第三章 贷款业务核算

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第一节
一、贷款的意义
贷款业务概述
贷款又称放款，是商业银行作为贷款人，按照一定 的贷款原则和政策，以还本付息为条件，将一定数量 的货币资金提供给借款人使用的一种信用活动。
二、贷款的种类
1.按贷款期限分类 2.按贷款的方式分类 3.按贷款的质量（或风险程度）分类 4.按贷款对象的主体性质分类
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1、按贷款的期限分
会计部门保管抵押品时，按企业和财产类别设明细核算。并使 用表外核算：
贷款——利息调整
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二、贷款收回的核算 借款 单位
转账支票
转账支票 第一联
代借方传票 代贷方传票 信贷部门
还款凭证
银行
第二联 第三联 第四联
原单位回执
贷款到期，借款单位主动归还和银行主动扣收的账务处理 1.未减值贷款的处理 计提利息时： 借：应收利息 贷：利息收入（按贷款摊余成本和实际利率计算确定的利息收入的金额） 若有差额，借或贷记： 19 贷款——利息调整
款人原因不能按期归还的贷款。该账户应按贷款单
位进行明细分类核算。
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2、会计处理如下：
借款人申请借款时，应向银行提交借款申请书和借款
凭证。
会计部门收到借款凭证后，经审核无误后，办理转账。 其会计分录为： 借：贷款—短（中长）期贷款—××单位贷款户 贷：吸收存款—活期存款—××单位存款户
若有差额，借或贷记：
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②关注贷款：
指尽管借款人目前有能力偿还贷款本息，但存在一些 可能对偿还产生不利影响的因素。
特征：是借款人偿还贷款本息没有问题，但是存在潜
在的缺陷，如：宏观经济、市场以及行业等外部环 境出现对借款人不利的变化，借款人的一些重要财 务指标低于同行业水平或有较大的下降等，如果继 续存在下去将会影响借款的偿还。
收回减值贷款时：
借：吸收存款——借款单位户（实际收到的金额）
贷款损失准备（贷款损失准备余额） 贷：贷款——已减值 资产减值损失（差额）
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三、逾期贷款的核算 1.贷款展期
经银行信贷部门批准延长贷款期限的一种方法。 根据《贷款通则》的规定，“不能按期归还贷款的，借款人 应当在贷款到期日之前，向贷款人申请贷款展期。是否展 期由贷款人决定”。短期贷款必须在到期日的10天前、中 长期贷款在到期日的一个月前，向银行提出贷款展期申请。 “借款展期申请书”一式三联，交给信贷部门审批后，第 一联由信贷部门备查，第二、三联送交银行会计部门。经 信贷部门审查同意后，在展期申请书上签注意见送会计部 门。贷款展期不需要办理转账，只在贷款凭证上批注展期 日期。 短期贷款展期期限累计不得超过原贷款的期限； 中期贷款展期期限累计不得超过原贷款期限的一半； 长期贷款的展期期限累计不得超过3年。 22
款人未到期商业票据的方式发放的贷款。
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3.按贷款的质量（或风险程度）分类 “五级分类法”：
正常贷款
关注贷款 次级贷款 可疑贷款 损失贷款
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①正常贷款：
指借款人能够履行合同，有充分把握按时足额偿还本 息的贷款。
特征：是借款人能正常还本付息，银行对借款人最终
偿还贷款已有充分把握，各方面情况正常，不存在 任何影响贷款本息偿还的消极因素，没有任何理由 怀疑贷款会遭受损失。
Байду номын сангаас
笔核贷方式发放。即银行根据借款人提出的申请， 逐笔申请立据，逐笔审核，确定期限，到期归还。
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一、贷款发放的核算
1、对信用贷款核算的会计科目：贷款（短期贷款、中
长期贷款）、逾期贷款
● 贷款：资产类账户，用以核算银行发放的各种贷款。 该账户按期限设臵二级账户，二级账户下按贷款单 位设臵明细分类账户。 ● 逾期贷款：资产类账户，用以核算银行发放的因借
“非应计贷款”科目：核算本金或利息逾期90天以上尚未收
回的贷款。
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第二节 信用贷款的核算
信用贷款：是指仅凭借款人的信誉发放的贷款。
特征：是借款人无需提供抵押品或第三方担保，而 以其与银行长期交往中的信誉来取得贷款。
◆ 优点：是贷款手续简便，不需要找保证人或抵
（质）押品。
◆ 缺点：是风险大、利率较高。信用贷款多采用逐
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2）逾期贷款扣收
逾期贷款从逾期之日起，按罚息利率计收罚息，直到 清偿本息为止，发生罚息利率调整情况则分段计息。 待借款单位的存款户有资金时，银行应按规定的扣 款顺序，一次或分次扣收逾期贷款。扣收时，会计 分录为： 借：吸收存款—活期存款—××单位存款户 贷：逾期贷款—××单位逾期贷款户 利息收入
特征：借款人和担保人已经依法宣布破产，且经
法定清偿后仍不能还清贷款。对于这类贷款，银 行已没有意义将其继续保留在资产账面上，应当 在履行必要的内部程序之后，立即冲销。
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4.按贷款对象的主体性质分类 单位贷款 银行向企事业单位及机关、团
体等经济组织发放的贷款。
个人贷款 银行向消费者个人发放的贷款。
2.逾期贷款
1）逾期贷款指借款合同到期（含展期后到期）未归还 的贷款（不含呆滞贷款和呆账贷款）。
当贷款逾期时，借款单位存款账户无力归还贷款时， 银行会计部门应于贷款到期日营业终了，通过会计 分录将贷款转入“逾期贷款”账户。其会计分录为：
借：逾期贷款——××单位贷款户 贷：贷款—短（中长）期贷款—×单位贷款户 或 借：贷款—短（中长）期贷款—×单位贷款户（红字） 借：逾期贷款——××单位贷款户 （蓝字）
学费贷款 生活费贷款
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三、贷款业务的核算要求
短期贷款本金按实际贷出的贷款金额入账。期末， 按照贷款本金和适用的利率计提应收利息。 中长期贷款的核算，应当遵循以下四个“分别核
算”的原则：
本息分别核算 商业性贷款与政策性贷款分别核算 自营贷款与委托贷款分别核算 应计贷款和非应计贷款分别核算
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四、贷款业务账户的设置
下贷上转贷款到期时，主管单位开户行收回：
借：吸收存款——主管单位存款户
贷：贷款——短期贷款——主管单位借款户
利息收入——贷款利息收入
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第三节 担保贷款的核算
担保贷款：是指贷款人为确保贷款的按时
收回，要求借款人或第三人提供一定的财产或 资信而发放的贷款。
◆ 优点：贷款收回的保证性强、风险相对小。 ◆ 缺点：手续复杂，办理时间长。
放款的会计处理：
借：贷款——短期——主管单位下贷上转户 贷：吸收存款——收购点存款户 定期上划下贷上转贷款，编制辖内往来报单，分录如下： 借：辖内联行科目
贷：贷款——短期贷款——主管单位下贷上转贷款户
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2.主管单位开户行会计处理如下：
接到下属收购点开户行上划报单： 借：贷款——短期——主管单位贷款户 贷：联行科目
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3.非应计贷款
本金或利息逾期90天以上尚未收回的贷款转入 非应计贷款核算。会计分录如下： 借：非应计贷款－××单位贷款户
贷：逾期贷款－××单位逾期贷款户
或
借：非应计贷款－××单位存款户（蓝字）
借：逾期贷款－××单位逾期贷款户（红字） 此时，应计入表外科目挂账。
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利息收入同时冲减，会计分录如下：
第三章 贷款业务核算方法
学习目标
通过本章的学习，了解贷款和贴现的 意义和核算要求，重点掌握各类信用 贷款和票据贴现的核算手续。同时， 掌握贷款利息及贷款损失准备金的具 体处理与核算。
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框架结构
第一节 第二节
贷款业务概述 信用贷款业务的核算

第三节 第四节 第五节 第六节
担保贷款业务的核算 贷款利息计算及核算 商业汇票贴现贷款的核算 贷款损失准备金的核算
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③次级贷款：
指借款人的还款能力出现明显问题，其正常营业收 入无法足额偿还贷款本息。
特征：是借款的风险已经很明显，正常经营收入不
足以保证还款，需要通过出售、变卖资产和对外 融资，及至申请执行担保来偿还。
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④可疑贷款
指借款人无法足额偿还贷款本息，即使执行担保， 也肯定要造成较大损失。
特征：借款已经肯定要发生一定损失，如：借款
借：利息收入
贷：应收利息
日后，非应计贷款本息收回，应做分录如下：
借：吸收存款——××单位存款户
贷：非应计贷款——××单位贷款户（贷款本金）
利息收入（有差额时计入）
此时，应冲销表外挂账科目。
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四、下贷上转贷款的核算
这种贷款是针对县以下非独立核算的农副产品收购点，在收购 旺季由基层银行就地直接发放贷款给收购点，然后基层行把 贷放的款项定期上划转入其上级主管单位开户行的贷款账户， 作为上级单位借款的一种辅助贷款核算方式。 1.收购地银行会计处理如下：
履行合同。
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二、抵押贷款 1.抵押贷款的管理
抵押贷款是指按中华人民共和国担保法规定的抵押方式，以借 款人或第三人的财产作为抵押物发放的贷款。 贷款期：流动资产：不超过1年； 固定资产：1-3年，不超过5年； 抵押率=1-（抵押物预计贬值额/抵押物现值）×100% 一般小于80%，更新快的机器设备一般低于50%。
人处于停产、半停产的状态，贷款项目已经处于 停建或缓建状态，借款人已经资不抵债，银行已 经诉诸法律来收回贷款等。只是因为存贷款人重 组、兼并、合并、抵押物处理和未决诉讼等待定 因素，损失金额还不能确定。
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⑤损失贷款：
指在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之 后，本息仍然无法收回，或只能收回极少部分。
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抵押品 保管证
核算如下：
银行
借款人在取得借款时，信贷部门会填制一式五联的借款凭证， 第一联回单联，第二联借方凭证，第三联贷方凭证，第四联 借据联代分户卡片，第五联退业务部门留存。会计部门以第
二、三联办理转账。会计分录为：
借：抵押贷款——××单位户 贷：吸收存款—活期存款—×单位存款户 或 库存现金