8第八章 资产减值
第八章资产减值-文档资料
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3）资产减值的测试
☺ 有迹象也不减值测试；一种是以前报告期间的计 算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价 值，之后没有发生消除这一差异的交易或事项； 另一种是以前报告期间的计算与分析表明，资产 可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在 本报告期间又发生了该减值迹象的，可以不因该 减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。
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2）资产组的减值
☺ 资产组可收回金额的确定 应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的 净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高 者确定
☺ 资产组的账面价值包括：（1）可直接归属于资 产组的各单项资产的账面价值。（2）可以合理 和一致地分摊至资产组的资产账面价值。包括： 总部资产和商誉。
☺ 练一练：例8-1： A公司2011年末有迹象表明 生产甲产品的流水线可能发生减值。企业批 准的财务预算中2012年、13年该流水线预计 未来2年内现金流量有关的资料：甲产品销售 现金收入500万元、300万元，购买生产甲产 品的材料支付现金100万元、150万元，设备 维修支出现金5万元、20万元，接下页，
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2）资产组的减值
☺ 课堂范例：假设A、B、C三项资产组成资产组， 账面价值分别为100万元、200万元、200万元， 资产组总的可收回金额为300万元，其中资产A 单独确定的可收回金额为80万元（公允价值减 去处置费用后的净额60万元，未来现金流量现 值80万元）。按照比例计算A、B、C负担的减值 分别为40万元、80万元、80万元。若按照些金 额计提减值，接下页，
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1）资产可收回金额的计量
☺ 练一练：例8-1： 接上页，12年发生财务费用 50万元，13年该流水线处置资产所收到净现金 流量2万元，需要缴纳的所得税费用为0.5万元。 假定有关现金流量均发生于年末，收入、支出 均不含增值税。2011年末预计12年末和13年末 未来现金流量分别为多少万元？
第八章资产减值
•福建江夏学院会计学院
韩春燕
选择: 下列各项资产中，无论是否存在减值迹象
，至少应于每年年度终了对其进行减值测 试的是（ ）
1、商誉 2、固定资产 3、长期股权投资 4、投资性房地产
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•福建江夏学院会计学院
韩春燕
选择：
下列项目中，每年末必须进行减值测试的 有（ ）
1、以公允价值计量的投资性房地产 2、尚未达到预定可使用状态的无形资产 3、企业合并形成的商誉 4、使用寿命不确定的无形资产 2、3、4
1、可收回金额应当根据资产的公允价值与资产预 计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
2、可收回金额应当根据资产的公允价值减处置费 用后的净额与资产预计未来现金流量两者之间较 高者确定。
3、可收回金额应当根据资产的公允价值减处置费 用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者 之间较高者确定。
4、可收回金额应当根据资产的账面价值减处置费 用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者 之间较高者确定。
•福建江夏学院会计学院
韩春燕
判断：
资产减值准则中所规范的资产包括企业所 有的资产。
错
•福建江夏学院会计学院
韩Hale Waihona Puke 燕计算：2013年1月20号，甲公司自行研究开 发的某项非专利技术已经达到预定可使用 状态，累计研究支出为80万元，累计开发 支出为250万元（其中符合资本化条件的支 出为200万元），但使用寿命不能合理确定 。2013年12月31日，该项非专利技术的可收 回金额为180万元，假定不考虑相关税费， 计算甲公司应就该项非专利技术计提的减 值准备。
1、以前报告期间的计算结果表明，资产的 可收回金额远高于账面价值，之后又没有 发生消除这一差异的交易或事项。（没必 要测试）
第八章 资产减值
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东北财经大学会计学院 徐文华
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确定净额应注意的问题： 企业按照上述规定仍然无法可靠估计资产的 公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该 资产未来现金流量的现值作为其可收回金额。
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东北财经大学会计学院 徐文华
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（二）资产预计未来现金流量现值的估计
1、现值估计应当考虑的因素 （1）预计资产未来现金流量应考虑的因素 第一，预计资产未来现金流量和折现率，应当在一致的基础上考虑因一
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七、披露
特点
祥细 全面 重点突出
8号准则第七章26条至31条
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第八章 资产减值
东北财经大学会计学院 徐文华
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第一节资产减值概述
一、资产减值的含义
➢所谓资产减值，是指资产的可收回金额低于 其账面价值。 ➢资产减值会计是指资产的未来可收回金额低于 账面价值时，减计资产的会计处理，资产减值是 对资产计价的一种调整。
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二、资产减值的认定标准
➢新准则：统一规范了认定标准，见教材190
新 准 则
页共七种减值迹象，其中一条符合即为资产发 生了减值。
第 二
➢每年进行减值测试而无论是否存在减值迹象：
章
•企业合并形成的商誉
•使用寿命不确定的无形资产
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第二节 资产可收回金额的计量（教材191页）
东北财经大学会计学院 徐文华
注会会计第八章资产减值章节备考攻略
第八章资产减值
本章近三年考试平均分值3分左右，分数较低，多以客观题形式进行考察。
属于不重要章节。
客观题主要考察资产可收回金额的确定、单项资产减值的核算、资产组减值的核算、商誉减值的核算等。
主要考点包括：①商誉、使用寿命不确定的无形资产和尚未达到预定用途的无形资产每年年度终了必须进行减值测试；②资产组的概念及其确定；③资产组减值的会计处理；④总部资产减值测试的步骤；⑤商誉减值的会计处理等。
要注意的是本章内容可以结合固定资产、无形资产、长期股权投资章节结合出题。
本章近三年考题情况
本章主要知识点。
《中级财务会计》第8章 资产减值
（3）资产使用寿命结束时，处臵资产所收到或者支付 的净现金流量。
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3.资产未来现金流量预计的方法(P136) （1）传统法
是以单一的未来每期预计现金流量和单 一的折现率计算资产未来现金流量的现值。
（3）资产的公允价值减去处臵费用后的净额如果无 法估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为 其可收回金额。
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（二）资产的公允价值减去处臵费用后净额的估计 (P134)
1、公允价值确定顺序 1）销售协议价格；
2）有活跃市场的，选择市场价格； 3）熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的 交易价格。
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【2014年】下列各项中，无论是否有确凿证据 表明资产存在减值迹象，均应至少于每年年末 进行减值测试的有（ ）。
A.对联营企业的长期股权投资 B.使用寿命不确定的专有技术 C.非同一控制下企业合并产生的商誉 D.尚未达到预定可使用状态的无形资产 【答案】BCD 【解析】选项A，对于长期股权投资，在其出现
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下列情况下，可以有例外或作特殊考虑(P133) （1）资产的公允价值减去处臵费用后的净额与资产
预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账 面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项 金额。
（2）没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现 金流量现值显著高于其公允价值减去处臵费用后的净额， 可以将资产的公允价值减去处臵费用后的净额视为资产 的可收回金额。如企业持有待售的资产。
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中级会计考试辅导 中级会计实务 第八章 资产减值
第八章资产减值一、单项选择题1.下列资产计提的减值准备，不得转回的是（）。
A.存货跌价准备B.其他综合收益——其他债权投资信用减值准备C.债权投资减值准备D.商誉减值准备『正确答案』D『答案解析』商誉减值适用资产减值准则，其减值准备一经计提，以后期间不得转回。
2.下列不属于《企业会计准则第8号——资产减值》范围的是（）。
A.固定资产B.长期股权投资C.应收款项D.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产『正确答案』C『答案解析』选项C，应收款项应按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》进行减值处理。
3.2018年12月31日，AS公司对购入的时间相同、型号相同、性能相似的设备进行检查时发现该类设备可能发生减值。
该类设备公允价值总额为8 200万元，直接归属于该类设备的处置费用为200万元；尚可使用年限为3年，预计其在未来两年内产生的现金流量分别为4 000万元、3 000万元，第三年产生的现金流量以及使用寿命结束时处置形成的现金流量合计为2 000万元；在考虑相关因素的基础上，公司决定采用3%的折现率。
2018年年末，该类设备的可收回金额为（）万元。
［（P／F，3%，1）＝0.97087、（P／F，3%，2）＝0.942 60、（P／F，3%，3）＝0.91514］A.8 200B.2 000C.8 000D.8 541.56『正确答案』D『答案解析』（1）预计未来现金流量的现值＝4 000×0.97087＋3 000 ×0.94260＋2 000×0.91514＝8 541.56（万元）；（2）资产的公允价值减去处置费用后的净额＝8 200－200＝8 000（万元）；（3）根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定资产的可收回金额，所以可收回金额为8 541.56万元。
4.甲公司拥有B公司30%的股份，采用权益法核算，2018年期初该长期股权投资账面余额为1 000万元，未计提减值准备。
第8章资产减值
注：资产减值损失一经确认，以后会计期间不得转回。
可收回金额的确定：以下两者孰高: ——公允价值减去处置费用后的净额。 ——资产预计未来现金流量的现值。
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1、公允价值减去处置费用后净额的估计 ◆公允价值估计：
其步骤是：
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1、计算固定资产账面价值： ◇账面价值=原值-累计折旧-资产减值
=2000-300-100=1600万元
2、计算资产可收回金额： ◇公允价值减去处置费用后的净额=1120 万元 ◇预计未来现金流量的现值
=400∕1.05+300∕1.052+250∕1.053+200∕1.054 +190∕1.055=1190万元 ◇可收回金额=1190万元
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3、资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账 面价值的应当确认相应的减值损失。
这里的“账面价值”包括分摊的总部资产和商誉。 减值损失分摊顺序： ——首先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商 誉的账面价值； ——然后根据资产组或者资产组组合中除商誉之外 的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其 他各项资产的账面价值。
第8章 资产减值
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主要内容
■资产减值的范围 ■资产减值迹象的确认 ■资产可收回金额确定方法 ■资产组的认定及减值处理
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一、资产减值的范围（指非流动资产） 1、资产减值：指资产的可收回金额低于其账面 价值。其资产包括：单项资产和资产组。 2、资产组：是指企业可以认定的最小资产组 合，其产生的现金流入可以基本上独立于其他资产 或者资产组产生的现金流入。
4、2005年末A机器的公允价值减去处置费用后的净额为 15万元，B、C机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后 的净额以及未来现金流量的现值。
饭饭笔记第08章 资产减值
第八章资产减值第一节资产减值概述一、资产减值的定义（补充）资产减值定义资产减值是指因外部因素、内部使用方式或使用范围发生变化而对资产造成不利影响，导致资产使用价值降低致使资产未来可流入企业的全部经济利益低于其现有的账面价值本质资产的现时经济利益预期低于原记账时对未来经济利益的确认值。
表现资产的可收回金额低于其账面价值。
二、资产减值的确认（补充）资产减值确认资产减值的确认，实质上是对资产价值的再确认。
提示：资产减值的确认不是交易，而是事项。
（资产的持有过程中进行的）即使没有发生交易，只要造成资产价值减少的情况已经存在，资产价值的下降可以相对可靠地计量，就应该加以确认。
确认标准类型定义选择永久性标准只有永久性的资产减值损失才能予以确认×可能性标准对可能的资产减值损失予以确认×经济性标准只要资产发生减值，就应当予以确认√三、适用《企业会计准则第8号——资产减值准则》的资产减值适用准则资产减值类别计提标准能否转回资产减值准则商誉账面价值大于可收回金额否固定资产无形资产采用成本模式模式后续计量的投资性房地产对子公司、合营企业和联营企业的长期股权投资油气资产（探明矿产权益+井及相关设施）生产性生物资产提示①资产的可回收金额是指公允价值减去处置费用后的净额与资产的预计未来现金流量的现值两者之间的较高者。
通常需要同时估计该资产的两项指标。
②不包括：投资性房地产（采用公允价值模式后续计量）、工程施工、消耗性生物资产、三无投资四、适用其他准则的资产减值适用准则资产减值类别计提标准能否转回存货准则存货成本小于可变现净值能消耗性生物资产成本小于可变现净值金融工具贷款和应收款项账面价值（摊余成本）小于未来现金流量现值持有至到期投资账面价值（摊余成本）小于未来现金流量现值可供出售金融资产账面价值小于公允价值可供出售金融资产（不具有重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的)账面价值小于未来现金流量现值否所得税递延所得税资产账面价值小于未来可实际利用能建造合同建造合同形成的资产预计合同成本小于预计合同收入能五、资产减值的迹象与测试资产减值迹象与测试减值迹象判断企业在资产负债表日应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象，主要可从企业外部信息来源和企业内部信息来源两方面加以判断。
中级会计职称测验考试《中级会计实务》第八章重难点及典型例题
第8章资产减值重点、难点讲解及典型例题一、资产减值的概念及其范围(资产减值准则)资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。
本章所指资产，是由《企业会计准则第8号资产减值》规范的，除特别说明外，包括单项资产和资产组。
常见资产减值适用准则如下表所示：适用准则资产项目减值准备发生额确定是否可以转回减值准则对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；固定资产；生产性生物资产；无形资产(包括资本化的开发支出)；油气资产(探明石油天然气矿区权益和井及相关设施)和商誉账面价值减去可收回金额否金融工具确认和计量长期股权投资(不具有控制、共同控制和重大影响，公允价值不能可靠计量)账面价值减去预计未来现金流量现值否贷款账面价值减去预计未来现金流量现值是持有至到期投资可供出售金融资产账面价值减去公允价值存货存货账面价值减去可变现净值消耗性生物资产所得税递延所得税资产账面价值减去可抵税金额【提示】资产减值是否可以转回容易出客观题，考生一定要有区别的记忆。
【链接】可供出售金融资产减值转回时需要区分是权益性工具还是债务工具，权益工具减值不得通过损益转回(通过资本公积转回)，债务工具应在原确认减值损失范围内按已恢复的金额通过“资产减值损失”转回。
二、资产减值的迹象与测试减值迹象与减值测试的关系，如下图：【提示】采用成本法核算的长期股权投资，投资企业取得非购入时宣告的现金股利后，应当考虑长期股权投资是否发生了减值。
因为长期股权投资可收回金额是以被投资单位净资产份额为基础进行估计的，而发放现金股利会导致净资产减少，因此需要进行减值测试。
【例题1·多选题】下列各项资产中，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年末进行减值测试的有（）。
A．企业合并所形成的商誉B．固定资产C．使用寿命不确定的无形资产D．长期股权投资【答案】AC【例题2·判断题】企业控股合并形成的商誉，不需要进行减值测试，但应在合并财务报表中分期摊销。
第一节 资产减值概述 第八章 资产减值
3、预计资产未来现金流量应考虑的因素
（1）企业在预计资产未来现金流量和折现率时，考虑因一 般通货膨胀而导致物价上涨的因素，应当采用一致的基础； （2）应当以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量； （3）预计资产未来现金流量不应包括筹资活动和所得 税收付产生的现金流量； （4）内部转移价格应当调整。
三、资产减值与计量属性
历史成本 公允价值
第二节
资产可收回金额的计量
一、估计资产可收回金额的基本方法
资产可收回金额应当按根据资产的公允价值减去处置费用 后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者孰高确定。 要估计资产的可收回金额，通常需要同时估计公允价值 减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值。 但是在某些情况下可以有例外或作特殊考虑。
二、资产减值损失的会计处理
资产减值损失
固定资产发生减值 “固定资产减值准备”科目
借:资产减值损失 贷:固定资产减值准备
固定资产计提了减值准备后，其账面 价值等于原始价值减去累计折旧和固定资 产减值准备，固定资产在未来计提折旧时， 应当以新的固定资产账面价值为基础计提 每期折旧。
无形资产发生减值 “无形资产减值准备”科目
5.固定资产的可收回金额为140万元 账面价值为390万元 固定资产的减值准备=390-140=250万元
例6．2004年12月14日，长江股份有限公司购入 一台生产设备，其入账价值为1 200 000元，预计 使用年限为6年，预计净残值为36 000元，企业采 用直线法计提折旧。2007年12月31日，由于市场需 求发生不利的变化，估计其可收回金额为250 000 元。 请问：2007年12月31日企业应该为该固定资产计 提的减值准备为多少？
2、资产可能发生减值的迹象
第八章 资产减值(注会《会计》)
第八章资产减值(注会《会计》)8.1 资产减值概述（一）资产减值的概念资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。
（二）资产减值准则适用的范围1.长期股权投资（对子公司、联营企业和合营企业的投资）2.成本模式后续计量的投资性房地产；3.固定资产4.生产性生物资产5.油气资产（探明矿区权益、井及相关设施）6.无形资产7.商誉【要点提示】需特别提醒的是，这七项资产一旦提取了减值准备，不得在其处置前转回；而存货、应收款项、持有至到期投资和可供出售金融资产不属于资产减值规范的内容，这四项资产提取减值准备后允许恢复。
典型例题【2021年单选题】下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间内可以转回的是（）。
A.固定资产减值准备B.持有至到期投资减值准备C.商誉减值准备D.长期股权投资减值准备查看答案【答案】B 【解析】略（三）资产减值的迹象与测试1.资产减值迹象的判断（1）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。
（2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。
（3）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。
（4）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。
（5）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。
（6）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。
（7）其他表明资产可能已经发生减值的迹象。
2.因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。
另外，对于尚未达到可使用状态的无形资产由于其价值具有不确定性，也需要定期进行减值测试。
【要点提示】资产减值迹象的判定是多选题选材，另外只有两项资产需定期测试减值，一是企业合并形成的商誉，二是使用寿命不确定的无形资产，这种比较特殊的项目是测试的敏感点。
注会考试《会计》学习笔记-第八章资产减值
第八章资产减值（三）第四节资产组的认定及减值处理一、资产组的认定有迹象表明一项资产可能发生减值的，企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。
企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。
（一）资产组的概念资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入。
（二）认定资产组应当考虑的因素1.资产组的认定,应当以资产组产生的主要现金流人是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。
如某车间有甲设备、乙设备、丙设备和丁设备，甲设备和乙设备生产A产品，丙设备和丁设备生产B产品。
图中，甲设备和乙设备构成一个资产组，丙设备和丁设备构成一个资产组。
【例题•单选题】甲企业生产某单一产品,并且只拥有A、B、C三家工厂。
三家工厂分别位于三个不同的国家,而三个国家又位于三个不同的洲。
工厂A生产一种组件,由工厂B或者C进行组装,最终产品由B或者C销往世界各地,工厂B的产品可以在本地销售,也可以在C 所在洲销售（如果将产品从B运到C所在洲更加方便的话）。
B和C的生产能力合在一起尚有剩余,并没有被完全利用。
B和C生产能力的利用程度依赖于甲企业对于销售产品在两地之间的分配。
以下分别认定与A、B、C有关的资产组。
假定A生产的产品（即组件）存在活跃市场，下列说法中正确的是（）。
A.应将A认定为一个单独的资产组，以内部转移价格确定其未来现金流量的现值B.应将A、B和C认定为一个资产组C.应将B和C认定为一个资产组D.应将A、B和C认定为三个资产组【答案】C【解析】A可以认定为一个单独的资产组,原因是它生产的产品尽管主要用于B或者C,但是由于该产品存在活跃市场,可以带来独立的现金流量,因此通常应当认定为一个单独的资产组。
在确定其未来现金流量的现值时,公司应当调整其财务预算或预测,将未来现金流量的预计建立在公平交易的前提下A生产产品的未来价格最佳估计数,而不是其内部转移价格。
第八章资产减值-资产减值的迹象与测试
2015年注册会计师资格考试内部资料会计第八章 资产减值知识点：资产减值的迹象与测试● 详细描述：（一）资产减值迹象的判断 主要可从外部信息来源和内部信息来源两方面加以判断。
（二）资产减值的测试 如果有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。
【特殊规定】①因企业合并形成的商誉和②使用寿命不确定的无形资产，对于这些资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。
③对于尚未达到可使用状态的无形资产，由于其价值具有较大的不确定性，也应当每年进行减值测试。
企业在判断资产减值迹象以决定是否需要估计资产可收回金额时，应当遵循重要性原则。
根据这一原则，企业资产存在下列情况的，可以不估计其可收回金额： 1.以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的，企业在资产负债表日可以不需重新估计该资产的可收回金额。
2.以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于资产减值准则中所列示的一种或者多种减值迹象反应不敏感（出现的减值迹象对本企业没有影响），在本报告期间又发生了这些减值迹象的，在资产负债表日企业可以不需因为上述减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。
例题：1.关于资产可收回金额的确定，下列说法中正确的有（）。
A.可收回金额应当根据资产的销售净价减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定B.可收回金额应当根据资产的销售净价减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定C.可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定D.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额正确答案：C,D解析：可收回金额的估计基础是公允价值而不是销售净价，选项A和B错误。
中级会计实务第八章资产减值
中级会计实务第八章资产减值知识点一、资产减值的概念及其范围资产减值：是指资产的可收回金额低于其账面价值。
本章涉及的主要是企业的非流动资产，具体包括以下资产:1对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；2.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；3.固定资产;4.生产性生物资产；5.无形资产；6商誉；7.探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。
【特别提示】存货、消耗性生物资产、采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、未探明石油天然气矿区权益、由金融工具确认和计量准则所规范的金融资产等的减值，分别适用于存货、投资性房地产、建造合同、所得税、租赁、石油天然气开采、金融工具确认和计量等会计准则。
知识点二.资产减值的测试【特别提示】每年年度终了必须进行减值测试的3种情形：①因企业合并形成的商誉；②使用寿命不确定的无形资产；③对于尚未达到可使用状态的无形资产。
知识点=、资产可收回金额的计量（二者孰高）1假设出售：公允价值减去处置费用后的净额2假设继续持有:资产预计未来现金流量的现值其中：处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是，财务费用和所得税费用等不包括在内。
知识点四.公允价值减处置费用的净额的确定公允价值的确定：协议价、市场价、成交价（顺序确定）知识点五、资产预计未来现金流量现值的估计1预测：5年或更长2.折现率：税前利率，首选：市场利率，其次，替代利率（加权平均资金成本、增量借款利率或者其他相关市场借款利率作适当调整后确定）3.预计资产未来现金流量应当考虑的因素（1）以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量。
企业资产在使用过程中有时会因修理、改良、重组等原因而发生变化,因此,在预计资产未来现金流量时,企业应当以资产的当前状况为基础,不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。
第8章 资产减值
第8章资产减值第1节资产减值概述1、资产减值的含义资产减值是指资产的可收回金额<其账面价值当资产发生减值时，企业应当将资产的账面价值减记至可收回金额，并将减记的金额确认为当期损失2、本准则的资产减值范围长期股权投资、固定资产、无形资产、商誉、投资性房地长等非流动资产的减值3、资产减值的迹象与测试（1）资产减值迹象的判断1、企业外部信息来源（1）市场当期大幅度下跌（2）经济技术、法律等环境（3）市场利率或市场投资报酬率当期已经提高2、企业内部信息来源（1）资产已经陈旧或过时（2）资产已经或将被闲置、终止使用，或提前处置（3）资产的经济绩效已经低于或者将低于预期（2）资产减值的测试1、如果出现前述减值迹象之一，又有确凿证据表明资产存在减值迹象，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额2、以下两项资产，无论是否存在减值迹象，都应至少于每年年度终了进行减值测试（1）因企业合并形成的商誉（2）使用寿命不确定的无形资产第2节可收回金额的计量和减值损失的确认1、估计资产可收回金额的基本方法公允价值-处置费用=净额孰高预计未来现金流量的现值1、其中一项超过资产的账面价值，就表明资产减值2、没有确凿证据表明现值显著高于净额，以净额视为资产的可收回金额3、如果净额无法可靠估计，应当以现值作为其可收回金额2、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计1、在公平交易中销售协议价-处置费用2、活跃市场下市场价格-处置费用最近价格-处置费用3、无销售协议也无活跃市场自愿交易价-处置费用3、资产预计未来现金流量现值的估计（1）资产未来现金流量的预计1、基础：经企业管理层批准的最近财务预算或预测数据（一般5年内）2、内容：预计现金流入、预计现金流出、现金净流量3、因素（1）资产的当前状况不包括筹资和所得税收付产生的现金流量（2）通货膨胀因素的考虑和折现率一致（3）内部转移价格应调整为公平交易中的未来价格4、方法：单一法——只考虑最可能情况；期望法——考虑所有可能情况适当调整（2）折现率的预计市场利率替代利率：加权平均资金成本、增量借款利率、相关市场借款利率（3）资产未来现金流量现值的预计4、资产减值损失的确认与计量资产的可收回金额<资产的账面价值1、计提资产减值准备，确认为减值损失借：资产减值损失贷：×××资产减值准备2、减值资产的折旧额或摊销费用应当在未来期间做相应调整3、资产减值一经确认，在以后期间不能转回，只有在处置时才可以转出第3节资产组的认定及减值准备1、资产组的认定资产组是企业可以认定的最小资产组合其产生的现金流入基本上独立去其他资产或资产组主要现金流入是否独立企业对生产经营活动的管理方式资产组认定后不得随意变更2、资产组的减值测试（1）资产组的账面价值和可收回金额的确定1、资产组的可收回金额公允价值-处置费用=净额孰高预计未来现金流量的现值2、资产组的账面价值：通常不包括已经确认并计入资产账面价值的负债（2）资产组减值的会计处理资产组的可收回金额<资产组的账面价值资产组的减值损失分摊顺序：1、抵减分摊至资产组中商誉的账面价值2、按比例抵减其他资产的账面价值递减后的各资产的账面价值≥净额、现值、零三者之中最高者。
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一、单项选择题1.甲上市公司2008年1月4日，从乙公司购买一项专利权，甲公司与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。
合同规定，该项专利权的价款为8 000 000元，每年末付款2 000 000元，4年付清，甲公司当日支付相关税费10 000元。
假定银行同期贷款利率为5％，4年期、5％的复利现值系数为0.8227；4年期、5％的年金现值系数为3.5460。
则甲公司购买该项专利权的入账价值为()元。
A. 8 100 000B. 7 990 000C. 7 092 000D. 7 102 0002.A公司2006年3月1日开始自行开发成本管理软件，在研究阶段发生材料费用10万元，开发阶段发生开发人员工资100万元，福利费20万元，支付租金30万元。
开发阶段的支出满足资本化条件。
2006年3月16日，A公司自行开发成功该成本管理软件，并依法申请了专利，支付注册费1万元，律师费2.5万元，A公司2006年3月20日为向社会展示其成本管理软件，特举办了大型宣传活动，支付费用50万元，则A公司无形资产的入账价值应为（）万元。
A．213.5B．3.5C．153.5D．163.53.下列说法不正确的是（）。
A、研究和开发阶段的目标不同、对象不同、风险不同、结果不同B、研究阶段的支出，应于发生时计入“研发支出”科目，期末再将研发支出科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目C、完成该无形资产以使其能够使用或出售，在技术上具有可行性，且具有完成该无形资产并使用或出售的意图的内部开发支出，不一定属于资本化支出D、为运行该无形资产所发生的培训支出应予以资本化，计入研发支出――资本化4.按《企业会计准则第6号——无形资产》规定，下列表述中不正确的是（）。
A.无形资产的租金收入应确认为其他业务收入B.对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但应当在每个会计期间进行减值测试C.对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内需要摊销，但会计期末不需要减值测试D.如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，不再符合无形资产的定义，应将其转销计入营业外支出5.A公司于2006年1月5日购入专利权支付价款225万元。
该无形资产预计使用年限为7年，法律规定年限为5年。
2007年12月31日，由于与该无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使其发生减值，A公司估计可收回金额为90万元。
假定无形资产按照直线法进行摊销，无形资产减值后原预计使用年限及摊销方法保持不变。
则至2008年底，无形资产的累计摊销额为（）万元。
A.30B.45C.135D.1206.下列属于无形资产后续支出的是（）。
A.相关宣传活动支出B.无形资产研究费用C.无形资产开发支出D.无形资产购买价款7.2008年1月1日，乙公司将某专利权的使用权转让给丙公司，每年收取租金10万元，适用的营业税税率为5％。
转让期间乙公司不使用该项专利。
该专利权系乙公司2007年1月1日购入的，初始入账价值为10万元，预计使用年限为5年。
该无形资产按直线法摊销。
假定不考虑其他因素，乙公司2008年度因该专利权影响营业利润的金额为（）万元。
A．-2B．7.5C．8D.9.58.明达公司2005年1月1日购入一项计算机软件程序，入账价值为525万元，预计使用年限为5年，法律规定有效使用年限为7年。
明达公司在2005年12月31日为维护该计算机软件程序又支出12万元的升级更新费用，2006年12月31日该无形资产的可收回金额为320万元，则2006年12月31日账面价值为（）万元。
A.315B.320C.312.6D.3759.甲公司2008年12月31日以200万元的价格对外转让一项无形资产。
该项无形资产系甲公司2004年1月1日以360万元的价格购入的，购入时该项无形资产预计使用年限为10年，法律规定的有效使用年限为12年。
采用直线法摊销，持有期间摊销年限、摊销方法等均没有发生变化，该无形资产曾于2005年末计提减值准备48万元，转让该无形资产应交的营业税税率为5％，假定不考虑其他相关税费。
甲公司转让该无形资产所获得的净收益为()万元。
A. 10B. 20C. 30D. 4010.2007年1月1日，甲公司将某专利权的使用权转让给乙公司，每年收取租金30万元，适用的营业税税率为5％。
转让期间甲公司不使用该项专利。
该专利权系甲公司2005年1月1日购入的，初始入账价值为60万元，预计使用年限为5年，采用直线法进行摊销。
假定不考虑其他因素，甲公司2007年度因该专利权形成的营业利润为（）万元。
A．1.5B．16.5C．30D.18二、多项选择题1.下列可以确认为无形资产的有（）。
A．有偿取得的经营特许权B．企业自创的商誉C．国家无偿划拨给企业的土地使用权D．有偿取得的高速公路15年的收费权E．企业研发专利权发生的研究费用2.下列关于无形资产取得成本的确定，正确的说法有()。
A.通过政府补助取得的无形资产，应当按名义金额确定其成本B.企业取得的土地使用权，通常应当按取得时所支付的价款及相关税费确定无形资产的成本C.同一控制下吸收合并，按被合并企业无形资产的账面价值确认为取得时的初始成本D.非同一控制下的企业合并，购买方取得的无形资产应以其在购买日的公允价值计量E.分期付款超过正常信用期，具有融资性质购入的无形资产，应按所取得无形资产购买价款的现值计量其成本，现值和应付价款之间的差额作为未确认融资费用，在付款期内按照实际利率法摊销3.下列有关土地使用权的会计处理，正确的有（）。
A.企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产B.土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物一般应当分别进行摊销和提取折旧C.企业外购的房屋建筑物支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间分配的，应当按照《企业会计准则第4 号——固定资产》规定，确认为固定资产原价D.企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租或增值目的时，应将其账面价值转为投资性房地产E.房地产开发企业取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本4.下列关于无形资产研发支出的说法中，正确的有（）。
A.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应该计入无形资产的成本B.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应该计入“研发支出”科目并于期末转入管理费用C.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，符合资本化条件时可以资本化D.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，在期末一定转入当期损益E.符合资本化条件但尚未完成的开发费用，期末应保留在“研发支出”科目中5.下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有（）。
A.使用寿命不确定的无形资产不应摊销B.企业自用的、使用寿命确定的无形资产的摊销金额，应该全部计入当期管理费用C.使用寿命有限的无形资产，摊销方法的改变属于会计政策变更D.无形资产的摊销也可以采用直线法以外的方法E. 对于使用寿命不确定的无形资产，应当在每个会计期间进行减值测试6.下列有关无形资产摊销的核算处理，不正确的有（）。
A.企业对使用寿命有限的无形资产进行摊销，摊销金额一般应当计入当期损益，同时贷记“累计摊销”科目B.企业对使用寿命有限的无形资产进行摊销，摊销金额可能借记的会计科目有：管理费用、制造费用、其他业务成本和研发支出C.企业的无形资产摊销方法，只能采用直线法摊销，不允许采用其他方法摊销D.使用寿命有限的无形资产，其残值一定为零E.某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本7.下列关于无形资产处置的说法中，正确的有（）。
A. 无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，计入当期管理费用B.企业出售无形资产的，应将所取得的价款与该无形资产账面价值以及出售该项资产发生的相关税费之和的差额计入当期损益C. 企业将所拥有的专利技术的使用权转让，仍应按期对其成本进行摊销，摊销金额计入管理费用D. 企业将所拥有的专利技术的使用权转让，发生的与转让相关的费用支出应该计入其他业务成本E.企业出售无形资产发生的净损益通过营业外收入或营业外支出来核算8.下列有关无形资产的会计处理中，不正确的有（）。
A.转让无形资产使用权所取得的收入应计入营业外收入B.使用寿命不确定的无形资产，不应摊销C.转让无形资产所有权所发生的支出应计入其他业务成本D.购入但尚未投入使用的、使用寿命确定无形资产的价值不应进行摊销E.同一控制下的企业合并中，购买方取得的无形资产应以其在购买日的公允价值计量三、计算题1.某公司正在研究和开发一项新工艺，2005年1至10月发生的各项研究、调查、试验等费用100万元，2005年10月至12月发生材料人工等各项支出60万元，在2005年9月末，该公司已经可以证实该项新工艺必然开发成功，并满足无形资产确认标准。
2006年1～6月又发生材料费用、直接参与开发人员的工资、场地设备等租金和注册费等支出240万元。
2006年6月末该项新工艺完成，达到了预定可使用状态。
要求做出相关的会计处理。
（答案以万元为单位）2.仁达公司有关无形资产业务如下：（1）2003年1月1日购入一项无形资产，价款810万元，另发生相关税费90万元。
该无形资产有效使用年限为8年,仁达公司估计使用年限为6年，预计残值为零。
（2）2004年12月31日，由于与该无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使其发生减值，仁达公司估计可收回金额为375万元。
计提减值准备后原预计使用年限不变。
（3）2006年12月31日，由于与该无形资产相关的经济因素继续发生不利变化，致使其继续发生减值，仁达公司估计可收回金额为150万元。
计提减值准备后原预计使用年限不变。
（4）2007年3月1日仁达公司与A公司签订协议，仁达公司向A公司出售该无形资产，价款为200万元已收到，营业税税率为5％。
（5）假定不考虑其他税费。
假定该企业按年进行无形资产摊销。
要求：（1）编制2003年1月1日购入一项无形资产的会计分录；（2）计算并编制2003年12月31日摊销无形资产的会计分录；（3）计算并编制2004年12月31日计提无形资产减值准备的会计分录；（4）计算并编制2005年12月31日无形资产摊销的金额；（5）计算2006年12月31日计提无形资产减值准备的金额；（6）编制2007年3月1日有关出售无形资产的会计分录。
3.甲股份有限公司20×3年至20×6年无形资产业务有关的资料如下：（l）20×3年12月1日，以银行存款480万元购入一项无形资产（不考虑相关税费）。
该无形资产的预计使用年限为10年，其他采用直线法摊销该无形资产。