我国保险企业所得税问题分析
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会 给 企 业 带 来 更 高 的 综 合 税 收 负 担 。 从 国 际 范 围 来 看 ， 因 为 保 险 业 是 经 营 风 险 的 特 殊 行 业 ，保 险
税 体 制 改 革 后 逐 步 建 立 ，并 在 １ ９ ９ ４年 实 行 分 税 制 改 革 后逐 步 完 善起 来 的 ，随 着新 会 计 准 则 和 ２０ ０８
国家
一
直 以来 我 国保 险 业 皆 因起 步 晚 、基 础 薄 弱 、
（ 区 ） 平 均 税 率 为 ２ 、％ ，我 国 周 边 １ 地 ８６ ８个
（ 区 ） 的平 均 税 率 为 ２ ．％ 。 ［ １ ８ 地 ６７ ”１ ９ ０年 代 ］“
覆 盖 面不 宽 致 使 保 险 功 能 和作 用 发 挥 不 充 分 ，伴
［ 献标识码 ］ 文 Ａ
『 章 编 号 １１ ７ — ４ １ ２ ０ ０ — ０ ３ ０ 文 ６ ３ ０ ６ （ ０ ８） ９ ０ ９ — ５
险 业所 得 税 税 率 比较 ，我 国保 险企 业 的所 得 税 税 率 明 显 偏 高 。 “ 世 界 １ ９个 实 行 企 业 所 得 税 的 全 ５ 国家
随着 我 国社 会 主 义 市 场 经 济 的建 立 以及 保 险 业 融 入 全 球 化 ，我 国 保 险 市 场 进 入 快 速 发 展 时 期 。 加 快 保 险业 的发 展 ，既 要 坚 持 发 挥市 场 在 资 源 配 置 中 的基 础 性 作 用 ，又要 加强 政 府 宏 观 调 控 和 政 策
负、 准 备 金 扣 除 、 税 收 优 惠 、汇 总 纳 税 等 几 个 主 要 问题 及 完善 思路 ，兼论 新 税 法对 我 国保 险 企 业 的影 响 。
￡ 键 词 ］ 企 业 所 得 税 法 ； 准 备 金 ；税 收 优 惠 ； 汇 总 纳 税 关
国 家 税 务 总 局 规 定 若 干 家 国有 银 行 和 保 险 公 司 按
健 康 发 展 都 至 为 重 要 。新 企 业 所 得 税 法是 我 国税 制 改 革 中 的 重 要 成 就 ，也 为 国 内 保 险 业 的 发 展 提
公 司 的行 为 具 有极 强 的外 部 性 ， “ 多 国 家对 保 许 险业 往 往 执 行 较 其 他 行 业 轻 的税 率 ，如 在 法 国 、 英 国 、德 国 以 及 荷 兰 等 国 家 ， 除 征 收 所 得 税 外 ， 另 一 重 要 税 种 为 增 值 税 ，但 这 些 国 家 无 一 例 外 地
响 。 我 国 保 险 税 制 是 １８ ９ ３年 国 家 实 行 利 改 税 的 财
的 培 育 和 保 险 市 场 的 稳 定 ，对 中 国 保 险 业 的 整 体 健 康 发 展 产 生 制 约 作 用 。 由于我 国实 行 以流 转税 为 主 体 的 税 制 模 式 ， 所 得 税 之 外 ，保 险 企 业 营 业 税 ５ ％也 很 高 ， 即使 是 和 国 外 同 样 的 所 得 税 税 率 也
维普资讯
２０ ０ ８年 ９月
当 代 经 济 管 理
Ｃｏ Ｎ ＴＥＭ Ｐ０ Ｒ Ｙ ＥＣ ０ Ｎ ０Ｍ Ｙ ＆ Ｍ Ａ Ｎ Ａ ＧＥＭ ＥＮ Ｔ ＡＲ
Ｓｅ ２ ８ ｐ．００
ＶＯＪ ０ Ｎ０． ． ３ ９
第３ ０卷 第 ９期
我 国保 险企 业所 得税 问题分析
年 新 企 业 所 得 税 法 的 实 施 ，原 来 的 一 些 税 收 政 策 已经 不 适 应 新 形 势 新 变化 的需 要 。而 作 为 影 响保
险 业 市 场 竞 争 力 的 一 个 重 要 因 素 ，企 业 所 得 税 税 制 合 理 与 否 对 我 国 保 险 市 场 竞 争 力 以 及 保 险 业 的
引导 ，加 大 政 策 支 持 力度 。保 险税 收制 度 作 为 金
中 期 开 始 的 世 界 性 税 制 改 革 的 重 要 内 容 是 公 司 （ 业 ） 所 得 税 的 税 率 下 调 ，２ ０ 企 ０ ５年 全 球 ４ ３个 国 家 的 综 合 税 率 为 ２ ．９ 。 而 周 边 国 家 如 日本 、 韩 ９４ ％ 国 、 越 南 、 印 尼 、 马 来 西 亚 则 为 ３ ％ 、 ２ ．％ 、 ０ ７５
２ ％ 、 ３ ％ 、 ２ ％ 。 ” 所 得 税 高 税 率 ，削 弱 了 保 险 ８ ０ ８ 翻
公 司 的积 累能 力 和 竞 争 力 ，不利 于保 险市 场 主体
融 税 制 的 重 要 组 成 部 分 ，作 为 国 家 调 节 经 济 的 杠 杆 ，其 优 化 程 度 对 保 险 业 的 发 展 具 有 相 当 大 的 影
李金华
（ 河南财经学院 法学院，河南 郑 州 ４０ ０） ５０２
［ 摘 要 １从 我 国 保 险 企 业 所 得 税 现 状 出发 ，结 合 新 实施 的
行 条 例 》 规 定 的 所 得 税 税 率 为 ３ ％ ，后 来 财 政 部 、 ３
企 业 所 得 税 法 ，分 析 探 讨 我 国保 险 企 业 所 得 税 制 度 中 的税
照 ５ ％的 税 率 征 税 。 １９ ５ ９ ７年 国 务 院 《 于 调 整 金 关 融 保 险 业 税 收 政 策 有 关 问 题 的 通 知》 将 金 融 保 险
业 的 企 业 所 得 税 税 率 由 ５ ％降 至 ３ ％ 。 与 国 外 保 ５ ３
［ 中图 分 类 号 １ ８ ２ ４ Ｆ
对 保 险 企 业 实 行 免 税 的 优 惠 政 策 。” 新 实 施 的 企 业 翻
供 了 重 要 机遇 。 本 文 即结 合 我 国保 险 业税 制 现状
和 新 企 业 所 得 税 法 分 析 我 国 保 险 企 业 所 得 税 面 临
的 税 法 对 我 国 保 险 企
税 体 制 改 革 后 逐 步 建 立 ，并 在 １ ９ ９ ４年 实 行 分 税 制 改 革 后逐 步 完 善起 来 的 ，随 着新 会 计 准 则 和 ２０ ０８
国家
一
直 以来 我 国保 险 业 皆 因起 步 晚 、基 础 薄 弱 、
（ 区 ） 平 均 税 率 为 ２ 、％ ，我 国 周 边 １ 地 ８６ ８个
（ 区 ） 的平 均 税 率 为 ２ ．％ 。 ［ １ ８ 地 ６７ ”１ ９ ０年 代 ］“
覆 盖 面不 宽 致 使 保 险 功 能 和作 用 发 挥 不 充 分 ，伴
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『 章 编 号 １１ ７ — ４ １ ２ ０ ０ — ０ ３ ０ 文 ６ ３ ０ ６ （ ０ ８） ９ ０ ９ — ５
险 业所 得 税 税 率 比较 ，我 国保 险企 业 的所 得 税 税 率 明 显 偏 高 。 “ 世 界 １ ９个 实 行 企 业 所 得 税 的 全 ５ 国家
随着 我 国社 会 主 义 市 场 经 济 的建 立 以及 保 险 业 融 入 全 球 化 ，我 国 保 险 市 场 进 入 快 速 发 展 时 期 。 加 快 保 险业 的发 展 ，既 要 坚 持 发 挥市 场 在 资 源 配 置 中 的基 础 性 作 用 ，又要 加强 政 府 宏 观 调 控 和 政 策
负、 准 备 金 扣 除 、 税 收 优 惠 、汇 总 纳 税 等 几 个 主 要 问题 及 完善 思路 ，兼论 新 税 法对 我 国保 险 企 业 的影 响 。
￡ 键 词 ］ 企 业 所 得 税 法 ； 准 备 金 ；税 收 优 惠 ； 汇 总 纳 税 关
国 家 税 务 总 局 规 定 若 干 家 国有 银 行 和 保 险 公 司 按
健 康 发 展 都 至 为 重 要 。新 企 业 所 得 税 法是 我 国税 制 改 革 中 的 重 要 成 就 ，也 为 国 内 保 险 业 的 发 展 提
公 司 的行 为 具 有极 强 的外 部 性 ， “ 多 国 家对 保 许 险业 往 往 执 行 较 其 他 行 业 轻 的税 率 ，如 在 法 国 、 英 国 、德 国 以 及 荷 兰 等 国 家 ， 除 征 收 所 得 税 外 ， 另 一 重 要 税 种 为 增 值 税 ，但 这 些 国 家 无 一 例 外 地
响 。 我 国 保 险 税 制 是 １８ ９ ３年 国 家 实 行 利 改 税 的 财
的 培 育 和 保 险 市 场 的 稳 定 ，对 中 国 保 险 业 的 整 体 健 康 发 展 产 生 制 约 作 用 。 由于我 国实 行 以流 转税 为 主 体 的 税 制 模 式 ， 所 得 税 之 外 ，保 险 企 业 营 业 税 ５ ％也 很 高 ， 即使 是 和 国 外 同 样 的 所 得 税 税 率 也
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２０ ０ ８年 ９月
当 代 经 济 管 理
Ｃｏ Ｎ ＴＥＭ Ｐ０ Ｒ Ｙ ＥＣ ０ Ｎ ０Ｍ Ｙ ＆ Ｍ Ａ Ｎ Ａ ＧＥＭ ＥＮ Ｔ ＡＲ
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第３ ０卷 第 ９期
我 国保 险企 业所 得税 问题分析
年 新 企 业 所 得 税 法 的 实 施 ，原 来 的 一 些 税 收 政 策 已经 不 适 应 新 形 势 新 变化 的需 要 。而 作 为 影 响保
险 业 市 场 竞 争 力 的 一 个 重 要 因 素 ，企 业 所 得 税 税 制 合 理 与 否 对 我 国 保 险 市 场 竞 争 力 以 及 保 险 业 的
引导 ，加 大 政 策 支 持 力度 。保 险税 收制 度 作 为 金
中 期 开 始 的 世 界 性 税 制 改 革 的 重 要 内 容 是 公 司 （ 业 ） 所 得 税 的 税 率 下 调 ，２ ０ 企 ０ ５年 全 球 ４ ３个 国 家 的 综 合 税 率 为 ２ ．９ 。 而 周 边 国 家 如 日本 、 韩 ９４ ％ 国 、 越 南 、 印 尼 、 马 来 西 亚 则 为 ３ ％ 、 ２ ．％ 、 ０ ７５
２ ％ 、 ３ ％ 、 ２ ％ 。 ” 所 得 税 高 税 率 ，削 弱 了 保 险 ８ ０ ８ 翻
公 司 的积 累能 力 和 竞 争 力 ，不利 于保 险市 场 主体
融 税 制 的 重 要 组 成 部 分 ，作 为 国 家 调 节 经 济 的 杠 杆 ，其 优 化 程 度 对 保 险 业 的 发 展 具 有 相 当 大 的 影
李金华
（ 河南财经学院 法学院，河南 郑 州 ４０ ０） ５０２
［ 摘 要 １从 我 国 保 险 企 业 所 得 税 现 状 出发 ，结 合 新 实施 的
行 条 例 》 规 定 的 所 得 税 税 率 为 ３ ％ ，后 来 财 政 部 、 ３
企 业 所 得 税 法 ，分 析 探 讨 我 国保 险 企 业 所 得 税 制 度 中 的税
照 ５ ％的 税 率 征 税 。 １９ ５ ９ ７年 国 务 院 《 于 调 整 金 关 融 保 险 业 税 收 政 策 有 关 问 题 的 通 知》 将 金 融 保 险
业 的 企 业 所 得 税 税 率 由 ５ ％降 至 ３ ％ 。 与 国 外 保 ５ ３
［ 中图 分 类 号 １ ８ ２ ４ Ｆ
对 保 险 企 业 实 行 免 税 的 优 惠 政 策 。” 新 实 施 的 企 业 翻
供 了 重 要 机遇 。 本 文 即结 合 我 国保 险 业税 制 现状
和 新 企 业 所 得 税 法 分 析 我 国 保 险 企 业 所 得 税 面 临
的 税 法 对 我 国 保 险 企