第六章收入、费用与利润核算

托收承付方式
借：应收账款
贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项）
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2、预收货款销售的核算
预收款销售在商品交付前预收的货款应作为销售方的 一项负债处理，待货物实际交付时才确认销售收入。
预收货款时 发出商品 借：银行存款 贷：预收帐款 借：预收帐款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项）
借：库存商品
贷：发出商品
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（2）已确认收入的销售商品退回，一般情况下直接
冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成 本；如该项销售已经发生现金折扣，应在退回当月一并 调整。 借：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项） 贷：银行存款
借：库存商品
贷：主营业务成本
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（3）如果在12月31日至年报批准报出日之间发生 销售退回，作为资产负债表日后事项调整，冲减报告年 度的收入、成本和税金。 在这种情况下，企业通过设臵“以前年度损益调 整”科目，核算企业本年度发生的调整以前年度损益的 事项。企业调整增加的以前年度利润，贷记“以前年度 损益调整”科目，企业调整减少的以前年度利润，借记 “以前年度损益调整”科目。经过调整以后，将本科目 的余额转入“利润分配—未分配利润”科目。
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按照企业日常经营业务的主次，可分为： 1、主营业务收入——主营业务是企业日常活动中的主 要活动，可根据企业营业执照上注明的主要业务范围来确 定。 工业性企业：销售商品、自制半成品、代制品、代修 品、提供加工劳务等取得的收入。 商品流通企业：销售商品获得的收入。
服务性企业：客房收入、餐饮收入等。
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提供劳务收入的核算 设臵“主营业务收入”、“劳务成本”、“主营 业务成本”帐户。服务性企业平时发生成本、费用支 出时，计入“劳务成本”账户，期末结转成本时计入 “主营业务成本”账户。“劳务成本”账户期末有余 额，列入资产负债表存货项目。
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1、在同一年度内开始并完成的劳务的核算
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（2）如预计不能补偿，将发生的劳务成本确认为当 期费用，不确认收入。 发生劳务成本时， 借：劳务成本 贷：银行存款 确认为当期费用 借：主营业务成本 贷：劳务成本
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四、让渡资产使用权收入

让渡资产使用权收入的确认
让渡资产使用权收入主要包括利息收入、使用费收 入及资产租金收入。
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2、企业既没有保留通常与商品所有权相联
系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控 制。
A软件咨询公司把一种成套软件销售给某客 户，如对该软件进行日常管理和更新，必须受客 户的委托。
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3、收入的金额能可靠计量。
4、与交易相关的经济利益能流入企业。 5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量 企业销售商品应同时满足上述五个条件，才能确认 收入，任何一个条件没有满足，即使收到货款，也不能 确认收入。
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4、有现金折扣、商业折扣销售业务的核算 现金折扣是债权人为了鼓励债务人在规定期限 内付款而向债务提供的债务折扣。 现金折扣是一种融资性质的理财费用，其会计 处理有总价法和净价法。
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按总价法核算： 借：应收账款（总价） 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项） 借：银行存款 财务费用 贷：应收账款 按净价法核算：
按完成合同法确认收入： 确认劳务收入时， 借：银行存款 贷：主营业务收入 发生劳务成本 ， 借：劳务成本 贷：银行存款 结转劳务成本 借：主营业务成本 贷：劳务成本 计算应交的营业税 借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交营业税
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2、劳务的开始和完成分属不同的会计年度，在资
产负债表日对该项交易结果能可靠估计，则按完工百分 比法确认收入。
调整2010年度的销售成本，
借：库存商品 贷：以前年度损益调整
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调整2010年的应交所得税= （50000-1000-26000）×25%=5750 借：应交税金-应交所得税 5750 贷：以前年度损益调整 5750
以前年度损益调整 49000 26000 5750 17250
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借：利润分配-未分配利润 贷：以前年度损益调整
2、其他业务收入——主要包括转让技术取得的收入、 销售材料取得的收入、包装物出租收入等。
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二、商品销售收入

商品销售收入的确认与计量
确认条件： 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给 购货方。 风险——主要指商品所有者承担该商品价值发生损 失的可能性。如商品发生减值、发生毁损的可能性。 报酬——指商品中包含的未来经济利益。如商品价 值的增加、商品的使用形成的经济利益。
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让渡资产使用权收入的计量 1、使用费收入的核算 使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费 时间和方法计算确定。 如果合同、协议规定使用费一次支付，且不提供后 期服务的，应视同该项资产的销售一次确认收人；如果 提供后期服务的，应在合同、协议规定的有效期内分期 确认收人。如果合同规定分期支付使用费的，应按合同 规定的收款时间和金额或合同规定的收费方法计算的金 额分期确认收入。
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商品销售收入的计量：
商品销售收入应当按照从购货方已收或应收的
合同或协议价款确定销售商品收入金额。不考虑预 计可能发生的现金折扣（按总价法核算）。发生销 售折让、销售退回直接冲减发生当期的销售收入。
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会计实务中收入的确认：
•
委托收款、托收承付方式的，产品发出，发票账单递交 银行办妥手续后确认收入。 交款提货方式的，款收到，发票提货单交给买方，确认 收入。 委托代销的，如采用收取手续费方式，等收到代销清单 时确认收入。 预收货款销售的，商品发出时确认收入。
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三、提供劳务收入的确认和计量
•
提供劳务收入的确认和计量 在同一会计年度内开始并完成的劳务，采用完成合同 法确认收入，应在劳务完成时确认收入，确认的金额 为合同或协议的总金额。
•
如果劳务的开始与完成分属不同的会计年度，且在资 产负债表日能对该项交易的结果作出可靠估计的，按 完工百分比法确认收入。 完工百分比法——按照劳务的完成程度确认收 入和费用。
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收入的分类
按收入的形成原因，可分为： 1、商品销售收入。销售产成品、商品形成的收入。 以商品投资、捐赠及自用，在会计上不作为销售商品处理， 属于“视同销售行为”。 2、提供劳务收入。服务性企业收入的基本内容，如 提供旅游、运输、饮食、广告、理发、照相、洗涤、咨询、 代理培训、产品安装服务等实现的收入。 3、让渡资产使用权的收入。如商业银行对外贷款、 租赁公司出租资产等实现的收入。 4、建造合同收入。企业承担建造合同所形成的收入。
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若该商品的销售退回发生于2011年2月10日，长江
公司适用的所得税率为25%，2010年度的财务报告批准 日为2011年4月10日。 该公司在2月10日收到退货时,调整2010年度的销售 收入 借：以前年度损益调整 贷：银行存款 49000 57500 26000 26000
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应交税金-应交增值税（销项） 8500
17250 17250
同时，长江公司还需调整2010年度的财务报表。 资产负债表：库存商品+26000 银行存款-57500 应交税费—应交所得税-5750
—应交增值税-8500
未分配利润-17250 利润表： 主营业务收入-50000 主营业务成本-26000 财务费用-1000 所得税费用 -5750
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3、企业售出的商品不符合收入确认条件
商品已经发出，但不符合收入确认条件，应设臵“发 出商品”账户。 商品发出时， 借：发出商品 贷：库存商品 应收的增值税， 借：应收账款 贷：应交税费—应交增值税（销项） 如果客户情况好转， 借：应收账款 贷：主营业务收入 同时结转成本，借：主营业务成本 贷：发出商品
•
•
• •
出口销售的，根据出口商品的成交方式。成交方式不同，
商品所有权上风险报酬转移的时间不同。
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商品销售业务的会计处理 设臵“主营业务收入”、“主营业务成本”、“主营 业务税金及附加”、“营业费用”等帐户。 1、一般销售业务的核算
交款提货销售
借：银行存款 贷：主营业务收入 贷：应交税费—应交增值税（销项）
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例题:长江公司2010年6月15日销售一批商品给大华 公司，增值税发票注明价款50000，税额8500元，成本 26000元。合同规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。 大华公司于6月22日付款，享受现金折扣1000元。7月20 日该批商品因质量严重不合格被退回。 销售收入确认时 借：应收账款 58500

借：应收账款（净价） 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项）
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5、销售折让业务的核算
销售折让是企业因售出商品的质量不合格等原因而在 售价上给予的折让。
实际发生时冲减当期的销售收入， 借：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项） 贷：银行存款
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6、分期收款销售的核算
分期收款销售是指商品已经交付，但货款分期收回的 一种销售方式。在分期收款销售方式下，企业通常应当按 照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收 入金额。设臵“分期收款发出商品”账户。 发出商品时， 借：分期收款发出商品 贷：库存商品
本年确认的收入=劳务总收入×本年末止劳务的完成 程度-以前年度确认的收入 本年确认的费用=劳务总成本×本年末止劳务的完成 程度-以前年度确认的费用 确定劳务完成程度的方法 （1）已完工作的测量 （2）按已发生成本占估计总成本的比例确定 （3）按已经提供的劳务量占应提供劳务总量的百分比确定
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3、劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且交易 结果不能可靠估计。 （1）按已经发生并预计能补偿的劳务成本金额确认收 入，按相同金额结转成本。 发生劳务成本 借：劳务成本 贷：银行存款 预收劳务款 借：银行存款 贷：预收帐款 按预计能补偿的部分 借：预收帐款 贷：主营业务收入 按相同金额结转成本 借：主营业务成本 贷：劳务成本
第六章
收入、费用和利润核算
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第一节 营业收入
一、收入概述

收入的特点 收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权 益增加，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 特点： 1、收入的来源是企业的日常活动，而不是偶发的交 易或事项。 2、收入的表现形式包括资产的增加（应收帐款、货 币资金）、负债（预收账款）的减少。 3、收入的结果将增加企业的所有者权益。 4、收入只包括本企业经济利益的总流入，不包括替 第三方或客户代收的款项。
确认收入时，
借：银行存款 贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项）
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结转成本时， 借：主营业务成本 贷：分期收款发出商品
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7、销售退回业务的核算
销售退回是指企业售出的商品，由于质量、品种不符 合要求等原因而发生的退货。
销售退回应分别不同情况进行处理：
（1）未确认收入的已发出商品的退回的会计处理比较 简单，只需将已计入“发出商品”科目的商品成本转回 “库存商品”科目。如果销售方采用计划成本或售价核算， 则应按计划成本或售价记入“库存商品”科目，并计算成 本差异或商品进销差价。
（1）利息收入：让渡现金使用权而收取的利息收入。 是指金融企业存、贷款形成的利息收人及同业之间发生 往来形成的利息收入等。利息收入根据合同或协议规定 的存贷款利率确定。
利息收入=本金×存续期间×利率
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（2）转让无形资产（如商标权、专利权、 专营权、软件、版权）等资产的使用权而形成的 使用费收入。 让渡资产使用权取得的收入还应包括出租固 定资产取得的租金、因债权投资取提的利息收入 及进行股权投资取得的股利收入等。
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项） 结转成本 借：主营业务成本 26000
50000
8500
贷：库存商品
26000
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收到货款 时, 借：银行存款 57500 财务费用 1000 贷：应收账款 58500 7月20日被退回 借：主营业务收入 50000 应交税费—应交增值税（销项） 8500 贷：银行存款 57500 财务费用 1000 冲减成本 借：库存商品 26000 贷：主营业务成本 26000
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例，甲向乙转让其商品的商标使用权，合同规定乙公司每年 年末按年销售收入的10％支付甲公司使用费，使用期 10年。 假定第一年乙公司销售收入 1000000元；第二年销售收入 1500000元，这两年的使用费按期支付。甲公司的账务处 理如下： （1）第一年年末确认使用费收入 借：银行存款 100000 贷：其他业务收入 100000 （2）第二年年末确认使用费收入 借：银行存款 150000 贷：其他业务收入 150000