第十章负债

第二节 流动负债
2．非货币性职工薪酬 （1）企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工 的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入 相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。 【例】甲公司是一家彩电生产企业，有职工200名，其 中一线生产工人为l70名，总部管理人员为30名。2008 年2月，甲公司决定以其生产的液晶彩色电视机作为福 利发放给职工。该彩色电视机单位成本为l0000元，单 位计税价格（公允价值）为14000元，适用的增值税税 率为17%。
第二节 流动负债
（3）向职工提供企业支付了补贴的商品或服务 企业已低于企业取得资产或服务成本的价格向职工提供 资产或服务，差额分下列情况分别处理： 作为长期待摊费用在职工服务年限内摊销； 直接确认为当期损益。
【例】2008年5月，乙公司购买了100套全新的公寓拟以 优惠价格向职工出售，该公司共有职工100名，其中80
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（二）流动负债的成因
1.筹资过程形成的负债 2.结算过程形成的负债 3.权责发生制下账项调整形成的负债 4.利润分配过程形成的负债
第二节 流动负债
（三）流动负债的计价 理论上：未来支付货币的现值 实际上：实际发生额、到期值或面值
第二节 流动负债
二、短期借款
1. 借款时，本金记入“短期借款” 借：银行存款 贷：短期借款 2. 利息采用预提办法 借：财务费用 贷：应付利息 3. 到期偿还本息 借：短期借款 应付利息 贷：银行存款
后必须在公司服务15年。
公司出售住房时应做如下账务处理： 借：银行存款 94 000 000 长期待摊费用 22 000 000 贷：固定资产 116 000 000 摊销 借：生产成本 1066 667 管理费用 400 000 贷：应付职工薪酬 1466 667 借：应付职工薪酬 1466 667 贷：长期待摊费用 1466 667
【例】丙公司主要从事家用电器的生产和销售。2007年11 月，丙公司为在2008年顺利实施特产，公司管理层制定了 一项辞退计划。规定自2008年1月1日起，以职工自愿方式， 辞退平面直角彩色电视机生产车间职工。辞退计划的详细 内容，包括拟辞退职工所在部门、数量、各级别职工能够 获得的补偿标准以及计划实施时间等均已与职工协商一致。 该辞退计划已于2007年12月15日经公司董事会正式批准， 并将在2008年实施完毕。辞退计划的有关内容见表。
职
位
拟辞退数量
工龄（年） 1～10 11～20 21～30 1～10 11～20 21～30 1～10 11～20
补偿标准 （元） 100000 200000 300000 80000 180000 280000 50000 150000
车间主任
10
高级技工
50
一般技工 合 计
100 160
21～30
接计入当期损益和应付职工薪酬。
【例】乙公司决定为每位部门经理提供轿车免费使用， 同时为每位副总裁租赁一套住房免费使用。乙公司部门 经理共有20名，副总裁共有5名。假定每辆轿车月折旧额 为1000元，每套住房租金为8000元。乙公司的账务处理 如下：（1）计提轿车折旧 借：管理费用 20000 贷：应付职工薪酬 20000 借：应付职工薪酬 20000 贷：累计折旧 20000 （2）确认住房租金费用 借：管理费用 40000 贷：应付职工薪酬 40000 借：应付职工薪酬 40000 贷：银行存款 40000
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应交税费—应交增值税
进项税 已交税金
销项税 进项税转出
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（二）应交消费税
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交消费税
（三）应交营业税
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交营业税
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（四）所得税
借：所得税费用
贷：应交税费——应交所得税
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（五）其他主要税种的会计处理
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（四）辞退福利的确认和计量 辞退福利包括：一是职工劳动合同到期前，不论职工本 人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的 补偿；二是职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受 裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿 离职。 辞退福利同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工 的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期 损益： 1．企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿 裁减建议，并即将实施。 2．企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。
名直接生产人员，20名为公司总部管理人员。乙公司拟
向直接生产人员出售的住房平均每套购买价为100万元， 向职工出售的价格为每套80万元；拟向管理人员出售的 住房平均每套购买价为180万元，向职工出售的价格为 每套150万元。假定该100名职工均在2008年度中陆续购
买了公司出售的住房，售房协议规定，职工在取得住房
1. 资源税、城建税、教育费附加
借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交xx税/费 2.土地增值税 3.房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费
借：管理费用
贷：应交税费——应交xx税/费
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五、应付职工薪酬 （一）职工薪酬的涵义 为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他 相关支出。包括： ⑴构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径一致 职工工资、奖金、津贴和补贴 ⑵职工福利费 ⑶ “五险一金”：医疗、养老、工伤、失业、生育和住 房公积金 ⑷工会经费和职工教育经费 ⑸非货币性福利：如以产品作为福利发放给职 ⑹解除劳动关系补偿：辞退福利
21-30 1-10
2
1 20 10 5 50 20
200000
300000 80000 180000 280000 50000 150000
400000
300000 1600000 1800000 1400000 2500000 3000000
应计入生产成本的职工薪酬金额=1 000+1 000×
（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=1400（万元）
应计入制造费用的职工薪酬金额=200+200× （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=280（万元） 应计入管理费用的职工薪酬金额=360+360× （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=504（万元） 应计入销售费用的职工薪酬金额=100+100× （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=140（万元） 应计入在建工程成本的职工薪酬金额=220+220×
4.到期值的计算：
带息票据： 到期值=面值+面值×票面利率× 期限 不带息票据：到期值=面值 5.票据期内计息——直接计入“应付票据” 6.到期无力支付的应付票据——若为带息票据，期末不 再计提利息。并将其转入“应付账款”
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（三）预收账款 1.预收款时： 借：银行存款 贷：预收账款 2.发货结算货款（多退少补） 借：预收账款 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费 —应交增值税（销项） 1700 20000 20000
20×8年6月，安吉公司当月应发工资2 000万元，其中：生产部门 直接生产人员工资1 000万元；生产部门管理人员工资200万元； 公司管理部门人员工资360万元；公司专设产品销售机构人员工资 100万元；建造厂房人员工资220万元； 内部开发存货管理系统人 员工资120万元。 根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%、l2%、 2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公 积金，缴纳给当地 社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公 司内设医务室，根据20×7年实际发生的职工福利费情况，公司预 计20×8年应承担的职工福利费义务金额为职工 工资总额的2%， 职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总 额的2%和l.5%计提工会经费和职工教育经费。假定公司存货管 理系统已处于 开发阶段、并符合《企业会计准则第6号——无形 资产》资本化为无形资产的条件。
甲公司的账务处理如下： （1）决定发放非货币性福利 借：生产成本 2784600 管理费用 491400 贷：应付职工薪酬 3276000 计入生产成本的金额为：170×14000×（1+17%）=2784600（元） 计入管理费用的金额为：30×14000×（1+17%）=491400（元） （2）实际发放非货币性福利 借：应付职工薪酬 3276000 贷：主营业务收入 2800000 应交税费——应交增值税（销项税额） 476000 借：主营业务成本 2000000 贷：库存商品 2000000 应交的增值税销项税额= 170×14000×17%+30×14000×17%=404600+71400=476000（元）
第二节 流动负债
（二）职工薪酬的结算、分配与发放 借：生产成本（产品生产工人工资） 制造费用（车间管理人员工资） 管理费用（厂部管理人员工资） 销售费用（销售机构人员工资） 在建工程（工程人员工资） 贷：应付职工薪酬 借：应付职工薪酬 贷：银行存款/现金
第二节 流动负债
（三）职工薪酬的计量 1．货币性职工薪酬
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三、应付账款、应付票据和预收账款 （一）应付账款 1.带有现金折扣情况下的入账价值——总价法和净价法 总价法——我国采用
净价法——即扣除最大折扣后的净值。
2.无法支付的应付账款——直接转入“营业外收入” 。
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（二）应付票据
1.含义 2.入账价值——面值 3.支付银行承兑汇票的手续费——直接计入“财务费 用”。