第一章可供出售金融资产,固定资产,无形资产,投资性房地产讲义

第一章资产第七节可供出售金融资产一、可供出售金融资产的内容二、账务处理1.取得2.持有收益确认3.价值变动和减值4.出售一、可供出售金融资产的内容考点一、指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产。

包括：股票投资、债券投资、基金投资。

考点二、账户可供出售金融资产：核算可供出售金融资产的公允价值（与交易性金融资产不同：交易费用记入初始确认金额）【例题】股票价款1 000万，交易费用2.5万，一年后价值 2 002.5万。

【例题】债券面值2 500万，交易费用80万，共支付价款2 580万；一年后价值2 780万；【例题·多选题】下列金融资产中应按公允价值进行计量的有（）。

A.交易性金融资产B.持有至到期投资C.长期股权投资D.可供出售金融资产【正确答案】AD【答案解析】交易性金融资产、可供出售金融资产都按公允价值进行计量。

二、账务处理考点一、取得取得可供出售金融资产应当按照公允价值计量，发生的支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，单独确认为应收项目，不计入初始确认金额。

【例题】2012年1月20日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为可供出售金融资产。

该笔股票投资公允价值为1 000万元，另支付相关交易费用为2.5万元。

【正确答案】借：可供出售金融资产——A上市公司——成本 1 002.5贷：其他货币资金——存出投资款 1 002.5【例题】2012年1月1日，甲公司购入B公司发行的公司债券，该笔债券于2011年7月1日发行，面值为2 500万，票面利率为4%。

上年债券利息于下年初支付。

甲公司将其划分为可供出售金融资产，支付价款为2 600万（其中包含已到付息期但尚未领取的利息50万元），另支付交易费用30万元，2012年1月8日，甲公司收到该笔债券利息50万。

【正确答案】借：可供出售金融资产—B公司债券—成本 2 500—B公司债券—利息调整50+30应收利息——B公司50贷：其他货币资金——存出投资款 2 600+30【例题·单选题】下列各项中，不应计入初始入账价值的是（）。

A.取得长期股权投资发生的交易费用B.取得交易性金融资产发生的交易费用C.取得持有至到期投资发生的交易费用D.取得可供出售金融资产发生的交易费用【正确答案】B【答案解析】取得交易性金融资产发生的交易费用不计入初始入账价值。

考点二、持有期间股利或利息收入---投资收益借：应收利息（或持有至到期投资——应计利息）股票持有至到期投资——C公司债券——利息调整债券贷：投资收益持有至到期投资——C公司债券——利息调整考点三、公允价值变动可供出售金融资产应当按照公允价值计量，可供出售金融资产公允价值变动应当作为其他综合收益，计入所有者权益（资本公积——其他资本公积），不构成【例题】2012年6月30日，甲公司购买B万元；2012年12月31日，公允价值为2 560万元。

【正确答案】2012年6月30日（账面余额2 580万）---上升借：可供出售金融资产——公允价值变动 200贷：资本公积——其他资本公积 2002012年12月31日---下降借：资本公积——其他资本公积 220贷：可供出售金融资产——公允价值变动 220【例题·判断题】交易性金融资产与可供出售金融资产持有期间公允价值变动都计入资本公积账户。

（）【正确答案】×【答案解析】交易性金融资产持有期间公允价值变动都计入公允价值变动损益账户。

考点四、减值1.计提（股票、债券相同）借：资产减值损失贷：可供出售金融资产——减值准备资产负债表日，确定可供出售金融资产发生减值的，应当将应减记的金额作为“资产减值损失”，同时直接冲减可供出售金融资产或计提相应的资产减值准备。

2.转回（股票、债券不同）对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在以后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失有关的，应当在原已确认的减值损失范围内转回，同时调整资产减值损失或所有者权益（资本公积）。

债券：借：可供出售金融资产——减值准备贷：资产减值损失股票：借：可供出售金融资产——减值准备贷：资本公积——其他资本公积【例题·多选题】下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间内，可以转回的是（）。

A.固定资产减值准备B.持有至到期投资减值准备C.可供出售金融资产减值准备D.长期股权投资减值准备【正确答案】BC【答案解析】持有至到期投资减值准备、可供出售金融资产减值准备在相应资产的持有期间内，可以转回。

【例题·判断题】对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在以后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失有关的，应当按上升金额冲减资产减值损失。

（）【正确答案】×考点五、出售借：其他货币资金——存出投资款可供出售金融资产——减值准备贷：可供出售金融资产——成本——公允价值变动——利息调整——应计利息贷（借）：投资收益同时：将原计入资产的公允价值变动转出借：资本公积贷：投资收益一、固定资产（一）概述考点一、固定资产特征固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；考点二、综合分类：经济用途和使用情况1.生产经营用固定资产2.非生产经营用固定资产3.不需用固定资产4.未使用固定资产5.土地（指过去单独估价入账的土地）因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。

企业取得的土地使用权，应作为无形资产。

6.租出固定资产（方式：经营性租出的设备，而非房屋）7.融资租入固定资产（二）固定资产取得核算考点一、外购固定资产核算（二）固定资产取得核算考点一、外购固定资产核算1.取得成本：按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

增值税一般纳税人购进机器设备的进项税额不纳入固定资产成本核算，可以在销项税额中抵扣。

购进的建筑物不交纳增值税，而由开发商交纳营业税。

【例题－不需要安装】甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30 000元，增值税额为5 100元，另支付运输费300元，包装费400元，款项以银行存款支付。

假设甲公司属于增值税一般纳税人，增值税进项税额不纳入固定资产成本核算。

【正确答案】借：固定资产30 700 （单选）应交税费——应交增值税（进项税额）5 100贷：银行存款 35 800【例题－需要安装】甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为200 000元，增值税额为34000元，支付运输费10 000元，支付安装费20 000元，专业人员服务费10 000元，甲公司为增值税一般纳税人。

【正确答案】（1）购入进行安装时：借：在建工程210 000应交税费——应交增值税（进项税额）34 000贷：银行存款244 000（2）支付安装费、专业人员服务费时：借：在建工程 30 000贷：银行存款 30 000（3）设备安装完毕交付使用：借：固定资产240 000 （210 000＋30 000）贷：在建工程240 000【例题－打包购入】甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C，共支付款项10 000万元，增值税额1 700万元，包装费75万元，全部以银行存款转账支付，假定设备A、B、C均满足固定资产的定义及确认条件，公允价值分别为4 500万元、3 850万元、1 650万元（提示：均不含税）。

不考虑其他相关税费，甲公司为增值税一般纳税人。

打包购入：以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

【正确答案】（1）确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、包装费：10 000＋75＝10 075（万元）（2）确定设备A、B、C的价值分配比例。

A设备：4 500/（4 500＋3 850＋1 650）×100%＝45%B设备：3 850/（4 500＋3 850＋1 650）×l00%＝38.5%C设备：1 650/（4 500＋3 850＋1 650）×100%＝16.5%（3）确定A、B、C设备各自的成本：A设备的成本为10 075×45%＝4 533.75（万元）B设备的成本为10 075×38.5%＝3 878.875（万元）C设备的成本为10 075×16.5%＝1 662.375（万元）（4）甲公司应作如下会计处理：借：固定资产—— A设备 4 533.75—— B设备 3 878.875—— C设备 1 662.375应交税费——应交增值税（进项税额） 1 700贷：银行存款11 775【例题·判断题】（2009）企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，应按各项固定资产账面价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

（）【正确答案】×【解析】应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

考点二、建造固定资产1.自营工程在建工程固定资产银存支付工程款10万领用材料、产品10万支付工程费用10万【例题】某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500 000元，支付的增值税额为85 000元，全部用于工程建设。

领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80 000元，税务部门确定的计税价格为100 000元，增值税税率17%，工程人员应计工资100 000元，支付的其他费用30 000元。

工程完工并达到预定可使用状态。

【正确答案】（1）购入工程物资时：（进项税也计入成本）借：工程物资585 000贷：银行存款 585 000（2）工程领用工程物资时：借：在建工程585 000贷：工程物资 585 000（3）工程领用本企业生产的水泥：80 000+100 000×17%=97 000（元）借：在建工程 97 000贷：库存商品 80 000应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000（4）分配工程人员工资时：借：在建工程 100 000贷：应付职工薪酬 100 000（5）支付工程发生的其他费用时：借：在建工程30 000贷：银行存款 30 000（6）工程完工：（585 000+97 000+100 000+30 000=812 000元）借：固定资产 812 000贷：在建工程 812 000【例题】某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500 000元，支付的增值税额为85 000元，全部用于工程建设。