成本会计 第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配

1.直接用于产品生产的动力费用，借记“基本生产 成本”总账科目及所属产品成本明细账“直接燃料 和动力”成本项目。 2.直接用于辅助生产的动力费用，借记“辅助生产 成本”总账科目及所属明细账的“直接燃料和动力 ”成本项目。 3.如果基本生产和辅助生产未专设“直接燃料和动 力”成本项目，发生的动力费用借记“制造费用” 科目及其明细账有关项目。 4.用于基本生产车间、辅助生产车间以及行政管理 部门、销售部门的照明用电等，借记“制造费用” 、“辅助生产成本”、“管理费用”、“销售费用 ”等总账科目及其所属明细账有关项目。
职工薪酬的分配
固定资产折旧费用的分配 利息费用 税金 其他费用
3.1.2 材料费用的分配
原材料费用的
分配
燃料费用的分
配
低值易耗品摊
销
1.原材料费用的分配
直接用于产品生产的原材料
◦ 按照产品品种（或成本计算对象）分 别领用的，直接记入各种产品成本明 细账的“直接材料”成本项目。 ◦ 不能分别领用、而是几种产品共同耗 用的，采用适当的分配方法分配记入 各种产品成本明细账的“直接材料” 成本项目。
（４）计算甲、乙两种产品应分配的原材料计划价格费用 。 甲产品应分配的 Ａ 材料计划价格费用 ＝990×2＝1980（元） 甲产品应分配的 Ｂ材料计划价格费用 ＝505×3＝1515（元） 合计 3495（元） 乙产品应分配的 Ａ 材料计划价格费用 ＝ 792×2＝1584（元） 乙产品应分配的 Ｂ材料计划价格费用 ＝1212×2＝3636（元） 合计 5220（元） （５）计算甲、乙两种产品应负担的原材料成本差异 。 甲产品应负担的原材料成本差异＝3495×（－2％）＝－ 69.9元 乙产品应负担的原材料成本差异＝5220×（－2％）＝－ 104.4元 （６）计算甲、乙两种产品的实际原材料费用。 甲产品实际原材料费用＝3495－69.9＝3425.1（元） 乙产品实际原材料费用＝5220－104.4＝5115.6（元）
工资费用的分配原则
1.基本生产车间从事产品生产的职工工 资，分配计入“生产成本——基本生 产成本”明细账； 1）计件工资下，直接工资直接计入各 产品成本； 2）计时工资下，若是单一产品生产， 生产工人工资直接计入该种产品成本； 若是多种产品生产，生产工人工资按 生产工时分配记入产品成本。
1.工资费用的分配
计时工资 计件工资
1）工资计算的原始记录：工资卡、考 勤记录、产量记录等
2）计时工资的计算 月薪 计时工资 日薪 小时工资 月薪制计时工资的计算有四种方法： a.按每月30日计算日工资率，按缺勤日数 扣月工资 b.按30日计算日工资率，按出勤日数计算 月工资； c.按20.83日计算日工资率，按缺勤日数 扣月工资； d.按20.83日计算日工资率，按出勤日
3.1.3 外购动力费用的分配
在有计量仪器记录的情况下，直接根
据仪器所示的耗用数量和单价计算； 在没有计量仪器记录的情况下，按照 生产工时比例、机器功率时数比例、 定额消耗量比例等标准在各种产品之 间进行分配。
动力（以电力为例）费用分配的计算公式通常 为：
电力费用分配率＝ 电力费用总额 各车间、部门照明和动力用电度数之和 某车间、部门照明用电力费用＝该车间、部门照明用电度数 电力费用分配率 某车间动力用电力费用=该车间动力用电度数 电力费用分配率 该车间动力用电力费用 该车间各种产品生产工时（或机器工时）之和 某产品分配动力用电力费用＝该产品生产工时（或机器工时） 某车间动力用电力费用分配率＝ 该车间动力用电力费用分配率
按以下步骤进行费用分配：
一、确定分配标准： 二、计算分配费用： 1.费用分配率=待分配费用总额/分配标准总额 2.某种产品应分配的费用 =该种产品分配标准额x分配率
其中，用原材料定额消耗量和定额费用比例分配的公式 见下页
分配标准：原材料定额消耗量
广西大学行健文理学院
2013-10-13
例3-1

[原材料费用分配案例] 某企业一车间生产甲产品1000件， 原材料单位消耗定额为8 公斤；生产乙 产品200件，原材料单位消耗定额为80 公斤，两种产品共同耗用原材料12000 公斤，每公斤4元。要求：按照定额消 耗量比例法分配原材料费用。
Fra Baidu bibliotek
甲产品定额消耗量=1000 8=8000 乙产品定额消耗量=200 80=16000 材料费用分配率=48000/(1000 8+200 80) =2 甲产品材料费用=1000 8 2=16000 乙产品材料费用=200 80 2=32000
第三章 费用在各种产品以及期间费用 之间的归集和分配
3.1各项要素费用的分配 3.2待摊费用和预提费用的归集和分配 3.3辅助生产费用的归集和分配 3.4制造费用的归集和分配 3.5废品损失和停工损失的核算 3.6 期间费用的核算

3.1 各项要素费用的分配
要素费用分配概述 材料费用的分配 外购动力费用的分配
会计分录: 借: 基本生产成本-甲 产品 8788.00 _乙产品 10478.00 -丙产品 7774.00 借:制造费用 1200.00 借: 辅助生产成本 2400.00 借：管理费用 1200.00 贷:应付账款 31800.00
按定额消耗量比例分配原材料费用 （１）甲、乙两种产品的原材料定额消耗量。 Ａ 材料： 甲产品定额消耗量 ＝100×10＝1000（千克） 乙产品定额消耗量 ＝200× 4＝800（千克） 合计 1800（千克） Ｂ 材料： 甲产品定额消耗量 ＝100×5＝ 500（千克） 乙产品定额消耗量 ＝200×6＝1200（千克） 合计 1700（千克） （２）计算原材料消耗量分配率。 Ａ 材料消耗量分配率 ＝1782/1800＝0.99 Ｂ材料消耗量分配率 ＝1717/1700＝1.01 （３）计算甲、乙两种产品应分配的原材料实际消耗量。 甲产品应分配的 Ａ 材料实际数量 ＝1000×0.99＝990（千克） 乙产品应分配的 Ａ 材料实际数量 ＝800×0.99＝792（千克） 甲产品应分配的 Ｂ材料实际数量＝500×1.01＝505（千克） 乙产品应分配的 Ｂ材料实际数量＝1200×1.01＝1212（千克）
原材料费用分配计算如下：
（1）甲产品原材料定额消耗量=120030=36 000（千克） 乙产品原材料定额消耗量=80015=12 000（千克）
（2）原材料消耗量分配率=60000/（36000+12000）=1.25
（3）甲产品应分配原材料数量=360001.25=45 000（千克） 乙产品应分配原材料数量=120001.25=15 000（千克） （4）甲产品应分配原材料费用=4500010=450 000（元） 乙产品应分配原材料费用=1500010=150 000（元）

（2）材料费用分配率37620÷（18600+15600）=1.1 （3）甲产品应分配材料费用=186001.1=20 460（元） 乙产品应分配材料费用=156001.1=17 160（元）
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原材料费用的分配通过编制原材料费用分配表进行 。
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分配标准：原材料定额费用
某种原材料定额费用＝该种产品实际产量 单位产品原材料费用定额 各种产品原材料实际费用总额 原材料费用分配率＝ 各种产品原材料定额费用总额 某种产品应分配的实际原材料费用＝该种产品的原材料定额费用 原材料费用分配率
广西大学行健文理学院
2013-10-13
计算分配如下： （1）甲产品：A材料定额费用=150610=9 000（元） B材料定额费用=15088=9 600（元） 甲产品材料定额费用合计18 600（元） 乙产品：A材料定额费用=120910=10 800（元） B材料定额费用=12058=4 800（元） 乙产品材料定额费用合计15 600（元）
原材料分配账务处理
1.基本生产车间生产某种产品直接耗用 的材料，直接计入“生产成本——基 本生产成本”明细账 2.基本生产车间生产几种产品共同耗用 的材料，采用适当的分配方法计入各 种产品的“生产成本——基本生产成 本”明细账； 3.辅助生产车间生产产品或提供劳务耗 用的机物料，计入“生产成本——辅 助生产成本”明细账；
2.燃料费用的分配
按照产品品种（或成本计算对象）分
别领用的，直接记入各种产品成本明 细账。 不能分别领用、而是几种产品共同耗 用的，采用适当的分配方法分配记入 各种产品成本明细账。可以采用产品 重量、体积、燃料定额消耗量或定额 费用比例进行分配。
◦ 消耗燃料较多的企业，应单独设 置“燃料”科目，并按部门和用 途借记“基本生产成本”、“辅 助生产成本”、“制造费用”和 “管理费用”―销售费用‖等。 ◦ 燃料消耗不大的企业，可不单独 设置“燃料”科目，将其并入 “原材料”科目中；
4.基本生产车间一般耗用的机物料消耗 等材料，计入“制造费用”明细账； 5.企业行政管理部门耗用的材料，计入 “管理费用”明细账； 6.企业专设销售机构耗用的材料，计入 “销售费用”明细账；

根据原材料费用分配表编制会计分录，据以登记 有关总账和明细账。编制会计分录如下： 借：基本生产成本——甲产品 465 200 ——乙产品 267 400 辅助生产成本——供水 42 000 ——运输 22 000 制造费用——基本生产车间 5 000 ——供水车间 2 000 ——运输车间 1 500 管理费用 2 000 销售费用 1 800 贷：原材料 808 900
3.低值易耗品摊销
用于生产、计入产品成本的低值易耗
品摊销，应计入制造费用；用于组织 管理企业生产经营活动的低值易耗品 摊销，应计入管理费用；用于产品销 售的低值易耗品摊销，应计入销售费 用。
低值易耗品的摊销方法：
◦ 一次摊销法：领用时将其全部价值一 次计入当月（领用月份）产品成本、 期间费用等。 ◦ 分次摊销法：根据低值易耗品使用期 限的长短或价值的大小在一定期限内 分月平均摊销。 ◦ 五五摊销法：领用低值易耗品时摊销 其价值的一半，报废时再摊销其价值 的另一半。

习题：某厂10月份耗电53000瓩时,电 价0.6元。基本车间生产用电45000瓩 时，车间照明及其他用电2000瓩时， 辅助车间用电4000瓩时，管理部门用 电2000瓩时。本月生产甲乙丙三种产 品。甲产品生产工时2600小时，乙产 品生产工时3100小时，丙产品生产工 时2300小时。要求：分配电力费用， 编制电费分配的会计分录。

１）借：基本生产成本—甲产品 3495 —乙产品 5220 贷：原材料 8715 ２）借：材料成本差异 174.3 贷：基本生产成本—甲产品 69.9 —乙产品 104.4
3.1.4 职工薪酬的分配

职工薪酬主要包括以下内容：
◦ ◦ ◦ ◦ ◦ ◦ ◦ ◦ 职工工资、奖金、津贴和补贴 职工福利费 医疗保险费、养老保险费等社会保险费 住房公积金 工会经费和职工教育经费 非货币性福利 因解除与职工的劳动关系给予的补偿 其他与获得职工提供的服务相关的支出
解:1.基本生产车间用电：45000*0.6=27000 分配率=27000/(2600+3100+2300)=3.38 甲产品应分配的电费=2600*3.38=8788.00 乙产品应分配的电费= 3100*3.38=10478.00 丙产品应分配的电费= 2300*3.38=7774.00 2.车间管理部门用电:2000*0.60=1200 3.辅助车间用电:4000*0.60=2400 4.管理部门用电:2000*0.60=1200

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广西大学行健文理学院
2013-10-13
借：基本生产成本——甲产品 11 100 ——乙产品 6 000 辅助生产成本——供水 3 000 ——运输 2 000 制造费用——基本生产车间 2 250 ——供水车间 50 ——运输车间 50 管理费用 1 800 销售费用 600 贷：应付账款（或银行存款） 26 850