原理)进⾏销项税额抵减，⽽不是采⽤销售抵减法。
差额征税汇总表
3
建筑业
4 5
邮电通信业
6
7
8
9
10
11
12
13
现行营业税差额征税政策汇总表
税目 序号
14
差额征税政策内容
对中国移动通信集团公司通过手机特服号“10660888”为中华环境保护基金会 接受捐款业务，以全部收入减去支付给中华环境保护基金会捐款后的余额为计 税营业额 对中国移动通信集团公司通过手机特服号“10699966”为中国青少年发展基金 会接受捐款业务，以全部收入减去支付给中国青少年发展基金会捐款后的余额 为计税营业额 对中国移动通信集团公司、中国联合通信股份有限公司通过手机特服号“ 10699999”为中国扶贫基金会接受捐款业务，以全部收入减去支付给中国扶贫 基金会价款后的余额为计税营业额 中国电信股份有限公司及所属分公司应就其向CDMA用户收取的全部收入减去支 付给中国电信集团公司所属网络资产分公司价款后的余额为计税营业额 中国移动有限公司及所属子公司应就其向TD-SCDMA用户收取的全部收入减去支 付给中国移动通信集团公司及所属分公司价款后的余额为计税营业额；中国移 动通信集团公司及所属分公司从中国移动有限公司及所属子公司分得的TDSCDMA业务收入按照“邮电通信业”税目缴纳营业税 对中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团有限公司、中国电信股份有 限公司通过手机特服号“10699996”为中国华侨经济文化基金会接受捐款业 务，以全部收入减去支付给中国华侨经济文化基金会的价款后的余额为计税营 业额 中国联合网络通信有限公司及所属分公司应就其向电信用户收取的全部收入减 去支付给联通新时空移动通信有限公司及所属分公司价款后的余额为计税营业 额；联通新时空移动通信有限公司及所属分公司从中国联合网络通信有限公司 及所属分公司取得的电信收入按照“邮电通信业”税目缴纳营业税 对中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团有限公司、中国电信股份有 限公司通过手机特服号“10699969”和“10699919”分别为中国绿化基金会和 中国社会工作协会接受捐款业务，以全部收入扣除支付给中国绿化基金会和中 国社会工作协会的价款后的余额为计税营业额 纳税人从事外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价扣除买入价 后的余额为计税营业额 经中国人民银行、商务部（原对外贸易部）、国家经贸委批准经营融资租赁业 务的单位，经商务部、国家税务总局确认的融资租赁试点企业以及外商投资融 资租赁公司从事融资租赁业务的，以其向承租者收取的全部价款和价外费用 (包括残值)减除出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为计税营业额 期货交易所和期货公司根据《期货投资者保障基金管理暂行办法》上缴的期货 保障基金中属于营业税征税范围的部分，允许从其营业税计税营业额中扣除 金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气费、信息费、学杂费、 寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等，可以扣除其支付给委托方价款 后的余额为计税营业额
营业税暂行条例及其实施细则政策解读
具体含义： 有偿提供应税劳务，有偿转让无形资产所 有权或使用权，有偿转让不动产 视同发生应税行为：单位将不动产或者土 地使用权无偿赠送给个人；单位或者个人 自己新建建筑物后销售，其所发生的自建 行为(自建自用行为不征)；财政部、税务 总局规定的其他情形。
营业税暂行条例及其实施细则政策解读
（3）、取得收入 包括：货币收入（人民币及外币） 实物收入（包括动产和不动产） 其他经济利益（包括股权、债权 各种劳务和无形资产等） 举例： 1、下列属于在我国境内缴纳营业税的情况 是：
（六）娱乐业 娱乐业，是指为娱乐活动提供场所和服务 的业务。 本税目征收范围包括：经营歌厅、舞厅、 卡拉ＯＫ歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔 夫球、保龄球场、游艺场等娱乐场所，以 及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务 的业务。
营业税暂行条例及其实施细则政策 解读
应注意的几点： 1、单位和个人开办“网吧”取得的收入，按 “娱乐业”税目征收营业税。 2、娱乐业的征税范围仅限于列举出来的项目， 任何部门都不得随意扩大。
2、应关注其他文化业包含的内容：主要有 各种展览、培训活动，举办文学、艺术、 科技讲座、演讲、报告会，图书馆的图书 和资料借阅业务等 3、广告的播映不按本税目征税，应按服务 业中的“广告业”征税。 4、体育业与租赁业的区分，重点看经营者 在具体的体育赛事中与举办者是否共担经 营风险。
营业税暂行条例及其实施细则政策解读
营业税暂行条例及其实施细则政策 解读
2、典当业的抵押贷款业务，无论其资金来 源如何，均按自有资金贷款征税。 3、人民银行的贷款业务，不征税。 仅指人 民银行对各个专业银行的贷款不征税。对 于人民银行直接对企业的贷款业务和委托 各专业银行向企业发出的贷款业务取得的 利息收入应当按“金融保险业”税目征税。 4、对于出纳长款不征税，但对于逾期贷款 的加息和罚息都要征税。
差额征税说明
财税（2016）年36号文附件二中列举了七种业务：金融商品转让、经纪代理服务、融资租赁和融资性售后回租、航空运输企业、客运场站服务、旅游服务、建筑服务简易计税方法、房地产销售商品房一般计税方法。
《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税〔2016〕47号）文件中又补充了三种业务：劳务派遣、人力资源外包和转让营改增前取得的土地使用权。
《国家税务总局关于发布《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》的公告》（国家税务总局公告2016年第14号）中又补充增加了一种业务：按照简易计税方法转让二手房，具体又包括三种情况，一般纳税人转让营改增前外购取得的不动产，小规模纳税人转让外购不动产，个人转让外购不动产（住宅有特殊政策）。
《国家税务总局关于物业管理服务中收取的自来水水费增值税问题的公告》（国家税务总局公告2016年第54号）增加了物业公司水费的差额征收规定。
《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关再保险、不动产租赁和非学历教育等政策的通知》（财税[2016]68号）增加了安保服务规定，要求按照劳务派遣政策执行。
综上，全部汇总起来就是十三种业务涉及差额征税。
下面试就差额征税的具体情况及对下游企业入账及抵扣的影响进行详细分析。
一、金融商品转让1、增值税差额征税规定金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。
这一点其实在营业税中已经有了规定，增值税仅仅是将原有营业税政策进行了延续。
2、如何计算差额征税转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。
若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。
金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。
3、发票及对下游影响金融商品转让，不得开具增值税专用发票。
对下游来讲，不存在抵扣问题，但是对于实施金融商品投资的企业来讲，究竟应该按照差额开票还是全额开票？由于对下游的抵扣完全没有影响，应全额开具增值税普通发票即可。
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营业税差额征税政策解读四：建筑业
中华人民共和国营业税暂行条例》（以下简称条例）规泄，纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规左的税率il•算应纳税额。
纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用；但为了避免营业税在实际征收中存在的重复征税的不合理因素。
条例、细则及后来的规范性文件中陆续规定了一些可以按差额征税的内容，下而对建筑业加以归纳整理：
1. 纳税人将建筑工程分包给英他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除苴支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。
政策依据：《暂行条例》第五条第三款
解读：建筑业劳务，包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业。
所谓分包，是指总包单位自行完成建设项目的主要部分，英非主要的部分或专业性较强的工程，如工艺设备安装，结构吊装工程或专业化施工部分的工程，分包给施工条件符合该工程技术要求的建筑安装单位。
修订前的《暂行条例》第五条规左，建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的, 以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额；2009版的条例根据《建设工程质量管理条例》的规左进行了修改，删去了“转包”的内容。
在总、分包的情况下，总包单位取得的营业收入仅限于自行完成的建设项目的部分，分包给施工条件符合该工程技术要求的建筑安装单位的部分属于分包方的收入，但由于工程建设合同由总包方岀而与建设单位签订，故发票也应由总包方向建设单位开具；同时分包人与总包人签订合同，并向总包方开具发票，总包单位按其实际取得的营业额，即其应开给建设单位的发票
数额扣除应向分包单位取得的发票数额的差额申报缴纳营业税。
例题：祥华建筑公司属于大型综合类公司，是增值税一般纳税人，2011年承揽一项建筑施工工程，以16000万元的总承包额中标为某房地产开发公司承建一幢写字楼，总承包额中包括自产建材价值1000万元，祥华将该写字楼的装饰工程以6000万元分包给小星建筑公司：施工期间由于建材涨价，房地产公司支付给祥华建筑公司300万元材料价差款，后又支付给祥华建筑公司提前竣工奖100万元，祥华建筑公司将其中的50万元支付给小星建筑公司，计算祥华建筑公司应纳的营业税。
解析：《营业税暂行条例实施细则》第十六条规左，除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。
也就是说，按上述汁税依据征收营业税时, 有以下三种情况例外：一是符合《营业税暂行条例实施细则》第七条规肚情形的；二是提供建筑业中装饰劳务的：三是建设方（甲方）提供设备的，设备金额不作为计税依拯。
上题涉及到第一、第二两种情况，即涉及提供建筑业中装饰劳务以及销售自产货物同时提供建筑业劳务的问题。
对于自产货物的企业来说，一般是以缴纳增值税为主，但有的企业在销售货物同时也会提供建筑业劳务，如销售电梯并提供安装、销售装饰材料同时提供装饰业务、销售防水材料同时提供防水工程业务等。
这部分企业在建筑业劳务中是乙方自己提供自产货物，不属于建设方提供设备，如按照前述《营业税暂行条例实施细则》第十六条规左，应就包含自产货物的全部收入缴纳营业税。
这就会形成企业自产货物一方面缴纳增值税，另一方面还要缴纳营业税的重复纳税问题。
因此，税法对此给予特别规定，货物部分缴纳增值税，建筑业劳务部分缴纳营业税，这就是营业税《细则》第七条规定：纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由
主管税务机关核定其应税劳务的营业额：（一）提供建筑业劳务的同时销售白产货物的行为：（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。
国家税务总局2011年第23号公告,就关于纳税人销传自产货物并同时提供建筑业劳务冇关税收问题进一步明确如下:纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，应按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第六条及《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第七条规定，分别核算其货物的销售额和建筑业劳务的营业额，并根据其货物的销售额计算缴纳增值税，根据具建筑业劳务的背业额计算缴纳营业税。
未分别核算的，由卞管税务机关分别核定其货物的销售额和建筑业劳务的营业额。
纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，须向建筑业劳务发生地主管地方税务机关提供其机构所在地主管国家税务机关出具的本纳稅人属于从事货物生产的单位或个人的证明。
建筑业劳务发生地主管地方税务机关根据纳税人持有的证明，按本公告有关规定计算征收营业税。
上题涉及23号公告的规定，是提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为，应当分别核定其货物的销售额和建筑业劳务的营业额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额1000万元不缴纳营业税：未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。
施工企业向建设单位收取的抢工费、提前竣工奖、全优工程奖等，应并入讣税营业额征收营业税；材料差价款若不是自产货物应计入营业额，但上题涉及提供建筑业劳务的冋时销售自产货物的行为，因此材料差价款应计入自产货物的价值，不用征收营业税，应征收増值税。
分包给小星建筑公司的价款6050 (6000+50)万元应从总包的营业额中减掉。
①祥华公司应税营业额=16000+100-1000- (6000+50)二9050万元
②祥华公司应纳营业税=9050X3V271. 5万元
③自产货物的1300 (1000+300)万元，应向国税部门申报缴纳增值税。
2009年新条例实施后，废除了总包单位的法泄扣缴义务，因此上题中，祥华公司无需代扣小星公司应纳的营业税，由小星公司自行申报缴纳。
需要注意的是，2009年的新条例明确规左了分包扣除的条件，必须是分包给单位的，若分包给个人，是不可以扣除分包额，不得按差额计算缴纳营业税的。
此外，转包也不可以扣除营业额，也不得按差额汁算缴纳营业税。
2. 建筑安装工程的计税营业额不包括建设方提供的设备价值。
政策依据：《实施细则》第十六条
解读：与原《实施细则》第十八条的规左(“纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内”)相比，2009版的实施细则新增了“不包括建设方提供的设备的价款”的内容。
规泄了“纳税人提供建筑业劳务 (不含装饰劳务)的，英营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。
”
执行中应严格区分"甲供材”和“建设方提供的设备”。
关于材料和设备的划分，住建部关于发布国家标准《建设工程汁价设备材料划分标准》的公告（第387号）已经发布，已经被建设部批准为为国家标准，编号为GB/T50531-2009, 自2009年12月1日起实施。
设备是指：经过加工制造，由多种材料和部件按并自用途组成的具有生产加工、检测、医疗、储运及能量传递或转换等功能的机器、容器和其他机械。
设备分为标准设备和非标准设备。
材料是指：为完成建筑、安装工程所需的原料和经过工业加工的设备本体以外的零配件、附件、成品、半成品等。
材料包括以下各项：设备本体以外的不属于设备配套供货，需由施工企业自行加工制作或委托加工制作的平台、梯子、栏杆及其他金属构件等，以及以成品、半成品形式供货的管道、管件、阀门、法兰等：防腐、绝热及建筑、安装工程所需的英他材料。
根据这一规左，纳税人提供除装饰劳务以外的建筑业劳务，若设备由建设方采购并提供的，可不纳入计税营业额；
例题：光华建筑公司在中国境内承建甲企业办公楼，合同中约立，甲企业提供电梯, 价款800万元。
该办公楼10月竣工并一次性结算工程价款11500万元（包括劳动保护费20 万元、临时设施费15万元），另外取得全优工奖20万元。
另光华建筑公司承包某宾馆室内装修工程，装饰、装修劳务费1300万元、辅助材料费用50万元；宾馆自行采购的材料价款
2400万元及中央空调设备价款120万元。
根据上述业务计算光华建筑公司应纳的营业税。
解析：税法规泄，建筑业营业税的营业额为承包建筑、修缮、安装、装饰和英他工程作业取得的营业收入额，建筑安装企业向建设单位收取的工程价款（即工程造价）及工程价款之外收取的各种费用。
（1）从事建筑劳务的营业额（不含装饰劳务）程所用原材料、设备及其他物资和动力的价款在内。
包括：
①建筑安装企业向建设单位收取的临时设施费、劳动保护费和施工机构迁移费，不得从营业额中扣除。
②施工企业向建设单位收取的材料差价款、抢工费、全优工程奖和提前竣工奖，应并入计
税营业额中征收营业税。
注意的是：营业额中不包括建设方提供设备的价款。
以上例题中，光华建筑公司承建甲企业办公楼的营业额应不含甲企业提供电梯的价款800
万元，但包含劳动保护费20万元、临时设施费15万元，此外要加上全优工程奖20万兀O 承建甲企业办公楼的营业额二11500+20二11520万元
（2）从事装饰劳务收入取得的营业额为装饰劳务收入取得的全部价款和价外费用，包括：人工费、管理费和辅助材料费等。
需要注意的是，纳税人提供装饰劳务不包括建设方采购并提供的原料、主料的价款（即淸包工）。
以上例题中，光华建筑公司承包某宾馆室内装修工程，宾馆自行采购的材料价款2400 万元及中央空调设备价款120万元不应包括在营业额中。
宾馆室内装修工程的营业额二1300丄50二1350万元
建筑公司应纳的营业税=11520X3%+1350X3%=386. 1万元。