化学原料及化学制品行业评估方法浅析

化学原料及化学制品行业评估方法初探作者：徐健王晓健发布时间：2008-03-04 14:58纳税评估工作已经开展多年，笔者在实践中发现：要将评估工作做深做细，充分发挥其“滤网”功能，“筛”出税收疑点，迫切需要评估人员在充分了解企业经营流程的基础上，借助指标对比分析的方法，才能有效的对企业税收风险作出全面合理的评估，在这尝试开展对化学原料及化学制品行业评估方法探讨。

一、化学原料及化学制品行业生产经营特点、工艺流程和征管难点（一）行业生产经营特点化学原料及化学制品制造业是重要的基础产业部门，包括七个子行业，30多个行业小类。

它们的共同生产经营特点有以下方面：1、以天然资源或人工化学物质为原料，以化学法为主要过程，生产出与原料物质性质、结构不同的新物质的工业过程。

多采用大规模生产方式，自动化水平高，流程相对固定，各种原材料的投入配比有一定的工艺参数。

2、化工生产过程的原料路线和生产方法多种多样，不同的原料和生产方法可以得到同一种化工产品，而同一种原料经不同的加工方法又可制得多种产品。

每一道工序可产生许多的联产品、副产品和中间产品，在销售主产品时，中间产品、联产品和副产品也存在销售行为。

3、原材料、库存产品周转期短。

产品一般按定单生产，化工产品储存对温度、湿度等条件有一定要求，所以产品周转期较短，存货较少。

4、物料存储形态多样化，原材料和产品通常是液体、气体、粉状等，存储通常采用罐、袋、桶等进行存储，原料包装一般为塑料桶、铁桶以及塑料包装袋等，可通过材料包装标准（公斤/袋或公斤/桶等）来测算产品的数量。

（二）行业生产工艺流程1、化肥制造(1)氮磷钾复混肥（有效成分25%以上）的生产：主料（普钙、钾盐、硫酸铵或氯化铵）→计量装置计量→破碎预混→皮带输送→进溶解槽→加入浓度约为35％的硫铵母液、少量尿素或磷铵→料浆→喷浆造粒→干燥窑内与热炉气并流干燥→冷却筛分→包装。

(2)氮磷钾复合肥（有效成分45%以上）的生产： 98％硫酸经蒸汽加热→加入氯化钾→进入转化反应器→硫酸氢钾溶液→加入磷酸→进混合槽混合→经十字管式反应器通氨中和→料浆→在氨化造粒机内造粒→二次通氨→干燥，筛分→冷却，包装。

（副产品为盐酸）下脚料与细粉一起作为返料返回系统，重复上述生产流程。

2、农药制造(1)粉剂（如10％苄嘧磺隆、50％二氯喹啉）：按生产指令领料（原料和辅料）→检验完毕后进行原辅料预处理（粉碎和过筛）→再一次混合整理→按包装指令领用包装物→对半成品的药片作包装处理（包装分为铝塑包装、瓶装或其他包装）→检验→成品入库。

(2)颗粒剂（如75％的苯磺隆、50％甲磺隆）：按生产指令领料（原料和辅料）→检验完毕后进行原辅料预处理（粉碎和过筛）→原料干粉和淀粉浆制粒混合后制成颗粒→烘干处理→再一次混合整理→按包装指令领用包装物→对半成品的药片作包装处理（包装分为铝塑包装、瓶装或其他包装）→检验→成品入库。

(3)水乳剂（如6.9％精恶唑禾草灵、4.5％高效氯氰菊酯水乳剂）：按生产指令领料（原料和辅料）→对原料药进行称量并进行浓配→稀配、粗滤、精滤→剪切、乳化→按包装指令领用包装物（包装瓶、捅）→直接灌装→加塞轧盖→检验→成品入库。

3、化学试剂和助剂制造(1)气体助剂：空气→空压机加压、净化→气体液化→精馏塔进行精馏分离→液化氧、氮→通过换热机将液化氧、氮气化→通过提氩系统分离氩气。

在空压过程中有部分液体氧、液体氮做为副产品。

(2)炼油助剂：按生产指令领料（原料和辅料）→检验→脱水、缩合→中控、聚合→中间产品→加其他中间产品进行调合、复配→包装（200L的塑料桶或镀锌桶）→检验→成品入库。

(3)燃油添加剂：按生产指令领料（原料和辅料）→检验→制备催化剂→烷基化→过滤中控→中间产品→加其他中间产品进行调合、复配→包装（4L包装桶+纸箱包装）→检验→成品入库。

(4)润滑油添加剂：按生产指令领料（原料和辅料）→检验→脱水→烃化→中控→胺化→中控→脱水→过滤→中控→中间产品→加其他中间产品调合、复配包装（200L桶）→检验→成品入库。

4、涂料制造业主要生产工艺及流程(1)树脂合成：多元酸、植物油、多元醇、催化剂→醇解→加溶剂→醇化缩聚→兑稀、过滤→树脂。

(2)清漆合成；树脂→加漆料、溶剂、助剂→配成清漆→过滤包装。

(3)色漆合成：树脂→加漆料、颜填料、溶剂、助剂→混合→加研磨调色浆、研磨主色浆→配成色漆→过滤包装。

（三）行业税收征管现状及难点1、联产品、副产品销售不入账。

化工企业各个生产工艺过程中，伴随产出的不只是产品或中间产品，还有联产品、副产品。

企业往往将生产过程中产生的协产品、副产品直接销售不入账，财务处理时往往直接冲抵购货款或不做收入，成本直接归集到成品中去，销售收入进入小金库。

2、研发产品直接销售不入账，不申报纳税。

化工企业产品研发费用一般占销售收入的4%—5%左右，研发过程可分为小试阶段和中试阶段，一般小试过程中的相关费用直接在管理费用中列支，中试阶段研发的产品基本属于合格产品，而且数量较大，企业往往将中试期间的产品直接销售不入账，相关成本在管理费用中列支。

由于行业的特点，客观上需要不断研制新品，再把试验品、样品送去检测或给客户，在对这部分产品的处理上是否做销售或及时做销售处理也是一个漏洞。

3、企业与关联方之间的购销业务，或者挂往来，或者不按照独立企业间的正常交易价格调整收入。

目前，各地新建的化学工业园区税收优惠政策较多，利用在园区内新成立公司的税收优惠政策，进行关联企业交易；或是与在减免税期间的外资企业进行关联交易，通过转让定价，转移高附加值化工产品利润，达到避税目的。

4、非正常损失进项部分未转出。

化工产品一般有一定的有效期，企业对过了保质期的库存产品，不及时进行涉税财务处理，以致于相应的进项税转出被人为推延；对事故导致的材料、产品以及设备等的损失，也可能存在非正常损失部分进项税金不转出；有部分企业将不用开票而销售的产品不计入销售，作为过期产品进项转出。

二、化学原料及化学制品相关评估指标参数（一）化肥制造行业12肥生产的特点，上述波动的影响可以通过测算排除。

以复混肥为例，25%的有效成份中，按照国家标准，每吨产品中，氮、磷、钾的含量应当是10％：8％：7％，这是一个基本固定的比例。

以普钙（五氧化二磷）为例，一等合格品含磷量为14％，二等合格品为12%，优品为16％，根据含磷量的不同，物耗也将同比上下浮动。

硫基肥的副产品是盐酸，通常两者的产出量为1：0.32。

（二）农药制造业评估参数12销售旺季，夏秋两季淡季。

旺季销售占全年的60－70％左右。

产品保值期一般为两年，过期一般要退回，经公司分析化验合格后重新生产，杀虫剂夏天为旺季。

（三）化学试剂和助剂制造业评估参数12原材料投入与产出比应在90%—98%区间；原材料占产品成本比重约90%左右；包装物破损率应在0.5%—1%区间。

增值税税负率应在6—8%区间；行业毛利率应在30—48%区间；（四）涂料制造业评估参数涂料制造行业参数二润率参数的企业应进一步确定为税负疑点企业。

三、化学原料及化学制品行业评估模型及评估方法（一）单位产品定耗模型1、原材料定耗模型以化学的方法生产产品，各项原料的投入量，各原料间的配比比例必需符合严格的标准，并且主要原料的投入产出比相对稳定，根据这一特性，可根据主要原料的投入产出比推算出产成品的产量。

由于能量守恒和物质守恒原理，化工产品的前期投入和后期产出是可以相互验证的。

产能与产品、设备的新旧关系不大。

A评估期生产领用原料数量=期初库存数量+本期购进数量－期末库存数量－原材料直接销售数量B评估期测算的应税销售收入=（期初库存产品数量+本期生产领用原料数量÷单位产品原料耗用定额－期末库存产成品数量）×评估期平均销售收单价（评估期平均销售单价应以本企业近期或本年度最近月份同类产品销售价格确定）C评估期涉税问题值=（评估期测算的应税销售收入－企业实际申报应税销售收入）×适用税率%注：单位产品定耗既可以是单位产品耗用原材料定额,也可以是单位产品耗用辅助材料的定额等。

2、包装物耗用量模型：化工企业的产品外包装主要形式有：塑料包装桶、镀锌包装桶、编织带和纸质包装箱。

A评估期包装物耗用量=∑评估期所有品种（期初库存包装物+本期购进包装物－期末库存包装物）×（1-包装物破损率）B评估期产量=∑评估期所有品种（评估期包装物耗用量÷单位产品包装物耗用定额）C评估期应申报销售收入=∑评估期所有品种[（期初库存产品数量+评估期产量－期末库存产成品数量－复合调配数量）×评估期销售单价]D评估期涉税问题值=（评估期测算的应税销售收入－企业实际申报应税销售收入）×适用税率（二）能耗测算模型化学生产过程中会产生一定的水、电、气耗，利用单位产品能耗定额参数可测算实际的生产数量。

例如：农药水乳剂的生产设备为高速搅拌机，生产量与用电相关性很强。

可依据生产耗电总量和单位产品耗电定额参数，推测产成品数量。

该方法是通过单位产品耗用原材料定额指标，测算产品实际产量和销售额，进而测算出纳税人是否存在有隐瞒销售收入的问题。

评估期产品产量 = 评估期生产能耗总量÷单位产品耗电定额参数评估分析：评估人员从企业帐面取出评估期生产能耗总量和单位产品耗能定额参数比较，计算出评估期产品生产数量，和企业实际的生产数量进行比对分析。

注：能耗主要是电能消耗，利用上述单位产品电耗定额参数测算纳税人实际生产数量并进行评估分析。

对差异额较大的，应分析是否存在隐瞒产量，少计销售收入的可能，是否存在将电转售其他企业或用于非应税项目等情况，少计其他业务收入或多抵进项情况。

（三）劳务费支出与单位产品耗用工时评估模型。

（仅用于农药等季节性生产，计件工资产品）由于农药生产的季节性强，在小包装产品生产方面，使用季节性临时工所发生的劳务费是重要的投入产出相关因素。

评估期产品产量=评估期生产人员工时总量（工资总额）或某一主要生产环节工时总量（工资总额）÷单位产品耗用工时（或者工资）（四）库存商品时限评估法涂料产品都存在一定的保质期，利用规定的保质期限对企业的库存商品进行评估分析，如果帐面库存上有长期未销售的商品，很可能存在商品已出售未及时作销售计税的情况。

（五）评估特别注意事项1、化肥、农药制造业政策性减免税问题。

根据财税【2001】第113号文规定，符合一定条件的复混肥和农药产品免缴增值税。

对这类企业要注意：是否正确计算用于免税产品的进项转出，以及存在辅料的进项税金未转出的情况。

如果货款及运输费用是开在一张发票上的，那么用于运输免税产品而发生的汽、柴油按规定也应进行进项税转出。

在以自产免税化肥为原料，连续生产免税复混肥的过程中，要特别关注企业人为做大原料中免税化肥的比重，骗取免税政策。