会计道德的理性思考

会计道德的理性思考劳秦汉（四川省乐山市财政局６１４０００）【摘要】本文通过对会计道德诸问题的理性思考——抽象思雏高级阶段的辩证思维，对会计道德形成的前提、内容构成、配套建设等问题进行重新认识，以促进市场经济体制下的会计道德规范体系的构建。

【美键词】理性前提预设人格道德职业道德会计道德环境会计道德作为会计文化的构成要素和会计规范的组成内容，历来是重要的会计理论研究课题之一。

尤其是近年来我国的郑百文、银广夏，美国的安然、世通等会计舞弊案件不断揭诸于世，会计界对会计信息失真、会计诚信缺失、会计信誉危机、会计道德失范、会计道德重塑诸会计道德问题的探讨愈趋炽热。

笔者认为，在对包括会计道德形成的前提、内容构成、配套建设等一系列会计道德问题上，因传统观念习俗的因袭较深，在认识与做法上未免有些偏颇，势必会对会计理论研究与具体实践带来一定影响，故有必要对会计道德诸问题进行一些重新认定即理性思考。

一、会计道德的前提——人性善与人性恶预设的思考会计道德是人的一种行为活动．而人的一切行为活动都源于一定的目的即人的需要，因而包括会计道德在内的道德亦都必然源于人的一定的目的和需要。

但人的需要却纷繁复杂，道德究竟是源于人的什么目的需要？是源于人的内在自身的需要还是人的外在社会需要？是源于人的自身品德完善的需要还是人的社会存在发展的需要？长期以来对此问题却有着道德自律和他律两种截然不同的看法：前者认为道德源于人的自身，即做一个有道德的人的内在的需要，目的是为了完善每个人的自身品德；后者认为道德源于人的外在社会，即社会存在发展的需要，目的是为了保障和增进社会与每个人的利益。

但无论是道德自律还是他律，会计道德作为会计人用以调节会计活动关系即会计人的伦理行为的一种非权力规范．却是通过会计人的目的需要而从人的伦理行为事实如何的客观本性中萌发、产生和推导出来的。

因而人性就是包括会计道德在内的道德所以产生和推导出来的基础和源泉。

然而人性即韩愈所谓的“性也者与生俱生者也”（《原性》），亦即“人性就是人对自身的行为发生影响的本质属性”．其具体含义究竟如何？亦是一个自古以来就争执不休的问题，一般可归结为：孟子的性善论；苟子的性恶论；告子“人性之无分于善与不善也，犹水之无分于东西也”（《盂子．告子章句下》）的性无善恶论；杨子“人之性也善恶混，修其善则为善人，修其恶则为恶人”（杨雄《法言修身》）的性亦善亦恶论四种观点。

由于汉代以后，“独尊儒学”，孔盂创立的儒教就成为了历代官方钦定的显学，因而性善论亦就占据了我国人性学说的主导地位，逐渐地在人们的传统思想观念里，道德就是必要的善。

ｖ而在西方，绝大多数哲人都是性恶论者：亚当·斯密认为人人都只关心自己的利益而不惜侵害他人；休谟在其《人性论》一书中提出了一个人人都是无赖的“无赖原则”，预设人性为恶；甚至连马克思、恩格斯亦认为人性恶是推动历史发展的动力，这一观点在马克思对英国殖民者对印度的残暴统治的分析中表述得最为明确：一方面他从道义上谴责了英国殖民者．另一方面又认为如果没有英国人的野蛮行径，印度社会是不会自行发展的。

为此，他借用了歌德的诗句作比喻：４９‘既然痛苦是快乐的源泉．那又何必凼痛苦而伤心”；恩格斯则更直接地从理论上加以了阐述：“恶是历史发展的动力借以表舰出束盼形式。

，这里有双重的意思，一方面，每一种新的进步都必然表现为对某－种神圣事物的亵渎，表现为对陈旧的、日渐衰ｊ、的、但为习惯所崇奉的秩序的叛逆；另一方面，自从阶级对市产生以来，正是人的恶劣的情欲——贪欲和权势欲成丁历电发展的杠十ｒ”。

因而性恶＇允一直就ｌ－据了西方人性学说的卡流地他，必然的在西方的思想观念里，道德就是必受的恶，虽然有关人性善恶的问题探讨ｒ二千余年，但实际ｌ‘人性的基本规定既不在善，亦不在恶，因为从唯物论立场看，人性善恶都是后天的，并非先犬的生而有之，亦即人性善恶是由社会关系决定的，是具体的而不是抽象的，具有可变性和可甥性。

人性之善恶的答案水在事实领域，『『ｉｉ应在价值领域。

这是网为所谓的善恶都是客体对主体的需要、欲望、目的的效用忭，即盂Ｆ所言的“町欲之谓善”．斯宾诺莎的“所滑蕾是指我们确知对我们有用的东西而言。

，反之，所谓恶就是指我们确知阻碍哉ｆ『Ｊ占有任何善的东西而言”：而价值在哲学上的概念就是客体对主体的效用，足客体与主体需要之间的肯定与再定芙系，即利害关系。

无怪平施太格缪勒直接了当地指出了“肯定的价值承担者就是善。

如果涉及的是否定的价值，邡找仃Ｊ就称之勾恶”＝所以．人性为善还是为恶，作为推导，凡的伦理行为事实如何的人的客观本性，亦即道德产生的前提，只能看作是‘种价值领域的理论预设，而不可能去追寻其是否符合事实、符合真理。

关键只在于哪一种前提预设更符台包括会ｊ｜道德在内的道德的产生和形成，更有利于人们对理想杜会的营造。

就表面而青，肯定人性善的预设是有利于人伦道德的，因为既然人的本性是善的，那么道德只是每个人完善自我的品德的需要，道德的目的就在于履行人的自身所应做的事情，实现人之所以异于禽兽，人之所以为人者。

但实际上这一人性预设的最火弱点就是由此而形成的道德只是道义上的道德，即会计人的行为是否道德，只须看会计人的自身的品德道义的效用如何．而乐须看会计凡对社会和每个人利益的效用如何，这亦正是大儒董仲舒所言的“正其义不谋其利，明其道不计其功“。

ｊ毒结果必然是只能教化人去从善，而不能强制人必须从善。

因为人性为善，人逻辑上就决定了任何限制、强制性手段都足多余的．会计道德只需依靠会计人的本性的引导发挥就可维系，亦即人性善的预设只注重了人的自身品德的教莽，鼓励人人学做尧舜，而忽视了其社会功利性的一面和对人外在的约束和强制，只往重德治而忽略法治，社会只有空洞的道德说教而无健全的法规制度保障。

对于会计人来说，只强调会计人自身人格道德的修养提升，而不从维护全社会和每个人利益｝．着眼，且无必要的会计法规制度的规范，则会计信息的造假、会计道德的失范就无法根除。

与此相反，肯定人性恶的预设，从表面ｌ看似乎是肯定了人的自私的本能是合理的，丁是人类社会从恶开始，就会演变成一个私欲横流．人人为己的恶性社会，人伦道德将荡然无存。

但实际上这一预设的最大优点就在于由此而形成的会计道德是功利性的道德，是人类为了达到长远利己的日的必须保障社会的存在和发展所采用的对每个人的某些欲望和自由的限制．即必要的恶。

会计道德目的不是自律的而是他律的，不屉为了道义即会计人的品德自身，而是为了功利即会计人的自身晶德之外的利益一一保障社会的存在发展，最终增进社会和每个人的利益与幸福。

正如穆勒所指出的：“依功用主义伦理学，增多幸福是德行的目的”。

其结果因人性为恶，才有制度规范（包括道德规范）建设之必要，才能通过各种法律法规、制度规范去约束限制人在事实世界中的恶端。

休谟之所以提出“无赖原则”，并不是说事实上人人都是无赖，而是强调社会对之管束防范之必要与熏要。

故而人性恶的预设．目的屉对恶的防范，是防患于未然，即通过健全的会计法律、制度段道德诸规范的法治与德治并重，尽可能消灭会刊上的恶端的发生。

因为任何理想的社会都不可能仅靠道德来支撑，道德作为种非强制性的规范，只有在制度健全的社会才能发挥其应有的作用。

人性虽恶，只要设立一种合理的社会制度，则恶就成为了推动历史发展的动力，从而更有利于建成理想的社会。

在一个健全的法治社会里，对于会计人来说，有着完善的会计法律规范、会计技术规范和会计道德规范，并严格予以遵行和监督实施，则会计信息的失真和会计诚信的缺失都将得到最大限度的充服，二、会计道德的内容——人格道德与职业道德结构的思考关于会计道德所涵盖的内容，我国会计界主要有两种不同的观点：一种认为会计道德即为会计职业道德ｒ是整个社会道德体系（包括社会公德、职业道德、家庭美德）中的一个方面；另～种认为会计道德不仅是指会计职业道德，还包含社会会计道德在内，是社会道德的组成部分，以便使社会公众鄙能理解、接受、遵守会计道德，监督其实施ｃ笔蕾认为，既然会计道德是会计人依照定的会计道德规范对会计活动进行调节必达到较好会计活动效果的总称，其ｌ二体就是对会计活动关系进行调节的实体，即具有会计道德意识和行为的会计个人，其客体就是会计道德所调节的对象，即和会训道德￡体相对应的社会、他人和作为客体的会ｌ｝‘人自我。

因为只有在社会中发生个人与整体、个人与个人及其利益的关系后，只有当人们将其合群的本能ｆ升为文化关系时，道德才可能发生。

这种会计道德主体与客体的关系即对立统～中所表现ｍ来的种种文化关系，便决定厂会汁道德结构有着ｊ个方面的内容：（１）思想品质体系，即会计道德主体（会计人）作为特定文化环境传承塑造ｍ来的文化动物，是有定会计道德意识和道德品质的人；（２）规范体系，即会计道德主雄有着一套所应遵循的会计道德规范；（３）活动体系，即会计道德主体在Ａ格道德的作用下，依据一定的会计道德规范所进行的会计活动：，从会计道德的结构内容呵知，吼上两种有关会计道德内容的观点都未免有些偏颇：前者将会计道德只囿于会计职业道德ｊＩ不仅会｝Ｐ道德主体不明确．亦犯了会计道德外延过小的逻辑毛病；后者将会计道德扩大到社会道德上，不仅将会计道德的主体扩大到社会公众，亦犯了会计道德外延过大的逻辑毛病。

笔者认为，所谓的会计道德实际Ｅ就是会计实务、会计理论．会计教育、会计法制工作者的道德，会计道德的主体只能是从事以Ｅ会计工作的个人即会计人。

会计道德的客体亦只能是会计人在会计活动中所调节的对象，包括社会。

他人和作为客体的会计几自我。

由此，会计道德的定义可进一步表述为：会计道德是会计人按其所应具备的人格道德并依照一定的会计道德规范和很强的实践精神，对会计活动关系进行漏节阻达到较好会计活动效果的总称。

因此，会计道德的内容既不等于会计职业道德，亦不是会计职业道德与社会会ｉ｝道德之和，而挂由自律和他律的会计道德即会计人的人格道德内层次和职业道德外层次所组成。

这是因为自律的会汁道德是以人性昔为预设前提的道义性会计道德，他律的会计道德是以人性恶为预设前提的功利性会计道德，现代会计道德既离不开我国几＿｛千＝年的历史文化传承，亦不能拒绝对西方文化的批判性吸收，亦既要肯定会计主体自身品德完善的重要性，又要肯定保障和增进社会与个人利益的必要性＝现代会计道德只有建立在人性善与恶相结合的预设前提上，既重视会计人的内在的需要，又重视会计人的外在的社会需要，将会计人自身品德的完善和社会的存在发展结合起来，会计道德的理论建设和实践才是理性的。

故而会计人人格道德内层次和会计职业道德外层次是两个既相互制约义相互促进的层次．每一层次又由若干具体的会计道德内容所组成。

前一层次是会计道德的内核，后一层次是会计道德的外在表现，两者相互依存，相互作用，共同构成了一个有机的会计道德规范体系。