中级财务会计第2章课件 东北财大

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案例分析
某企业2006年12月份在财产清查中发现： 某企业2006年12月份在财产清查中发现： 2006 月份在财产清查中发现
1．盘亏机器一台账面原值为20 000元，己提折旧15 000元。 盘亏机器一台账面原值为20 000元 己提折旧15 000元 报经批准前，根据“账存实存对比表”编制如下会计分录， 报经批准前， 根据 “ 账存实存对比表 ” 编制如下会计分录， 并据以登 记入账。 记入账。 待处理财产损溢—待处理固定资产损溢 借：待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 5 000 累计折旧 15 000 贷：固定资产 20 000 上述盘亏的固定资产，报批后，按规定列作营业外支出予以转销， 上述盘亏的固定资产 ，报批后 ， 按规定列作营业外支出予以转销 ， 应 编制如下会计分录； 编制如下会计分录； 借：营业外支出 5 000 待处理财产损溢—待处理固定资产损溢 贷：待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 5 000
70 000
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盘盈账外甲材料400千克，价值4500 400千克 4500元 经查明， 2．盘盈账外甲材料400千克，价值4500元。经查明，该项盘盈系 计量仪器不准，出现计量误差累计所致。 计量仪器不准，出现计量误差累计所致。 在报经批准前，根据“账存实存对比表”编制如下会计分录， 在报经批准前，根据“账存实存对比表”编制如下会计分录，并 据以登记入账。 据以登记入账。 原材料—甲材料 借：原材料—甲材料 4 500 待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 贷；待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 4 500 报批后，作为冲减管理费用处理。应编制如下会计分录： 报批后，作为冲减管理费用处理。应编制如下会计分录： 待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 4 500 贷:管理费用 4 500
B、其他款项支付应通过银行转账结算。 、其他款项支付应通过银行转账结算。 C、采购、出纳、记账应分别由不同的经办人员负责等。 、采购、出纳、记账应分别由不同的经办人员负责等。
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2 、库存现金限额 库存现金的限额是指为了保证单位日常零星开支的需要， 库存现金的限额是指为了保证单位日常零星开支的需要， 允许企业留存现金的最高数额。 允许企业留存现金的最高数额。 一般按照满足单位3－ 天日常零星开支的需要确定 天日常零星开支的需要确定。 一般按照满足单位 －5天日常零星开支的需要确定。边远 地区和交通不便地区—可多于 可多于5天 但不得超过15天的日常 地区和交通不便地区 可多于 天 ， 但不得超过 天的日常 零星开支。超过部分应于当日终了前存入银行。 零星开支。超过部分应于当日终了前存入银行。 3、库存现金的核算 、 （1）序时核算 ） 设置“库存现金日记账”进行核算。 设置“库存现金日记账”进行核算。 （2）总分类核算 ） 设置“库存现金”总分类账户进行核算。 设置“库存现金”总分类账户进行核算。 （3）清查核算 ） 设置“待处理财产损溢”账户进行核算，具体见下面内容。 设置“待处理财产损溢”账户进行核算，具体见下面内值2 500元。 库存乙材料短缺300千克，价值2 500元 300千克 报经批准前，应根据“账存实存对比表” 报经批准前 ， 应根据“ 账存实存对比表” 所确定的库 存材料的盘亏数，编制如下会计分录，并据以登记入账。 存材料的盘亏数，编制如下会计分录，并据以登记入账。 待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 2 500 贷：原材料 2 500
经查明上述盘亏材料1 500元为管理不善所造成，应 元为管理不善所造成， 经查明上述盘亏材料 元为管理不善所造成 由过失人负责赔偿，另有1 由过失人负责赔偿，另有 000元属于定额内的自然损耗 元属于定额内的自然损耗 。 本例中库存材料非正常损失应转出进项税额为255元 本例中库存材料非正常损失应转出进项税额为 元 （1500×17％）。 × ％）。
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财产物资盘盈的核算
处理原则（批准后的处理）： 处理原则（批准后的处理）： ◇固定资产盘盈 → 营业外收入 ◇流动资产盘盈 → 冲减管理费用 ◇现金长款 → 营业外收入
●学习要求：重点掌握批准后的处理方法 学习要求：
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案例分析
某企业2006年12月份在财产清查中发现： 某企业2006年12月份在财产清查中发现： 2006 月份在财产清查中发现
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参阅教材
账户设置： 账户设置：待处理财产损溢
下设明细账：－待处理流动资产损溢 下设明细账：－待处理流动资产损溢 ：－ －待处理固定资产损溢 会计处理方法 第一步：发生盘盈、盘亏时， ●第一步：发生盘盈、盘亏时， 先记入“待处理财产损溢” 先记入“待处理财产损溢”； 第二步：查明原因并经批准后，分别处理。 ●第二步：查明原因并经批准后，分别处理。
1．账外机器一台，其重置价值为100 000元，估计折旧为30 000元。 账外机器一台，其重置价值为100 000元 估计折旧为30 000元 在报经批准前，应根据“账存实存对比表”所确定的固定资产盘盈情况， 在报经批准前，应根据“账存实存对比表”所确定的固定资产盘盈情况， 编制如下会计分录，并据以登记入账。 编制如下会计分录，并据以登记入账。 借：固定资产 100 000 贷：累计折旧 30 000 待处理财产损溢—待处理固定资产损溢 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 70 000 报经批准后进行转销，根据批复意见作为企业营业外收入处理， 报经批准后进行转销，根据批复意见作为企业营业外收入处理，应编制 如下会计分录： 如下会计分录： 待处理财产损溢—待处理固定资产损溢 借：待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 70 000 贷：营业外收入
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根据上述情况应分别编制如下会计分录： 根据上述情况应分别编制如下会计分录： 转出非正常损失1 500元的进项税额255元 元的进项税额255 （1）转出非正常损失1 500元的进项税额255元。 待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 255 应交税费—应交增值税 进项税额转出） 应交增值税（ 贷：应交税费 应交增值税（进项税额转出） 255 结转应由过失人赔款部分l 755（ 500+255） （2）结转应由过失人赔款部分l 755（1 500+255）。 其他应收款—×× 借：其他应收款 ×× 1 755 待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 1 755 结转定额内的自然损耗1 000元 （3）结转定额内的自然损耗1 000元 借：管理费用 1 000 待处理财产损溢—待处理流资产损溢 贷：待处理财产损溢 待处理流资产损溢 1 000
第二章 货币资金
（一）货币资金范围
1、货币资金的含义 、 主要包括：库存现金、银行存款和其他货币资金三部分。 主要包括：库存现金、银行存款和其他货币资金三部分。 2、 不属于货币资金范围的项目： 、 不属于货币资金范围的项目： 出纳员手中持有的欠款欠条、 出纳员手中持有的欠款欠条、客户出具的远期支票等 。 不受企业控制的或限制用途的， 不受企业控制的或限制用途的，且不能供企业日常经营使用 的现金。 的现金。 3、特点： 、特点： （1）流动性最强 且易于隐藏和转移 ； ）流动性最强,且易于隐藏和转移 （2）货币资金作为一般等价物，既是支付手段，又是非 ）货币资金作为一般等价物，既是支付手段， 生产性资产，除存款利息外， 生产性资产，除存款利息外，不能为企业创造任何价值。
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非定额管理
【案例】 企业供应部门外出采购某产品，预借款 案例】 企业供应部门外出采购某产品， 50 000元，以现金付讫。 元 以现金付讫。 其他应收款—备用金 借：其他应收款 备用金 50 000 50 000 贷：库存现金 上述部门采购商品入库，并取得增值税专用发票， 上述部门采购商品入库，并取得增值税专用发票， 买价为30 000元，增值税5 100，余款以现金的形 买价为 元 增值税 ， 式交回。 式交回。 30 000 借：库存商品 应交税费—增 应交税费 增（进） 5 100 14 900 库存现金 其他应收款—备用金 50 000 贷：其他应收款 备用金
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（4）备用金的核算 管理制度：定额管理和非定额管理 管理制度：
定额管理 【案例 甲企业给其一销售部门核定的备用金定额为 案例】 案例
6 000元，以现金拨付。 元 以现金拨付。 借：其他应收款—销售部 6 000 其他应收款 销售部 6 000 贷：库存现金 报销日常管理支出2 报销日常管理支出 000元，财务部门补足定额： 元 财务部门补足定额： 借：销售费用 2 000 2 000 贷：库存现金 将定额减至5 000元时： 将定额减至 元时： 元时 1 000 借：库存现金 其他应收款—备用金 贷：其他应收款 备用金 1 000
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财产物资盘亏、 财产物资盘亏、毁损的核算
处理原则（批准后的处理）： 处理原则（批准后的处理）： 固定资产盘亏 毁损→ 盘亏、 ◇固定资产盘亏、毁损→ 营业外支出 流动资产盘亏 盘亏、 ◇流动资产盘亏、毁损
→ 营业外支出（非常损失所致） 非常损失所致） → 其他应收款（由责任者个人赔偿） 由责任者个人赔偿） → 管理费用（收发计量误差、定额内自然损耗所致） 收发计量误差、定额内自然损耗所致）
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（三）银行存款
（1）序时核算 ） 设置“银行存款日记账”进行核算。 设置“银行存款日记账”进行核算。 （2）总分类核算 ） 设置“银行存款”总分类账户进行核算。 设置“银行存款”总分类账户进行核算。 （3）清查核算 ） ① 方法：企业与银行核对账目 方法： 未达账项及其调节方法： ② 未达账项及其调节方法： 未达账项的含义： ●未达账项的含义： 未达账项的四种情况： ●未达账项的四种情况： 企业已收、银行未收；例如： ○企业已收、银行未收；例如：… 企业已付、银行未付；例如： ○企业已付、银行未付；例如：… 银行已收、企业未收；例如： ○银行已收、企业未收；例如：… 银行已付、企业未付；例如： ○银行已付、企业未付；例如：… 银行存款余额调节表” ●“银行存款余额调节表”的编制方法 银行存款余额调节表