人力资源外包可以差额征税吗
劳务派遣差额征税会计处理
劳务派遣差额征税会计处理小规模纳税人劳务派遣的销售额、税率、征收率与一般纳税人不同。
具体如下：1.一般计税，税率3%以取得的全部价款和价外费用为销售额；2.选择简易计税，征收率2%以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额。
四、劳务派遣的开具及会计处理一）开具劳务派遣公司向用工单位提供劳务派遣服务，应开具增值税专用。
内容应包括：名称、代码、号码、日期、购买方名称、购买方纳税人识别号、销售方名称、销售方纳税人识别号、货物或劳务名称、规格型号、单位、数量、单价、金额、税率、税额、价税合计、备注等。
二）会计处理劳务派遣公司应按照《企业会计准则》的规定进行会计处理。
具体如下：1.劳务派遣公司与员工之间的工资、福利等支出，应当计入劳务派遣成本；2.劳务派遣公司向用工单位提供的劳务派遣服务收入，应当计入劳务派遣收入；3.劳务派遣公司向员工支付的工资、福利等支出，应当计入工资福利支出；4.劳务派遣公司缴纳的社会保险、住房公积金等费用，应当计入社会保险费用、住房公积金费用；5.劳务派遣公司缴纳的增值税，应当计入应交税费。
1.根据《___关于支持个体工商户复工复业增值税政策的公告》(2020年第13号)，劳务派遣公司小规模纳税人可以选择全额纳税或差额纳税。
全额纳税时，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税。
差额纳税时，以取得的全部价款和价外费用减去代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。
但湖北省除外，自2020年3月1日至2020年5月31日，小规模纳税人可以选择以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法减按1%的征收率计算缴纳增值税。
2.除湖北省外，劳务派遣公司小规模纳税人选择差额纳税时，以取得的全部价款和价外费用减去代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。
“营改增”劳务派遣和人力资源外包服务的财税核算
管理研究672018年第11期“营改增”劳务派遣和人力资源外包服务的财税核算蔡贤斌1,2（1.惠州经济职业技术学院，广东 惠州 516000；2.惠州市天伦会计师事务所，广东 惠州 516000）摘 要：本文针对劳务派遣服务和人力资源外包服务财税核算的模糊性，通过案例指出实务中容易误解的观点，并从定义、发票开具、会计处理及小规模纳税人财税处理等分析两者核算的区别，阐明一般计税方法下，劳务派遣服务可全额开具增值税专用发票，而选择差额纳税，则与人力资源外包服务相同，只能“差额”部分开具增值税专用发票，或者“全额”开具普通发票；会计处理上，劳务派遣服务在一般计税方法下，以“全额”作为销售额并计算增值税及确认收入，在差额纳税方法下，和人力资源外包服务相同，都以“差额”作为销售额并计算增值税及确认收入。
同时就笔者业务实践，对企业及财税岗位人员提出意见与建议。
关键词：劳务派遣；人力资源外包；会计处理；简易计税中图分类号：F272.92 文献标识码：A 文章编号：1674-537X （2018）11.0067-03一、两种观点案例：甲劳务派遣公司是税率为6%的增值税一般纳税人。
2018年1月份与某服装公司签署一份人力资源业务合同，合同内容包括向服装公司派遣一批生产员工，并负责该批员工的上岗培训及日常绩效考核、工资代发及社保代缴等业务。
劳务派遣公司每月应向服装公司收取派遣及服务费含税金额10万元，其中，培训费等服务费1.5万元。
每月需支付给派遣员工工资7万元，社保代缴1万元。
观点一：上岗培训及日常绩效考核、工资代发及社保代缴等业务都属于人力资源外包服务范围。
依据《关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税〔2016〕47号）有关规定，甲公司提供的外包服务，应作为“人力资源服务”项目，仅按照含税收入2万元（即培训费1.5万元、工资代发差额0.5万元）开具普通发票，销售额不包括受服装公司委托代为发放的工资和社保费8万元。
差额征税深度解析及示例
差额征税深度解析及示例差额征税是营改增以后为了解决那些无法通过增值税进项发票抵扣来避免重复征税的项目而采取的一种抵扣方法。
一共有十几种应税服务可以用差额征税，我们以一般企业经常碰到的业务来做解释说明。
一、劳务派遣首先劳务派遣要跟人力资源外包业务区分开，正常来讲，区分一般纳税人跟小规模纳税人（其他业务也一样这样分开说明）。
（1）一般纳税人（简易计税，5%）可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额。
按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。
（2）小规模纳税人（简易计税，5%）可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额。
按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。
账务处理如下：本月劳务派遣收入200万元，支付给劳务派遣员工和各项费用180万元。
简易计税可以差额纳税A企业应纳税：（200-180）/1.05%×5%=0.95万元。
1、收到劳务派遣费时，确认收入借：银行存款200贷：主营业务收入190.48应交税费——简易计税（计提) 9.522.向被派遣员工支付薪酬，确认成本借：主营业务成本180贷：应付职工薪酬1803.取得合规增值税扣税凭证时借：应交税费——简易计税（扣减）8.57贷：主营业务成本8.574.申报纳税时借：应交税费——简易计税（缴纳）0.95贷：银行存款0.95二、人力资源外包纳税人提供人力资源外包服务，按照经纪代理服务缴纳增值税，其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。
向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
（1）一般纳税人（简易计税，5%）提供人力资源外包服务，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算缴纳增值税。
劳务外包合同开票税率
矩阵风险评价法矩阵风险评价法是一种常用的风险评估工具，用于识别和评估项目或组织面临的各种风险。
该方法通过将风险的概率和影响程度综合考虑，将风险分为不同的等级，并根据风险等级制定相应的应对措施，以降低风险对项目或组织的影响。
矩阵风险评价法通常由一个二维矩阵组成，其中一条轴表示风险的概率，另一条轴表示风险的影响程度。
风险的概率可以根据历史数据、专家意见或统计分析等方法确定，影响程度则可以根据风险对项目或组织的可能影响进行评估。
在使用矩阵风险评价法时，首先需要明确评估的范围和目标。
然后，根据项目或组织的特点和需求，确定适用的风险概率和影响程度的划分标准。
一般来说，风险概率可以分为低、中、高三个等级，影响程度可以分为轻微、中等、严重三个等级。
接下来，根据划分标准，将各个风险按照其概率和影响程度进行评估，并在矩阵中标注出相应的风险等级。
通常，风险等级可以分为四个等级：低风险、中风险、高风险和极高风险。
低风险表示概率和影响程度都较低，对项目或组织的影响较小；中风险表示概率和影响程度中等，对项目或组织的影响较为显著；高风险表示概率和影响程度较高，对项目或组织的影响较大；极高风险表示概率和影响程度非常高，对项目或组织的影响非常严重。
在评估完各个风险的等级后，需要制定相应的风险应对措施。
根据风险等级的不同，可以采取不同的措施来降低风险的影响。
对于低风险，可以采取一些预防措施，如加强监控和管理；对于中风险，可以采取一些缓解措施，如制定备选方案；对于高风险和极高风险，需要采取一些应急措施，如制定紧急预案和应对策略。
除了评估和应对风险，矩阵风险评价法还可以用于监控和跟踪风险的变化。
通过定期更新风险矩阵，可以及时发现和应对新出现的风险，确保项目或组织的稳定运行。
总之，矩阵风险评价法是一种简单而有效的风险评估工具，可以帮助项目或组织识别和评估各种风险，并制定相应的应对措施。
通过合理使用该方法，可以降低风险对项目或组织的影响，保障项目或组织的顺利进行。
“劳务派遣服务”和“人力资源外包服务”的增值税核算没那么难(老会计经验)
“劳务派遣服务”和“人力资源外包服务”的增值税核算没那
么难
营改增后，很多财务人员对“劳务派遣服务”和“人力资源外包服务”的增值税核算一直混淆不清。
其实，《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税〔2016〕47号）一文给与了明确规定。
一、劳务派遣服务
劳务派遣服务，派出服务的员工属于劳务派遣公司。
1、一般纳税人
1.1、提供劳务派遣服务的一般纳税人可以选择一般计税方法，按照收取的全部价款，依照6%的税率计算缴纳增值税。
一般纳税人选择一般计税方式，可以全额开具专用发票。
1.2、提供劳务派遣服务的一般纳税人也可以选择简易计税方法，采用差额征税的方式，以收取的价款，扣除支付给劳务派遣员工的工资、福利、社保及公积金后的余额为销售额，依照5%的征收率计算缴纳增值税。
一般纳税人选择简易计税方式，支付给派遣员工的费用不得开具专用发票，只能开具普通发票，差额部分可以开具专用发票。
增值税差额征税十三种业务
增值税差额征税十三种业务政策汇总与详解本次营改增中，出现了很多增值税差额征税的情况，汇总起来一共有十三种，分别体现在以下文件中：财税（2016）年36号文附件二中列举了七种业务：金融商品转让、经纪代理服务、融资租赁和融资性售后回租、航空运输企业、客运场站服务、旅游服务、建筑服务简易计税方法、房地产销售商品房一般计税方法。
《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税〔2016〕47号）文件中又补充了三种业务：劳务派遣、人力资源外包和转让营改增前取得的土地使用权。
《国家税务总局关于发布《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》的公告》（国家税务总局公告2016年第14号）中又补充增加了一种业务：按照简易计税方法转让二手房，具体又包括三种情况，一般纳税人转让营改增前外购取得的不动产，小规模纳税人转让外购不动产，个人转让外购不动产（住宅有特殊政策）。
《国家税务总局关于物业管理服务中收取的自来水水费增值税问题的公告》（国家税务总局公告2016年第54号）增加了物业公司水费的差额征收规定。
《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关再保险、不动产租赁和非学历教育等政策的通知》（财税[2016]68号）增加了安保服务规定，要求按照劳务派遣政策执行。
综上，全部汇总起来就是十三种业务涉及差额征税。
下面试就差额征税的具体情况及对下游企业入账及抵扣的影响进行详细分析。
一、金融商品转让1、增值税差额征税规定金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。
这一点其实在营业税中已经有了规定，增值税仅仅是将原有营业税政策进行了延续。
2、如何计算差额征税转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。
若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。
金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。
差额征税26种情况
营改增后26项差额征税项目1. 提供物业管理服务的纳税人（一般纳税人/小规模纳税人），向服务接收方收取的自来水水费，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，按照简易计税办法依3%的征收率计算缴纳增值税。
国家税务总局公告2016年第54号《国家税务总局关于物业管理服务中收取的自来水水费增值税问题的公告》2. 劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求，将员工派遣至用工单位，接受用工单位管理并为其工作的服务为劳务派遣服务。
（1）一般纳税人提供劳务派遣服务，可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。
（2）小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。
财税〔2016〕47号《财政部、国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》3. 安全保护服务，是指提供保护人身安全和财产安全，维护社会治安等的业务活动。
包括场所住宅保安、特种保安、安全系统监控、提供武装守护押运服务以及其他安保服务。
（1）一般纳税人提供安全保护服务，可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给外派员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。
（2）小规模纳税人提供安全保护服务，也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给外派员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。
财税〔2016〕68号《财政部、国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关再保险、不动产租赁和非学历教育等政策的通知》财税〔2016〕47号《财政部、国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》财税〔2016〕140号《财政部、国家税务总局关于明确金融、房地产开发、教育辅助服务等增值税政策的通知》4.纳税人（一般纳税人/小规模纳税人）提供人力资源外包服务，按照经纪代理服务缴纳增值税，其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。
劳务派遣、劳务外包、人力资源外包概念及不同涉税处理
劳务派遣、劳务外包、人力资源外包概念及不同涉税处理一、劳务派遣劳务派遣是一种由劳务派遣公司与劳动者签订劳动合同，将劳动者派遣到用工单位从事工作的用工形式。
其特点在于，劳动者与派遣单位之间存在劳动关系，但实际的工作场所和岗位则由用工单位提供。
这种灵活的用工方式有助于企业根据实际需求调整用工规模，降低用工成本。
在涉税处理上，劳务派遣公司的收入主要来自于向用工单位收取的服务费，而服务费的计算通常是按照派遣的劳动者数量和岗位的性质来确定。
对于劳务派遣公司来说，主要的税费包括增值税、企业所得税以及为劳动者代扣代缴的个人所得税。
二、劳务外包劳务外包是指企业将其内部的部分业务或流程外包给外部的专业团队或个人来执行，以降低成本、提高效率。
这种业务模式的核心在于，发包方和承包方之间不涉及劳动关系，而是以合同为基础的合作关系。
在涉税处理上，劳务外包的收入和成本均由承包方负责计算和缴纳。
对于承包方来说，主要的税费包括增值税、企业所得税以及因提供服务而产生的其他税费。
而发包方则只需要支付服务费，并可能因取得增值税专用发票而享有进项税抵免。
三、人力资源外包人力资源外包是一种特殊的人力资源管理方式，企业将部分或全部人力资源管理工作外包给专业的人力资源管理公司。
这种模式可以帮助企业集中精力核心业务，降低管理成本。
在涉税处理上，人力资源外包公司的收入主要来自于向企业提供的人力资源管理服务，如员工招聘、培训、薪酬管理等。
对于人力资源外包公司来说，主要的税费包括增值税、企业所得税以及因提供服务而产生的其他税费。
而发包方则需支付服务费，并可能因取得增值税专用发票而享有进项税抵免。
总结：劳务派遣、劳务外包和人力资源外包是三种不同的用工方式，它们在概念和涉税处理上都有明显的区别。
每种方式都有其特定的适用场景和税收政策，企业应根据自身的实际情况和需求选择最合适的用工方式。
对于涉税问题的处理，企业需遵守相关法律法规，确保合法合规经营。
劳务派遣协议人力资源业务外包协议书一、概述劳务派遣和人力资源业务外包是现代企业运营中常见的策略，它们有助于企业优化人力资源配置，提高效率，降低运营成本。
劳务派遣、人力资源、社保外包好处![修改版]
![劳务派遣、人力资源、社保外包好处![修改版]](https://img.taocdn.com/s3/m/3d22fae355270722182ef719.png)
第一篇：劳务派遣、人力资源、社保外包好处!劳务派遣有什么好处？人力资源外包是什么意思？社保外包对企业有什么好处？人力资源外包就是企业根据需要将某一项或几项人力资源管理工作或职能外包出去，交由其他企业或组织进行管理，以降低人力成本，实现效率最大化。
例如代发工资、代买社保、代买公积金等！劳务派遣又称劳动派遣、劳动力租赁，是指由派遣机构与派遣劳工订立劳动合同，由派遣劳工向要派企业给付劳务，劳动合同关系存在于派遣机构与派遣劳工之间，但劳动力给付的事实则发生于派遣劳工与要派企业之间。
用人单位只管用人，实际的劳动关系存在于派遣机构和用人单位之间，员工发生工伤及社保待遇方面的问题，派遣单位都会协调用人单位及员工个人处理该事宜，于社保有关的法律问题，派遣单位处理。
劳务派遣的好处：一、降低用人成本支出用人单位在核算派遣人员的总支出时，一是考虑岗位效益。
二是以市场价格制定工资标准。
三是不需要为被派遣人员额外支付其它计划外的费用。
劳务派遣专用发票可计入用人单位税前成本开支，综合核算单位支出成本比在编员工的支出大大降低。
二、人事管理便捷专业用人单位用人不受户口及学历限制，平时对派遣员工做出相关的管理规定，使用其才能，按分配的工作任务进行管理、考核。
而具体的人事管理工作由劳务派遣公司负责完成。
用人单位可以在业务增加时增加人员，在业务减少时减少人员，用人方式十分机动灵活。
三、减少劳动纠纷在我国相关法律、法规和有关政策指导下，用人单位和派遣单位签订派遣服务协议，派遣单位与派遣员工签订劳动（聘用）合同，用人单位与派遣员工只是一种有偿使用关系。
这样用人单位就可避免与派遣员工在人事（劳动）关系上可能出现的纠纷。
社保代理的好处：对于中小企业及办事机构来说，社保账户的开设及社保的缴纳是十分繁琐耗时的工作，因为社保政策的频繁变更（比例的不定期调整、每年基数的申报）、社保缴纳流程的复杂琐碎（就业中心办理招用工备案、社保局办理人员名单的申报、地税局每月申报需缴纳的社保费），很容易出现漏缴、多缴或者无法缴纳的状况，造成人事专员大量精力的耗费，甚至会产生不必要的劳动争议和纠纷。
差额征税怎么开票
差额征税怎么开票1.哪些项目可以使用税控新系统的差额征税开票功能?按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的可以使用税控新系统的差额征税开票功能。
如，劳务派遣服务、安全保护服务、武装守护押运服务、人力资源外包服务、旅游服务、经纪代理服务等。
2.提供建筑服务，销售不动产能否使用差额征税开票功能?提供建筑服务选择适用简易征收，可以以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，但没有不得全额开具增值税发票的情形，因此不能使用使用差额征税开票功能;销售不动产(不含自建)选择简易征收，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者不动产时的作价为销售额，但没有不得全额开具增值税发票的情形，因此也不能使用差额征税开票功能。
开具发票，除填写票面基本信息外，"备注栏'的填写也不能小觑，填写不当也会导致发票无效。
铭记以下八条规定，可以让您优雅"备注'。
1、出口发票：合同号、贸易方式、结算方式、外币金额、汇率等可在备注中填写，如果票面开具的是CIF价则在备注栏注明FOB价。
2、建筑服务发票：纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在发票的备注栏注明建筑服务发生地县(市、区)名称及项目名称。
3、销售不动产发票：纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在发票"货物或应税劳务、服务名称'栏填写不动产名称及房屋产权证书号码(无房屋产权证书的可不填写)，"单位'栏填写面积单位，备注栏注明不动产的具体地址。
4、出租不动产发票：纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在备注栏注明不动产的具体地址。
5、货运发票：应将起运地、到达地、车种车号以及运输货物信息等内容填写在发票备注栏中，如内容较多可另附清单。
6、单用途卡发票：销售方与售卡方不是同一个纳税人的，销售方在收到售卡方结算的销售款时，应向售卡方开具增值税一般发票，并在备注栏注明"收到预付卡结算款'，不得开具增值税专用发票。
劳务派遣及人力资源外包差额扣除规定梳理
2019
目 录
CONTENTS
1
销售额的确定
2
计税方法的选择
3
一般纳税人选择差额计税方法发票开具方式
4
增值税申报表填报
销售额的确定
销售额的确定
1、增值税一般纳税人： ▲劳务派遣纳税人可选择: 1. 选择一般计税方法计算缴纳增值税的，以取得的全部价款和 价外费用为销售额。 2. 选择差额纳税计算缴纳增值税的，适用简易计税方法，以 【全部价款和价外费用 － 代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福 利和为其办理社会保险及住房公积金】为销售额。 ▲人力资源外包纳税人: 销售额为取得的全部价款和价外费用，不包括受客户单位委托代 为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。 （注：即如有收取代为发放的工资和代缴的社保、公积金，则均 可差额扣除择差额 计税方法发票开具方
式
一般纳税人选择差额计税方法发票开具方式
▲劳务派遣纳税人建议选择: 文件规定：选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给 劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不 得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
一般纳税人选择差额计税方法发票开具方式
例：A企业为B单位提供劳务派遣服务，收取劳务派遣服务费5000 元及代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险 及住房公积金15000元，共计20000元（以上均为不含税金额）。
1.全额开具普通发票。即开具金额为20000元，征收率为5%，税 额为1000元的普通发票。
2.分别开具增值税专用发票及普通发票。即开具金额为5000元， 征收率为5%，税额为250元的增值税专用发票；同时开具金额为15000元， 征收率为5%，税额为750元的普通发票。
人力资源外包业务的开票与账务处理
人力资源外包业务的开票与账务处理曾经很多企业都希望万事不求人，用“可靠的”自己人做好自己的人事管理。
但是随着时代的发展，情况变了，企业的用人观念也发生了变化，人力资源外包于是应运而生。
人力资源外包指企业将其人力资源部门的全部或部分工作外包给专门的人力资源管理公司，由人力资源管理公司代为办理人员招聘、档案管理、落户、社保开户、发放工资、培训等工作，类似于人事代理，可简单理解为包出去的是“活”。
人力资源外包可以协助企业降低成本、提高效率，从而有效地适应外部环境。
随着自身业务发展越来越成熟，人力资源外包业务也越来越多地得到了很多企业的青睐。
那么，人力资源外包的发票怎么开？账务处理怎么做？实务中存在着不同的争议，大家看看，您同意哪一种做法呢？➽1观点一：人力资源外包公司开两张发票，劳务费和代收代付第一种观点认为：人力资源外包公司开两张发票，将收取的服务费开一张普通发票或增值税专用发票，品名为“*经纪代理服务*劳务费”；将代收代付的款项开具普通发票，品名为“*经纪代理服务*代收代付”，普通发票的税率栏填0，备注栏注明代缴社保、代缴公积金。
由于全额开具了发票，账务处理为全额列收。
人力资源外包属于天然的“差额征税”，无论是一般纳税人还是小规模都适用，均以取得的全部价款和价外费用，扣除代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金后的余额为销售额。
（1）一般纳税人，一般计税方法，依照6%的税率，扣除受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金的差额计算缴纳增值税，可以抵扣进项税额；案例1：北京安鑫人力资源外包服务公司为一般纳税人，实行一般计税，2020年5月份收到客户支付190800元，其中1 59000元为代发的工资薪金、代缴的社保、公积金等支出。
1、收到客户190800元借：银行存款190800贷：主营业务收入180000[190800÷(1+6%)]应交税费——应交增值税——销项税额 108002、代发的工资薪金、代缴的社保、公积金等支出159000元。
人力资源外包涉及的开票问题
企业提供人力资源外包服务发票开具事项在实务操作中存在不同观点。
第一种观点认为，企业仅就实际收取的代理手续费向客户开具发票，企业受托代向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，不应向客户开具发票。
第二种观点认为，企业应就向客户收取的全部金额全额开具发票，即受托代向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金均需向客户开具发票。
就人力资源外包服务发票开具事项分析如下。
1人力资源外包服务是否属于差额征税范围人力资源外包服务两种发票开具方式的焦点在于人力资源外包服务是否属于差额征税范围。
《进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税〔2016〕47号）第三条规定，纳税人提供人力资源外包服务，按照经纪代理服务缴纳增值税，其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。
向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第三十七条规定，销售额指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。
价外费用指价外收取的各种性质的收费，但不包括代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费和以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。
第一种观点认为，人力资源外包不属于差额征税范围，人力资源外包服务销售额不包括企业代收代为支付的工资、社会保险、住房公积金，此中的“不包括”和财税〔2016〕36号文件第三十七条中的“不包括”意思相同。
仅就销售额开具发票，而销售额是不包括代为支付的工资、社会保险和住房公积金的。
代为支付的工资、社会保险和住房公积金不需要也不应该开具发票。
财税〔2016〕47号条款后半部分“向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票”在实务操作中是无法开具的，因为目前可开具不征税发票的项目里不包括这项。
有关劳务派遣、劳务外包、税务管理及劳务用工风险分析
有关劳务派遣、劳务外包、税务管理及劳务用工风险分析作者：杨欣来源：《财会学习》 2018年第25期摘要：自2013年7月1日《中华人民共和国劳动合同法（修订）》实施以来，为维护劳动者合法权益，国家加强了对劳务派遣的强制性规范，自始企业转而寻求劳务外包以满足补充用工之需。
2016年7月1日开始施行的营改增税制改革，亦区分劳务派遣、人力资源外包有关增值税业务进行了明确。
鉴于劳务派遣、劳务外包外在表象上的相似，实际操作中企业对上述业务存在混淆或交叉，给企业人力资源及税务管理带来了一定的风险。
通过对劳务派遣、劳务外包税务管理、人力资源法律及用工风险进行解析，帮助企业合理规划用工形式。
关键词：劳务派遣与劳务外包；税务管理与税负无差别点测算一、什么是劳务派遣、劳务外包（一）劳务派遣1.概念及法律关系劳务派遣，是指劳务派遣机构与派遣劳动者订立劳动合同，根据用工单位实际需求派遣劳动者，并收取派遣服务费的一种用工形式。
劳动力给付的事实发生于派遣劳动者与实际用工单位之间，派遣劳动者薪酬由劳务派遣机构支付。
从人力资源法律的角度来看，劳务派遣存在三种法律关系：①劳动合同关系，存在于派遣机构与派遣劳动者之间，需订立二年以上固定期限劳动合同，派遣机构承担购买社会保险、办理工伤认定、承担工伤保险责任，但可以与用工单位约定补偿办法；②合同民事关系，存在于劳务派遣机构与用工单位之间；③劳务用工关系，用工单位对派遣劳动者进行直接工作安排与管理，但不存在劳动合同关系（上海等部分地区为“特殊的劳动合同关系”，需关注地方法规差异）。
2.资质要求《劳动合同法》（2013年修订版）要求：劳务派遣注册资本不得少于人民币200万元；有与开展业务相适应的固定经营场所和设备；有符合法律、行政法规的劳务派遣管理制度；获取了《劳务派遣经营许可证》并年检通过；以及其他条件。
（二）劳务外包劳务外包，又称人力资源外包、服务外包，由劳务派遣衍生，并延伸为企业战略管理人力资源政策之一。
纳税人可以选择差额征收缴纳增值税的情形有哪些？
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纳税人可以选择差额征收缴纳增值税的情形有哪些？
2 纳税人可以选择差额征收缴纳增值税的情形有哪些？ 差额征税原先是营业税的政策规定，即纳税人以取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他纳税人的规定项目价款后的销售额来计算税款的计税方法。
营改增后，支付给其他纳税人的支出应按照规定计算进项税额，从销项税额中抵扣。
但由于原营业税差额征税扣除范围较广，差额征税在营改增后的多个行业中都还有所保留。
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人力资源外包可以差额征税吗
答：《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税〔2016〕47号）第三条第（一）项规定，纳税人提供人力资源外包服务，按照经纪代理服务缴纳增值税，其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。
向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
一般纳税人提供人力资源外包服务，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算缴纳增值税。
根据上述规定，人力资源外包服务的销售额为向客户收取的款项扣除受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金的余额（即差额），一般纳税人可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算缴纳增值税；也可以按一般计税方法计算缴纳增值税。
什么是差额征税
差额征收是指营业税项目，“营改增”试点地区延续该政策，8月1日后由于全国推广，那么增值税一般纳税人就没有这个政策了。
有营业税差额征税和增值税差额征税两种。
营业税差额征税是指以纳税人在中华人民共和国境内提供营业税应税劳务、转让无形资产或销售不动产时，以收取的全部价款和价外费用减去规定可扣除的支付款项后的余额为计税营业额。
增值税差额征税是指一般纳税人采用购进扣税法计算应纳增值税。
即应纳税额=当期销项税额-当期进项税额，正数交税，零或负数不交税。