营改增纳税人差额征税计算对照表
营改增试点应税项目明细及税率对照表
010100
铁路运输服务
通过铁路运送货物或者旅客的运输业务活动。
11%
2
010201
陆路旅客运输服务
铁路运输以外的陆路旅客运输业务活动。包括公路运输、缆车运输、索道运输、地铁运输、城市轻轨运输等。出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按照陆路运输服务缴纳增值税。
11%
3
010202
6%
广播影视服务
47
060701
广播影视节目（作品）制作服务
进行专题（特别节目）、专栏、综艺、体育、动画片、广播剧、电视剧、电影等广播影视节目和作品制作的服务。具体包括与广播影视节目和作品相关的策划、采编、拍摄、录音、音视频文字图片素材制作、场景布置、后期的剪辑、翻译（编译）、字幕制作、片头、片尾、片花制作、特效制作、影片修复、编目和确权等业务活动。
060503
有形动产融资租赁
标的物为有形动产的具有融资性质和所有权转移特点的租赁活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产租赁给承租人，合同期内租赁物所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入租赁物，以拥有其所有权。不论出租人是否将租赁物销售给承租人，均属于融资租赁。融资性售后回租不按照本税目缴纳增值税。
11%
15
050100
贷款服务
将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税；以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按照贷款服务缴纳增值税。
增值税差额征税计算公式及实例
增值税差额征税计算公式及实例
增值税应纳税额=销售额×税率-进项税额
其中，销售额是指纳税人销售货物、提供应税劳务的收入总额，税率是指税法规定的增值税税率，进项税额是指纳税人在购买货物、接受应税劳务过程中支付的增值税。
下面通过一个实例来说明如何计算增值税差额征税。
假设企业在一个月内销售额为100,000元，购买货物、接受应税劳务的进项税额为60,000元，税率为13%。
根据公式，增值税应纳税额=100,000×13%-60,000=13,000-60,000=-47,000元。
由于进项税额大于销售额乘以税率的结果，所以该纳税人的增值税差额征税额为负数。
这意味着企业在这个月内购买货物、接受应税劳务的进项税额大于销售额所应纳税的税额。
根据税法规定，纳税人在出现负数的情况下，有权获得增值税退税或抵扣。
企业可以将差额47,000元作为进项税额的退税，或者在下一个纳税期间抵扣。
值得注意的是，对于差额退税，纳税人需要根据法律规定，按照一定的程序和时限向税务机关申请，经过审核批准后方可退税。
此外，对于差额抵扣，纳税人在下一个纳税期间可以直接将差额相应的抵扣到应纳税额中。
差额抵扣的核算方式是将上期差额作为本期的进项税额。
增值税差额征税是一种相对简便、灵活的纳税方式，可以根据纳税人的实际情况灵活调整，既保证了税收的正常征收，又为纳税人提供了一定
的优惠政策。
同时，增值税差额征税也提高了纳税人的自主选择权，使其能够根据公司实际情况合理安排进项税额和销售额，以达到较优的税收效果。
差额征税深度解析及示例
差额征税深度解析及示例差额征税是营改增以后为了解决那些无法通过增值税进项发票抵扣来避免重复征税的项目而采取的一种抵扣方法。
一共有十几种应税服务可以用差额征税，我们以一般企业经常碰到的业务来做解释说明。
一、劳务派遣首先劳务派遣要跟人力资源外包业务区分开，正常来讲，区分一般纳税人跟小规模纳税人（其他业务也一样这样分开说明）。
（1）一般纳税人（简易计税，5%）可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额。
按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。
（2）小规模纳税人（简易计税，5%）可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额。
按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。
账务处理如下：本月劳务派遣收入200万元，支付给劳务派遣员工和各项费用180万元。
简易计税可以差额纳税A企业应纳税：（200-180）/1.05%×5%=0.95万元。
1、收到劳务派遣费时，确认收入借：银行存款200贷：主营业务收入190.48应交税费——简易计税（计提) 9.522.向被派遣员工支付薪酬，确认成本借：主营业务成本180贷：应付职工薪酬1803.取得合规增值税扣税凭证时借：应交税费——简易计税（扣减）8.57贷：主营业务成本8.574.申报纳税时借：应交税费——简易计税（缴纳）0.95贷：银行存款0.95二、人力资源外包纳税人提供人力资源外包服务，按照经纪代理服务缴纳增值税，其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。
向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
（1）一般纳税人（简易计税，5%）提供人力资源外包服务，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算缴纳增值税。
《营改增税负分析测算明细表》
营业税应纳税 额 期末余额 应税营业额 反映纳税人按 填写按原营业 反映纳税人按 原营业税规 税规定，服务 原营业税规 、不动产和无 定，对应项目 定，计算出的 形资产差额扣 的应税营业额 对应项目的营 业税应纳税额 除项目本期期 。 。 末结存的金额 本列各行次＝ 本列各行次＝ 。 第3列对应各行 本列各行次＝ 次-第11列对应 第13列对应各 行次×对应行 第10列对应各 各行次。 次营业税税率 行次-第11列对 。 应各行次。
服务、不动 产和无形资 产扣除项目 本期实际扣 除金额 纳税人销售 服务、不动 产和无形资 产享受差额 征税政策 的，应填写 对应项目当 期实际差额 扣除的金额 。不享受差 额征税政策 的填“0” 。
含税销售 额 纳税人销 售服务、 不动产和 无形资产 享受差额 征税政策 的，应填 写对应项 目差额扣 除后的含 税销售额 。 本列各行 次＝第3 列对应各 行次-第4 列对应各 行次。
项目及栏次
销项(应 纳)税额 反映纳税 人根据当 期对应项 目不含税 的销售额 计算出的 销项税额 或应纳税 额（简易 征收）。 本列各行 次＝第1列 对应各行 次×增值 税税率或 征收率。
价税合 计 反映纳 税人当 期对应 项目的 价税合 计数。 本列各 行次＝ 第1列对 应各行 次+第2 列对应 各行次 。
11（11≤3且11≤ 10）
12=10-11
13=3-11
14=13×营业税 税率
营改增税负
税款所属时间： 年 纳税人名称：（公章） 同主表 月 日至 年 月
营改增前后税目、税率对照表
原营业税“娱乐业”转到增值税“生活服务-旅游 娱乐服务”，原营业税服务业下的“旅游业”转 到增值税“生活服务-旅游娱乐服务”。
原营业税“服务业”税目下的“旅店业、饮食业 ”转到增值税“生活服务-餐饮住宿服务” 增值税“居民日常服务”包括市容市政管理、家 政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济 、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、 洗染、摄影扩印等服务。
营改增前后税目、税率对照表 原营业税税目税率 一级 二级税目 三级税目 税目 陆路运输 一、 水路运输 交通 航空运输 运输 管道运输 业 装卸搬运 建筑 二、 安装 建筑 修缮 业 装饰 其他工程作 业 营改增后税目税率 税 率 征税范围 税率
陆路运输服务 交通 水路运输服务 运输 11% 航空运输服务 3% 服务 管道运输服务 现代 物流辅助服务-装卸搬运 6% 服务 服务 工程服务 安装服务 建筑 修缮服务 3% 11% 服务 装饰服务ห้องสมุดไป่ตู้其他建筑服务
文化体育服务 3%
教育医疗服务
体育业 歌厅、舞厅 、卡拉OK歌 六、 舞厅、音乐 娱乐 茶座、台球 业 、高尔夫球 、保龄球场 旅游业 旅店业 饮食业
520%
生活 服务 旅游娱乐服务
6%
餐饮住宿服务
居民日常服务 其他服务业 其他生活服务 其他现代服务 商务辅助服务（含企业 管理、经纪代理、人力 资源、安全保护服务） 文化创意服务（含设计 、知识产权、广告、会 议展览服务） 物流辅助服务（含航空 、港口码头、货运客运 场站、打捞救助、装卸 搬运、仓储、收派服 租赁服务（有形动产融 现代 资租赁、有形动产经营 服务 租赁） 租赁服务（不动产融资 租赁、不动产经营租 赁） 鉴证咨询服务（含认证 、咨询、鉴证服务） 信息技术服务 6%
差额征税汇总表
差额扣 除部分 可开具 专用发 票
在申报表1和3中申 报差额数据
全额开 由于旅客运输服务不能够抵扣进 普通发 项，因此可全额开具增值税普通 票，下 发票。注意，小规模企业提供客 在申报表1和3中申 游不得 运场站服务不涉及差额征税。 报差额数据 抵扣
扣除差 额部分 不得开 具专用 发票
融资租赁对于下游企业而言是新 设备启用，因此总价款中应包含 在申报表1和3中申 设备本金 报差额数据
收入-利息等
3%
收入-代理收取并支付 的政府性基金或行政 事业单位收费
一般纳税人 5 经纪代理 小规模纳税人
收入-代理收取并支付 的政府性基金或行政 事业单位收费 6% 收入-代理收入 3%
一般纳税人 6 旅游服务 小规模纳税人
收入-代理收取并支付 的住宿费、餐饮费、 交通签证门票和支付 其他旅游团的费用费 用 收入-代理费用
6%
6%
教育部考试 中心及其直 属单位为境 外单位在境 18 内开展考试
6%
发票开具方式
备注
全额开具普通发票，不得开具专用发 票；下游不得抵扣
差额部分：买入价（不 得开具专用发票）
全额开具普通发票，不得开具专票；下 差额部分：本金（不得 游不得抵扣；属于贷款业务 开具专用发票） 客运场站服务属于物流辅助服务，税率 6％，客运服务运费属于交通11%税 率，因为客运属于个人服务，无须开具 专票；下游不得抵扣；（服务旅客个 人，无须开专票）全额开普通发票，不 差额部分：个人消费不 得开专用发票； 可以开具专用发票
9
收入-分包额
3%
10
一般纳税人（老项目 房地产企业 除外）
收入-地价 收取水费-支付水费
11% 3% 17% 3% 3%
最新最全营改增应税服务范围注释与国标行业对照表
服务不属于航空运输服务，划分到物流辅助服务中。
3挂飞播、航空降雨等。
航空地面服务业务，是指航空公司、备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方率）输营业税改征增值税应税服务范围注释与国标行业对照表运输业营业税改征增值税应税服务范围注释与国标行业对照表务业务。
如沐浴、理发、洗染、照相营业税改征增值税应税服务范围注释与国标行业对照表和技术服现代服务营业税改征增值税应税服务范围注释与国标行业对照表营业税改征增值税应税服务范围注释与国标行业对照表现代服务业营业税改征增值税应税服务范围注释与国标行业对照表供飞行服务的业务活动，包括航空劳务性地面服务的业务。
摄影，航空测量，航空勘探，航空营业税改征增值税应税服务范围注释与国标行业对照表务——航空服务对航空地面服务种物或旅客的运输业务。
通用航空业务、航空地面服务业务，比照航空运输征税。
通用航空服务。
航空地面服务，是指航空公司、飞机场、民航管理局、航站等向在我国境内航行或者在我国境内机场停留的境内外飞机或者其他飞行器提供的导航等劳务性地面服务的业营业税改征增值税应税服务范围注释与国标行业对照表现代服务业现代服务业营业税改征增值税应税服务范围注释与国标行业对照表现代服务营业税改征增值税应税服务范围注释与国标行业对照表定租赁费的业务活动。
营业税改征增值税应税服务范围注释与国标行业对照表税目征收营业税。
税率5%对电台、电视台等单位对外转让音乐、影视节目播映权所取得的收入，应按“转让无形资产——转让著作权”依5％的税率征收营业税。
税率5%发行，按照“服务业-其他服务业”税目征收营业税，税率5%物品、设备；补充强调“租赁物所有权不变更”；明确光租、干租业务属于有形动产经营性租赁。
营业、房屋、物品、设备或设施等转让他（作品）发行服务、广播影视节目（作品）播映（放映）服务定时间内将物品、设备等有形动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。
远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁。
增值税差额征税计算公式及实例
增值税差额征税计算公式及实例第一部分先来了解几个概念（-）什么是差额征税？差额征税是营改增以后为了解决那些无法通过增值税进项发票抵扣来避免重复征税的项目而采取的一种抵扣方法。
（二）适用增值税差额征税政策的小规模纳税人，如何确定销售额？根据《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第4号，以下简称4号公告）规定，适用增值税差额征税政策的小规模纳税人，以差额后的销售额确定是否可以享受小微企业免征增值税政策。
《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》中的"免税销售额"相关栏次，填写差额后的销售额。
（三）纳税人年应税销售额超过增值税小规模纳税人标准时，应当向主管税务机关办理一般纳税人登记，适用增值税差额征税政策的纳税人年应税销售额如何计算？年应税销售额计算，应按照《增值税一般纳税人登记管理办法》（国家税务总局令第43号公布）的规定执行，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。
而销售服务、无形资产或者不动产有扣除项目的纳税人，其应税行为年应税销售额按未扣除之前的销售额计算。
止匕外，纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额，不计入应税行为年应税销售额。
（四）生产、生活性服务业纳税人是指提供四项服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。
如果纳税人享受差额计税政策，纳税人应该以差额前的全部价款和价外费用参与计算，还是以差额后的销售额参与计算？应按照差额后的销售额参与计算。
例如，某纳税人提供服务，按照规定可以享受差额计税政策，以差额后的销售额计算缴纳增值税。
该纳税人在计算销售额占比时，货物销售额为2万元，提供四项服务差额前的全部价款和价外费用共20万元，差额后的销售额为4万元。
则应按照4/（2+4）来进行计算占比。
因该纳税人四项服务销售额占全部销售额的比重超过50%,按照规定，可以享受加计抵减政策。
第二部分核心知识：差额征税如何开票？差额征税的开票方式除了文件明确规定差额部分（指扣除部分,下同不得开具增值税专用发票以外，都可以全额开具，根据这个标准划分为两种类型，第一种是差额部分不得开具增值税专用发票，另一种是差额部分可以开具增值税专用发票。
23种情况差额征税汇总
什么是差额征收？差额征税是原来营业税上的政策规定，但为了保证营改增的顺利过渡，合理计算营改增纳税人的增值税额，原营业税下的差额征税方式在营改增后依然有所保留。
差额征收纳税人以取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他纳税人的规定项目价款后的销售额来计算税款。
差额征收情形梳理是否有扣除序号差额征收项目销售额的确定部分不得开具专用发票规定提供物业管理服务的01 纳税人，向服务接收方收取的自来水水费02 安全保护服务（包括武装守护押运服务）以收取的自来水水费扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给外派员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付03 劳务派遣服务给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额以取得的全部价款和价外费用，扣除客户单位委托代04 人力资源外包服务为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金后的余额为销售额纳税人提供建筑服务，05 选择适用简易计税方法的房地产开发企业中的一般纳税人销售其开06 发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外）一般纳税人销售其2016年4月30日前取得07（不含自建）的不动产，选择适用简易计税方法计税的以全部收入减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额否国家税务总局公告2016年第14 号以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额否财税〔2016〕36 号附件以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额否2；国家税务总局公告2016年第17号财税〔2016〕36号附件2；国家税务总局公告2016年第18号是财税〔2016〕47号是财税〔2016〕47 号是否国家税务总局公告2016年第54号财税〔2016〕68号；财税〔2016〕47 号；财税〔2016〕140 号文件依据小规模纳税人销售其取得（不含自建）的不08 动产（不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产）其他个人销售其取得09（不含自建）的不动产（不含其购买的住房）北京市、上海市、广州市和深圳市，个体工商10户和个人将购买2 年以以销售收入减去购买住房价款后的余额为销售额上（含 2 年）的非普通住房对外销售的11 金融商品转让按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并12 经纪代理服务代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游13 旅游服务服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额经人民银行、银监会或者商务部批准从事融14 资租赁业务的试点纳务经人民银行、银监会或者商务部批准从事融15 资租赁业务的试点纳回租服务纳税人根据2016年 4 月30 日前签订的有形动产融资性售后回租16 合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税的16-1 以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除向承租向承租方收财税2016〕36 号附件两个可选择计算销售额方法以取得的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利否财税〔2016〕36 号附件2 以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息否财税〔2016〕36 号附件2是财税〔2016〕36号附件2是是财税〔2016〕36号附件2财税〔2016〕36号附件2否财税〔2016〕36 号附件 3 以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额否国家税务总局公告2016 年第14 号以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额否国家税务总局公告2016 年第14 号税人，提供融资租赁服和车辆购置税后的余额为销售额税人，提供融资性售后息）、发行债券利息后的余额作为销售额方收取的价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除支付的16-2 航空运输服务取的有形动2 产价款本金不得开具专用发票借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额销售额不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额以取得的全部价款和价外费用减去取得该土地使用权否财税〔2016〕36 号附件 2 财税〔2016〕36 号附件2财税〔2016〕36号附件217 18否否一般纳税人提供客运场站服务纳税人转让2016年 4 月30 日前取得的土地计税方法的境外单位通过教育部考试中心及其直属单19 使用权，选择适用简易的原价后的余额为销售额否财税〔2016〕47号20位在境内开展考试，教以取得的考试费收入扣除支付给境外单位考试费后的育部考试中心及其直属单位提供的教育辅助服务以取得的全部价款和价外费用，扣除向服务接受方收余额为销售额是国家税务总局公告2016年第69号21签证代理服务代理进口按规定免征进口增值税的货物取并代为支付给外交部和外国驻华使（领）馆的签证费、认证费后的余额为销售额是国家税务总局公告2016 年第69 号国家税务总局公告2016年第69号22销售额不包括向委托方收取并代为支付的货款是。
【热门】营改增后26项增值税差额征税项目
营改增后26项增值税差额征税项目营改增后26项差额征税项目（截止2018年1月10日）1.提供物业管理服务的纳税人（一般纳税人/小规模纳税人），向服务接收方收取的自来水水费，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，按照简易计税办法依3%的征收率计算缴纳增值税。
——国家税务总局公告2016年第54号《国家税务总局关于物业管理服务中收取的自来水水费增值税问题的公告》2.劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求，将员工派遣至用工单位，接受用工单位管理并为其工作的服务为劳务派遣服务。
（1）一般纳税人提供劳务派遣服务，可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。
（2）小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。
——财税〔2016〕47号《财政部、国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》3.安全保护服务，是指提供保护人身安全和财产安全，维护社会治安等的业务活动。
包括场所住宅保安、特种保安、安全系统监控、提供武装守护押运服务以及其他安保服务。
（1）一般纳税人提供安全保护服务，可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给外派员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。
（2）小规模纳税人提供安全保护服务，也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给外派员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。
2018营改增后最新增值税税率表
2017年营改增后最新增值税税率表营改增全面试点于016年5月1日全面推开，此次税改将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入试点范围其中，建筑业和房地产业税率确定为％，金融业和生活服务业则确定为。
按照方案要求，营改增后要确保所有行业不增负。
具体的营改增税率表如下：其他事项一、关于5%征收率：以下应税行为按征收率简易计税方法计算应纳税额，除此以外简易计%征收率计算。
1、销售不动产⑴一般纳税人（非房地产企业）销售（准确讲卩叫转让年4月30日前取得的不动产，可以选择简易计税方法，按的征收率计算应纳税额。
⑵小规模纳税人（非房地产企业）销售（准确讲叫转让）其取得的不动产（不含个体工商户销的住房和其他个人销售不动产按5%的征收率计算应纳税额。
⑶房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目，可以选择简易计税方法，- 的征收率计算应纳税额。
⑷房地产开发企业中的小规模纳税人售自行开发的房地产项%的征收率计算应纳税额⑸其他个人（自然人）销售取得（不含自建）的不动产,（不含其征收率计算应纳税额。
2、不动产经营租赁服务⑴一般纳税人出租2016年4月30日前取得的不动产，可以选择简易计税方法的征收率计算应纳税额（公路经营中试点前开工的高速公路通行费％计算应纳税额）⑵小规模纳税人出租其取得的不动产（不含个人出租应按5：%的征收率计算应纳税额。
⑶其他个人出租其取得的不动（不含住房按5%的征收率计算应纳税额。
⑷个人出租住房，应披的征收率减按.5^计算应纳税额。
3、劳务派遣服务，一般纳税人可以选择简易计税，并按差额征收的5%计算应税额4、中外合作开采原油、天然气。
二、其他相关问题：1、营改增后，增值税征收已从传统的销售及进口货物，加工、修理修配劳务，扩展到销售应税服务，销售无形资产和销售不动产。
2、税法与会计口径的“固定资产”内涵已发生了变化。
税法规定的固定资产不包含不动产（指不能移动或移动后性质形状发生改变的建筑物、而会物口径的固定资产包含不动产；税法规定与生产经营有关的固定资产进项可一次抵扣，而与生产经营有关的不进项只能分期抵扣；而且增值税纳税申报表已将二者分别反映。
营改增后新版申报表填写指导说明
04
只填写2、4、5、 12、13行（营改 增新增内容行）
报表填写-营改增纳税人
附表二的填写
同一般纳税人
报表填写-营改增纳税人
01
附表三的填写
02
同扩围企业
报表填写-营改增纳税人
A
附表四的填写
B
同扩围企业
报表填写-营改增纳税人
固定资产
01
同一般纳税人
02
政策及法规
政策背景介绍：
《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则 《财政部 国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值
二．不填写2、4、5、12、13行。（原因：应 税服务行）
三．增加“免抵退”数据采集
○ 这是出口退税政策与实际管理的需要
报表填写-一般纳税人
附表二填写 防伪税控增值税专用发票填在35栏 货物运输业增值税专用发票填在35栏 机动车同一销售发票填在35栏
报表填写-一般纳税人
无需填写
附表三填写
税试点税收政策的通知》（财税〔2013〕37号）
○ 依据以上文件，国家税务总局对增值税纳税申报有关事项进行了调整 ，详见：国家税务 总局公告《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》（2013年第32号）
谢谢！
单击此处添加文本具体内容
营改增纳税人填写
报表填写-营改增纳税人
主表的填写
第1栏、第4栏、第5栏、第6栏、第7栏，营改增新户应税服务有扣除项目的，应 填写扣除之前的不含税销售额。
第5栏：应税服务按规定汇总计算缴纳增值税的分支机构，其当期按预征率计算 缴纳增值税的销售额也填入本栏。
第8栏：营改增，应税服务有扣除项目的，本栏应填写扣除之前的免税销售额。 第11栏：营改增的纳税人，应税服务有扣除项目的，本栏应填写扣除之后的销项
税负分析测算表
7
税税率或征
收率
可以看出，税负测算表中“增值税”栏次下第1—6列，与增值税附列资料（一）中第9—14列的 表格结构及填报逻辑完全一致，即最终反映的销项税额（测算表第6列）为“差额扣除后的销 项税额”，唯一的区别是，附表一是按不同税率的汇总金额，而测算表必须将其按各应税项目 进行分解（但合计金额必须与附列资料一相等）！掌握了这个诀窍，这张表就已经成功一大半 了！
营改增税负分析测算明细表
（二）表式说明 从表间横向结构看，该表共分为三大栏次。分别是“项目及栏次”、“增值税”、
“营业税”。换句பைடு நூலகம்说，就是希望通过合理的测算方法，直观反映出营改增试点前
后同一纳税人、同一应税营项改目，增其税实负际分缴析纳测的算增值明税细和表测算营业税之间的比较，从
而准确判定试点纳税人的税负变动情况。
营业税
原营业税税制下服务、不动产和无形资产
差额扣除项目
应税营业 营业税应纳
期初余额
本期发生 额
本期应扣 除金额
本期实际 扣除金额
期末余额
额
税额
8
9
10=8+9
11（11≤3 且11≤10）
12=10-11
13=3-11
14=13×营业 税税率
填报案例
案例1：A装修公司为增值税一般纳税人，2016年6月份 发生以下业务：
应税项目名称 （营改增主征收品目名
称）
增值税
税率/征收 率
营业税 税率
营业 增值税 税差 差额征 额征 税标记 税标
记
040400装饰服务 040500其他建筑服务 050100贷款服务 050200直接收费金融服务
11%、3% 11%、3%
旅游服务的销售额与差额征税的增值税的计算分析对比
旅游服务的销售额与差额征税的增值税的计算分析对比旅游服务，是指根据旅游者的要求，组织安排交通、游览、住宿、餐饮、购物、文娱、商务等服务的业务活动。
根据财税【2016】第36号《营改增试点有关事项的规定》：试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。
一、一般纳税人提供旅游服务增值税的计算应纳增值税=销售额÷（1+6%）*6%-进项税额①选择销售额全额为销售额：应纳增值税=取得的全部价款和价外费用÷（1+6%）*6%-进项税额②选择差额为销售额：应纳增值税=（取得的全部价款和价外费用-向旅游服务购买方收取并支付的上述费用）÷（1+6%）*6%-进项税额选择第②种纳税方式，只能按照差额部分开具增值税专用发票；选择第①种纳税方式，按照全额开具增值税专用发票。
举例：某一般纳税人提供旅游服务，取得的全部价款及价外费用500元，向旅游服务购买方收取并支付给其他单位的费用200元，取得的增值税进项税额10元，计算应纳增值税税额。
选择第①种方式纳税，应纳增值税=500÷（1+6%）*6%-10=18.3选择第②种方式纳税，应纳增值税=（500-200）÷（1+6%）*6%-10=6.98二、小规模纳税人提供旅游服务增值税的计算应纳增值税=销售额÷（1+3%）*3%①选择销售额全额为销售额：应纳增值税=取得的全部价款和价外费用÷（1+3%）*3%②选择差额为销售额：应纳增值税=（取得的全部价款和价外费用-向旅游服务购买方收取并支付的上述费用）÷（1+3%）*3%选择第②种纳税方式，只能按照差额部分开具增值税专用发票；选择第①种纳税方式，按照全额开具增值税专用发票。
举例：某一般纳税人提供旅游服务，取得的全部价款及价外费用400元，向旅游服务购买方收取并支付给其他单位的费用100元，计算应纳增值税税额。
营改增差额征税政策大集合
营改增差额征税政策大集合自营改增试点全面推行以来，适用差额征税的情况显著增多，内容也更为复杂。
为帮助纳税人准确掌握差额征税相关政策，小编专门对此进行梳理、汇总，供大家学习参考。
一、营改增差额征税基本政策营改增差额征税是指营业税改征增值税应税服务的纳税人，按照国家有关差额征税的政策规定，以取得的全部价款和价外费用扣除支付给规定范围纳税人的规定项目价款后的不含税余额为销售额的征税方法。
（一）纳税人发生营改增差额征税的应税服务，其计税销售额应如何计算？纳税人如发生上述需实行差额征税的增值税应税服务，应按以下方式计算应税销售额：一般纳税人：计税销售额=（取得的全部含税价款和价外费用－支付给其他单位或个人的含税价款）÷（1+对应征税应税服务适用的增值税税率或征收率）。
小规模纳税人：计税销售额=（取得的全部含税价款和价外费用－支付给其他单位或个人的含税价款）÷（1+征收率）。
（二）选择差额征税的小规模纳税人是否能够享受小微企业税收优惠？根据《国家税务总局关于明确营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局2016年第26号公告）的规定，适用差额征收政策的增值税小规模纳税人，以差额前的销售额确定是否可以享受按月3万元（按季9万元）以下免征增值税政策。
（三）选择差额征税的小规模纳税人是否适用增值税一般纳税人资格登记标准？按照现行政策规定，小规模纳税人提供应税服务年应税销售额在500万元（含本数）的，应该登记为一般纳税人。
适用差额征收政策的增值税小规模纳税人年应税销售额是指差额前的销售额。
（四）选择营改增差额征税的纳税人，可凭哪些有效凭证进行差额扣除？差额扣除应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证，否则不得扣除。
所谓有效凭证指的是：1、支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证；2、支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑议的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；3、缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证；4、扣除的政府性基金、行政事业收费或者向政府支付的土地价款，以省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据为合法有效凭证；5、国家税务总局规定的其他凭证。
一般纳税人附表一，差额计税、差额计税！
一般纳税人附表一，差额计税、差额计税！差额征税是原来营业税的政策规定，即纳税人以取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他纳税人的规定项目价款后的销售额来计算税款的计税方法。
根据增值税的计税原理，营改增后，支付给其他纳税人的支出应按照规定计算进项税额，从销项税额中抵扣。
但由于原营业税差额征税扣除项目范围较广，且部分行业的部分支出无法取得符合增值税规定的进项凭证等原因，差额征税在营改增后在多个行业中有所保留。
差额征税的开票方式除了文件明确规定差额部分（指扣除部分，下同）不得开具增值税专用发票以外，都可以全额开具，根据这个标准划分为两种类型，第一种是差额部分不得开具增值税专用发票，另一种是差额部分可以开具增值税专用发票。
差额征税的申报问题一直都还困惑着一些朋友，经常也有朋友微信问二哥，差额征税如何申报？今天二哥就以劳务派遣、安保服务的案例给大家系统说一说，差额征税在一般纳税人增值税申报表中的具体应用，其他差额计算填法类似。
财税【2016】第47号《关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》对劳务派遣服务的定义，是指劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求，将员工派遣至用工单位，接受用工单位管理并为其工作的服务。
通俗的讲就是派遣员工不是你单位的人，不和你单位有劳动合同关系，只是派到你这里干活的，你按约定支付劳务费就行了。
财税【2016】36号文《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》附件1中关于销售服务、无形资产、不动产注释对劳务派遣税目是这样规定的：我们可以看出，劳务派遣属于现代服务业，一般纳税人适用税率是6%，小规模纳税人适用3%，但是我们知道，对于劳务派遣公司来说，最主要的成本就是劳务人员的工资、社保，这部分是无法取得进项抵扣的，所以如果全额对其征收增值税，对这类公司来说就是巨大负担。
所以，财税【2016】第47号《关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》中关于劳务派遣有了差额征税的规定，二哥用图给大家归纳一下。
2023年营改增后税率一览表
2023 年营改增后，增值税税率表序号纳税人应税行为具体范围增值税税率小规模包括原增值税纳税人和营改增纳税人，从事货物销售，供给增值税加工、修理修配劳务、以征收率11112 交通运陆路运输效劳其他陆路运输效劳程租业务大路缆车索道地铁轻轨特定航次11%输业水路运输效劳13期租业务配备操作人员的船14 航空运输效劳航空运输的湿租业务配备机组人员15一般纳销售服管道运输效劳无运输工具承运业务气液固等信印刷物卡邮政小16税人务17邮政效劳函件邮政普遍效劳〔包括邮票报刊汇款〕包裹包不超50KG 一边不超1.5M，长宽高合计不11% 超3M18邮政特别效劳邮政特别效劳机要、盲人读物等19其他邮政效劳邮册等邮品销售、邮政代理等20电信服根底电信效劳21务增值电信效劳根底电信效劳增值电信效劳语音通话、带宽等11%短信、彩信、数据传6%纳税人及营改增各项应税效劳3% 2销售或者进口货物〔另有列举的货物除外〕；供给加工、修理修配劳务17%3 1.粮食、使用植物油、鲜奶4 2.自来水、暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、自然气、沼气、居民用煤炭制品5原增值税纳税3.图书、报纸、杂志；13%6人4.饲料、化肥、农药、农机〔整机)、农膜；7 5.国务院规定的其他货物；8 6.农产品〔指各种动、植物初级产品〕；音像制品、电子出版物、二甲醚、食用盐9出口货物0 10铁路运输效劳输、互联网22工程效劳工程效劳建改建各类设备、台梯架、23安装效劳安装效劳水汽等出装费建筑服等11% 24务修缮效劳修缮效劳补固养改等作业25装饰效劳装饰效劳修饰美化26其他建筑效劳其他建筑效劳钻、拆、平、绿、爆、清等27贷款利息、及利息性收入贷款效劳28融资性售后回租承租A 卖给B 再从B 租回29303132一般纳金融效劳直接收费金融效劳保险效劳金融商品转让直接收费金融效劳人身保险财产保险金融商品转让其他全部相关收费工程人6%财外汇、有价证券、期货基金、信托、理财、33 税人34其他金融商品转让研发效劳金融衍生技术、工艺、产品、材料353637 现代服研发和技术效劳合同能源治理效劳工程勘察勘探效劳专业技术效劳节能环保6%地形地质地下的实地调查气象地震规划测绘40信息技术效劳信息系统效劳系统网络电脑效劳6%器等维护41业务流程治理效劳人力财务审计税务等的治理38 务软件效劳软件开发维护测试39电路设计及测试效劳电路设计测试相关42信息系统增值效劳43设计效劳数据处理分析存储等图文声视传递打算设想44文化创意效劳学问产权效劳登记鉴定评估认证等6%图报杂广影视牌招45广告效劳46会议展览效劳47航空效劳48等公布播映商品等流通呈现沟通综合导航检查清洗消毒跑道等航拍培训测量勘探降雨监测护林49一般纳税人调度通信疏浚灯塔港口码头效劳理货停靠清污消毒安保装卸转运票包挂引50物流关心效劳51525354货运客运场站效劳打捞救助效劳装卸搬运效劳仓储效劳调6%捞人物船水上施救运输工具间的搬运装卸存放保管收件效劳55收派效劳分拣效劳56派送效劳57融资租赁效劳〔留意区分融资性售有形动产融资效劳17%58 后回租〕不动产融资租赁效劳11%租赁效劳有形动产59过路停车过桥费、光租赁经营租赁效劳租干租、车机船身广17%60告位不动产租赁11%61认证效劳专业资质监测计量证明62鉴证询问效劳6364鉴证效劳询问效劳播送影视节目〔作品〕制作效劳鉴定后出具证明6%供给信息建议筹划调查翻译拍录采编写剪译字特修及确权65播送影视效劳播送影视节目〔作品〕发行效劳66播送影视节目〔作品〕播映效劳67企业治理效劳分账买断托付等方6%式影院剧院网络电视电台等播放内部市场物业日常等治理68货物运输代理效劳商务关心效劳经纪代理效劳6% 69代理报关效劳70一般纳71税人72其他现代效劳73文化体育效劳7475生活服教育医疗效劳务人力资源效劳安全保护效劳其他现代效劳文化效劳体育效劳教育效劳劳务聘请劳力外包人身及财产的保护除上以外6%创作表演图书档案文物展览等竞赛活动训练指导治理学历和非学历、教育关心检查诊断治疗保健6%76医疗效劳生育及使用药品器材抢救车等77旅游消遣效劳旅游效劳巡游食宿购物消遣78消遣效劳供给场所的各类娱乐79餐饮住宿效劳餐饮效劳供给饮食及饮食的场所80住宿效劳住宿及配套81居民日常效劳82其他生活效劳家政婚庆养老殡葬，容发按桑足浴洗摄印除上述意外838485868788销售无形资产89技术商标著作权商誉其他权益性无形资产专利技术非专利技术海疆使用权全部权、使用权的转让经营权、特许、经销、分销、代理、会员、网络虚拟、肖像、转6%会、冠名90一般纳91税人92探矿权自然资采矿权源使用取水权权其他自然资源使93用权9495 建筑物土地使用权宅房楼等可供住工作活动等11%销售不动产96构筑物转让有限产权、永久产权以及与其一并转让的土地使用权路桥隧道水坝等11%留意：营改增政策实施后，增值税税率实行5 级制〔17%、13%、11%、6%、0〕，小规模纳税人，可选择简易计税方法征收3%的增值税。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
额中扣除
业专用发票，可按价税合计金额乘
7％计算进项税额）
额在销售额中扣除
取得运输票据的，可按票据上 的金额在销售额中扣除
取得普通发票的，可按发票金 额在销售额中扣除
取得普通发票的，可按发票金 额在销售额中扣除
进项税额（2） 凭增值税专用发票上注明的金额计
算进项税额 -2
取得专用发票，可按发票注明的税 款计算进项税额
取得税务机关代开的专用发票，可 按发票注明的税款计算进项税额 （其中：取得税务机关代开的运输 业专用发票，可按价税合计金额乘
营业税改征增值税试点应税服务一般纳税人应纳税额计算对照表
相关纳作对象
非试点 纳税人
本市非试点纳税人 外省市纳税人
一般 原营业 情况 税差额 计税的 纳税人 （表中 扣减项 目仅限 原营业 交通 税规定 运输 可差额 业纳 部分， 税人 取得其 他增值 税专用 发票均 可计算 抵扣进 国际 项税 货运 额） 代理
业务 纳税 人
试点纳 税人
非试点 纳税人
试点纳 税人
非试点 纳税人
本市试点一般纳税人
本市试点小规模纳税 人
外省市纳税人 本市试点一般纳税人 本市试点小规模纳税
人 本市非试点纳税人
外省市纳税人
销项税额（1） 销售额（不含税）×适用税率
-1 取得普通发票的，可按发票金
额在销售额中扣除 取得普通发票的，可按发票金
7％计算进项税额）
取得运输业专用发票，按发票上注 明的税额计算进项税额
取得税务机关代开的运输业专用发 票，可按价税合计金额乘7％计算
进项税额
取得货物运输专用发票的，可按 规定计算进项税额
应纳税额 （1）－（2）
取得其 他增值 税专用 发票均 可计算 抵扣进 国际 项税 货运 额） 代理
业务 纳税 人
试点纳 税人
本市试点一般纳税人
本市试点小规模纳税 人
取得普通发票（包括国际运输 票据），可按发票金额在销售
额中扣除
取得专用发票，可按发票注明的税 款计算进项税额
取得税务机关代开的专用发票，可
取得普通发票（包括国际运输 按发票注明的税款计算进项税额
票据），可按发票金额在销售 （其中：取得税务机关代开的运输