《长期负债的核算》PPT课件

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第三节 长期应付债券的核算
一、长期债券的发行方式 1、溢价发行（票面利率＞实际利率时） 2、折价发行（票面利率＜实际利率时） 3、平价发行（票面利率=实际利率时）
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二、长期债券保本发行价格的确定 1、确定发行本金 2、按票面利率计算债券的全部利息 3、用实际利率将本息和按复利进行折现 4、其折现值即为发行价格
借：银行存款
实际收到金额
贷：应付债券—面值 面值
应付债券—利息调整 溢价
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2、计提利息及溢价摊销时
借：财务费用
实际金额
应付债券—利息调整 摊销数
贷：应付债券—应计利息 计提数
3、支付利息时
借：应付债券—应计利息 实际支付数
贷：银行存款
实际支付数
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4、偿还债券本金时
借：应付债券—面值 面值
贷：银行存款
5、无需偿还的长期借款，转入：资本公积
• 注意：长期借款利息一般按复利计算
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三、长期借款业务的帐务处理 1、借款发生时 借：银行存款 实际金额 贷：长期借款—本金 本金 借：长期借款—利息调整 差额 贷：银行存款 实际金额 2、计提利息时 借：财务费用等 实际数 贷：应付利息 计提数
长期借款—利息调整 分摊数
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二、长期借款利息的费用归属
1、企业在筹建其间发生的长期借款利息，借记：长期待摊 费用，贷记：应付利息，于生产经营开始当月一次转入： 财务费用；
2、企业在生产经营其间发生的长期借款利息，借记：财务 费用，贷记：应付利息
3、企业在清算其间发生的长期借款利息，记入：清算费用， 贷记：应付利息
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4、企业在筹建和生产经营其间发生的与购建固定资产有关 的，并且资产尚未交付使用时发生的长期借款利息，记入： 在建工程，交付使用后发生的长期借款利息，记入：财务 费用
• 发行价格=债券面值×复利现值系数+利息 ×年金现值系数
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三、长期应付债券核算的帐户设置 长期应付债券核算的帐户为：“应付债
券—债券本金”、“应付债券—债券溢 价”、“应付债券—债券折价”、“应付 债券—应计利息”等科目；
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• “应付债券—债券本金”借方登记应付债券本金偿还数，贷方登记应 付债券本金发行数；
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例：某公司2008年1月1日发行票面年利率为 6%的3年期债券500万元，发行时市场利率 为4%，每年付息一次，发行价503万元。 请作发行日及第一个付息日的分录（按平 均法摊销）
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第四节 长期应付款的核算
一、概述 1、长期应付款是企业与其他单位往来发生的
付款期限在一年以上的债务，它包括：应 付引进设备款（通过补偿贸易）、融资租 入固定资产应付款等
第十章 长期负债的核算
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第一节 概述
一、概念 长期负债是指预期超过一年偿还的债务，
其包括：长期借款、应付长期债券、长期 应付款和专项应付款等
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第二节 长期借款的核算
一、长期借款核算的帐户设置 长期借款核算设置的帐户为：“长期借
款”科目，其计价包括：借入本金、预计 利息以及有关费用等，该帐户借方登记实 际偿还的借款数，贷方登记借入款项及有 关费用等
应交增值税（销项税）
借：产品销售成本 贷：产成品
借：长期应付款—××设备 实际金额
财务费用（汇兑损益） 差额
贷：应收帐款
实际金额
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某企业开展补偿贸易业务，从国外引进设备价 值10000美元（当日汇率为8.1元），该设备不需 要安装即可以投入使用，企业准备用所生产的产 品归还设备款。引进设备投产后第一批产品生产 1000件，每件销售价格82元（含增值税，当日汇 率为8.2元），销售成本75元，这一批产品全部用 于还款。请作相关分录。
1、引进设备时
借：在建工程
实际金额
原材料（工具等） 实际金额
贷：长期应付款—××设备 实际金额
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2、安装设备、支付运输费等费用时 借：在建工程 实际金额 贷：原材料等 实际金额 3、安装完毕，交付使用 借：固定资产 实际金额 贷：在建工程 实际金额
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4、用产品归还 借：应收帐款 贷：产品销售收入
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三、融资租入固定资产应付款业务的帐务处理
1、租入时
借：在建工程—融资租入 实际金额
贷：长期应付款—融பைடு நூலகம்租赁费 实际金额
• “应付债券—债券溢价” 借方登记债券溢价的摊销数，贷方登记债 券溢价的发生数；
• “应付债券—债券折价” 借方登记债券折价的发生数，贷方登记债 券折价的摊销数；
• “应付债券—应计利息”借方登记债券利息的支付数，贷方登记应付 未付债券利息数
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四、长期应付债券溢价发行业务的帐务处理
1、溢价发行债券时
本金
问题：若债券折价、平价或延时发行，如何 作会计分录？
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• 注意：若债券延时发行，则应将债券有效 起始日期至实际发行日期间的利息（即： 面值×票面利率×延时时间）计入 “其他 应付款”科目；同时，发行价=债券原规定 日发行价+原规定日发行价×实际利率×延 时时间，其余与正常发行的会计分录一样
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2、应付引进设备款包括：设备价款、随同设 备一起进口的工具及零部件价款、国外运 杂费等
3、融资租入固定资产应付款包括：协议租金、 由承租人负担的租赁资产剩余
4、长期应付款核算的帐户为：“长期应付款” 科目，其借方登记长期应付款偿还额，贷 方登记长期应付款发生额
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二、应付引进设备款业务的帐务处理
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3、偿还时 （1）若为一次还本付息 借：长期借款—本金 本金
应付利息 计提数 贷：银行存款 本息和
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（2）若为分期付息，一次还本 ●支付利息 借：应付利息 利息数 贷：银行存款 利息数 ●偿还本金 借：长期借款—本金 本金 贷：银行存款 本金
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例：某企业90年初向银行申请贷款800000元， 年利率10%，借款费用48000元，目的为购 建一车间，为期4年，利息逐年按单利计算， 工程在第二年年底完工交付使用，合同规 定到期一次还本付息
五、长期应付债券溢折价摊销的方法 1、平均摊销法：即将债券溢折价在债券持续
期间平均分配到每一个计息期间 2、实际利率法：根据企业发行债券时的市场
利率来计算每期利息费用，再与实际应付 利息相比较，以求得各期应摊销的溢折价
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（1）每期溢价摊销额=债券票面值×票面利 率—债券帐面值×实际利率
（2）每期折价摊销额=债券帐面值×实际利 率—债券票面值×票面利率