新企业所得税法与企业会计准则差异一览表

同上
30
债务重组所得
同上
31
接受捐赠所得
同上
32
弥补亏损
企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。
33
专用设备投资税额抵免
企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。
2企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。原材料占生产产品材料的比例不得低于《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的标准。
5
减免所得税
1从事农、林、牧、渔业项目的所得；
2从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得、符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入的纳税年度起，享受“三免三减半”的税收待遇。
6
加计扣除
1企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，再加计扣除50％；形成无形资产的，按照无形资产成本的50%摊销。
2企业安置残疾人员所支付的工资可以加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。残疾人员的范围适用《中华人民共和国残疾人保障法》的有关规定。
3一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。
4对证券投资基金从证券市场中取得的收入，包括买卖股票、债券的差价收入，股权的股息、红利收入，债券的利息收入及其他收入，对投资者从证券投资基金分配中取得的收入，对证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入，暂不征收企业所得税。
9
超过扣除标准的补充养老保险费、补充医疗保险费
企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。超过标准的部分不得扣ห้องสมุดไป่ตู้。
8
商誉
商誉在非同一控制下的企业合并时产生。会计上规定商誉不得摊销，但可计提减值准备。税法规定，外购的商誉在整体转让或公司清算时一次性扣除。
①与商誉有关的递延所得税资产，应当直接调整商誉的账面价值和权益，不涉及损益。
②与商誉有关的递延所得税负债，由于影响到会计信息的可靠性及因计提商誉减值准备使得递延所得税负债和商誉价值量的变化不断循环，会计上不予确认。
17
递延收益
会计上规定政府补助可一次或分次确认损益。税法要求在上到时一次性确认。
18
应付账款、其他应付款、预收账款
由于债权人原因导致债务不能清偿或不需清偿的部分，会计上要企业将该应付款项划为金额负债，并按市价低于账面价值部分进行调整。税法规定应并入所得征税，实际支付时纳税调减。
19
预计负债
会计上按照履行现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。税法要求，除另有规定外，预计负债在实际发生时扣除。
新企业所得税法与企业准则差异一览表
暂时性差异一览表
序号
暂时性差异项目
产生暂时性差异的原因
1
应收账款、其他应收款、预付账款等
①会计上计提坏账准备的方法、比例由企业自行确定，计算企业所得税时不得扣除坏账准备。
②利息、租金、特许权使用费收入会计上按权责发生制确认收入，税法规定按照合同约定的应付利息、租金、特许权使用费的日期确认。
2软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。
4
减计收入
1对纳入农产品连锁经营试点范围，且食用农产品收入设台帐单独核算的企业，自2006年1月1日起至2008年12月31日止经营食用农产品的收入可以减按90%计入企业所得税应税收入。
7
不征税收入用于支出
企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。
8
超过扣除标准的“五险一金”
企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。超过标准缴纳的部分，不得扣除。
22
广告与宣传费
①2007年底前新办的内资房地产开发企业取得的第一笔收入之前发生的广告与宣传费，可结转至以后3年在税法的标准范围内扣除。
②从2008年起，生产经营过程中发生的广告费和业务宣传费支出不得超过当年销售（营业）收入的15%，超过部分无限期结转至以后纳税年度扣除。
23
业务招待费
2007年底前新办的内资房地产开发企业取得第一笔收入之前发生的广告与宣传费，可结转至以后3年在税法的标准范围内扣除。
25
职工教育经费
会计上据实列支。企业每一年度计提并使用的职工教育经费支出，不的超过工资薪金总额的2.5%，超过部分无限期结转至以后纳税年度扣除。
26
股份支付
权益结算的股份支付，会计上在资产负债表日计入所有者权益(资本公积－其他资本公积)，税法将其作为负债处理，在实际行权时扣除。
27
股权转让或清算损失
16
企业的存货、固定资产、无形资产和投资发生永久或实质性损害
当有确凿证据表明企业的存货、固定资产、无形资产和投资已形成财产损失或者已发生永久或实质性损害时，会计上要求将处置收入扣除账而价值和相关税费后的金额计入当期损益。存货盘亏造成的损失，应当计入当期损益。税法规定应扣除变价收入、可回收金额以及责任和保险赔款后，再确认发生的财产损失。可收回金额可以由中介机构评估确定。已按永久或实质性损害确认财产损失的各项资产必须保留会计记录，各项资产实际清理报废时，应根据实际清理报废情况和已预计的可收回金额确认损益。
3国务院规定的其他不征税收入
2
免税收入
1国债利息收入；
2符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；
3在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；
4符合条件的非营利组织的收入
3
先征后返的部分税款
1企业按照国务院财政、税务主管部门有关文件规定，实际收到具有专门用途先征后返的所得税税款，按照会计准则规定应计入取得当期的利润总额，暂不计入取得当期的应纳税所得额。
2009年31号文取消
24
职工福利费
会计上规定，非上市公司2007年不再计提职工福利费，福利费余额结转以后年度使用，余额用完后，擗实列支。税法要求，2007年度继续执行《企业所得税暂行条例》的规定，按照计税工资的14%计算扣除。2007年应予扣除的金额与实际列入损益的差额调减应纳税所得额。这部分金额在以后年度实际使用时，会计上据实列支，但不得重复扣除，应予调增所得。
③自行开发无形资产的计税基础按照会计基础的150%确认。
④税法规定企事业单位购买的软件最短可按2年期限扣除。
13
开办费
2007年12月31日前仍未扣除的开办费，在剩余的年限内继续扣除，应确认递延所得税资产，并在剩余年限内结转。
2008年1月1日以后开始试生产、试营业的新办企业发生的开办费，在实际发生时借记“管理费用（开办费）”贷记“银行存款”等科目。计算所得税时在开始生产经营的当期一次性扣除。
20
应付职工薪酬
工资奖金、补贴、津贴、非货币福利、现金结算的股份支付，会计上按权责发生制原则计得，计算所得税时按照实际发放数据实扣除。2009年3号
21
预收账款
房地产企业取得的预收账款会计上作为负债处理，但按税法规定应按照预计利润率计算预计利润并入当期利润总额预缴企业所得税，以后实际结转收入时，前期已纳税款允许退还。
34
创业投资额所得额抵免
创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。
永久性差异一览表
序号
永久性差异项目
永久性差异产生的原因
1
不征税收入
1财政拨款；
2依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；
9
固定资产
①弃置费、残值、固定资产折旧、减值准备等因素导致不同年度的会计折旧与税法折旧不同，从而导致固定资产账面价值与计税基础不同。
②租赁准则中规定承租人应当将租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，税法规定融资租入资产应当按照租赁合同或协议约定的付款额以及在取得租赁资产过程中支付的有关费用作为其计税基础。
2010年79号开办费在真正经营年度开始
14
非货币性资产交换取得的非现金资产
成本模式下，会计上规定换入资产的初始计量，按照换出资产的账面价值加上相关税费为基础确定，税法要求按公允价值作为计税基础。
15
以改组方式取得的非现金资产
免税改组方式取得的非现金资产按照公允价值计量时，计税基础仍按原计税基础（历史成本）结转。
③除房屋、建筑物以外未使用的固定资产计提的折旧不得在税前扣除。
④应当资本化的借款，如果是向非金融机构取得，并且超过了同期同类银行贷款利率，则固定资产的原价大于计税基础。由于该项暂时性差异的确认会导致固定资产初始计量违背历史成本原则，故实务中不确认递延所得税负债。
⑤2007年12月31日前内资房地产企业将开发产品转作应视同销售处理，固定资产的计税基础按照公允价值确定，会计上按照开发账面价值结转。2008年1月1日以后发生的类似业务不再做视同销售处理。