高级财务会计第九章练习

第九章租赁
一、单项选择题
1.某企业以融资租赁方式租入生产用固定资产一台，租赁期满企业会取得该项租赁资产的所有权，各期租金的现值之和为180万元，另发生运杂费8万元，安装调试费10万元，租赁业务人员差旅费2万元。

该固定资产租赁期限为9年，同类固定资产折旧年限为10年，预计净残值为零。

按我国企业会计准则规定，在采用直线法计提折旧的情况下，该固定资产应计提的年折旧额为（）万元。

A．20 B．19．8 C．22 D．22．2
2.在售后租回交易形成融资租赁的情况下，对所售资产的售价与其账面价值之间的差额，应当采用的会计处理方法是（）。

A．计入递延收益
B．计入当期损益
C．售价高于其账面价值的差额计入当期损益，反之计入递延损益
D．售价高于其账面价值的差额计入递延损益，反之计入当期损益
3.2005年12月31日，甲公司将一栋管理用办公楼以176万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。

该办公楼账面原价为300万元，已计提折旧160万元，未计提减值准备；预计尚可使用寿命为5年，预计净残值为零。

2006年1月1日，甲公司与乙公司签订了一份经营租赁合同，将该办公楼租回；租赁开始日为2006年1月1日，租期为3年；租金总额为48万元，每月末支付。

假定不考虑税费及其他相关因素，上述业务对甲公司2006年度利润总额的影响为（）万元。

A．－44 B．－16 C．－4 D．20
4.甲公司于 2007 年 1 月 1 日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台 , 租
期为 4 年 , 设备价值为 200 万元 , 预计使用年限为 12 年。

租赁合同规定：第 1 年免租金, 第 2 年至第 4 年的租金分别为 36 万元．34 万元．26 万元；第 2 年至第 4 年的租金于每年年初支付。

2007 年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为（）万元。

A．0 B．24 C．32 D．50
5.A公司从B公司融资租入一条生产线，其公允价值为400万元，最低租赁付款额为500万元，假定按出租人的内含利率折成的现值为420万元，最低租赁付款额为500万元，则在租赁开始日，租赁资产的入账价值．未确认融资费用分别是（）万元。

A．400、100 B．420、120
C．400、120 D．420、100
6.2006年1月1日，甲公司从乙公司租入一台全新设备，设备的可使用年限为5年，原账面价值为280万元，租赁合同规定，租期4年，甲公司每年年末支付租金80万元。

到期时，预计设备的公允价值为10万元，甲公司担保的资产余值为10万元，合同约定的利率为6%，到期时，设备归还给乙公司，则该租赁为（），应由（）公司对该设备计提折旧。

A．融资租赁乙 B．融资租赁甲
C．经营租赁甲 D．经营租赁乙
7.现有一融资租赁合同，租赁期为10年，每年年末支付租金50万元，承租人担保的资产余值为45万元，与承租人有关的A公司担保的资产余值为30万元。

租赁期内发生履约成本为50万元，或有租金为20万元。

独立于承租人和出租人．但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值为30万元，未担保余值为20万元。

就出租人来说，最低租赁收款额为（）万元。

A．625 B．645 C．605 D．655
8.租赁投资净额是指（）。

A．融资租赁中最低租赁收款额
B．融资租赁中最低租赁收款额与未担保余值之和与未实现融资收益之间的差额
C．融资租赁中最低租赁收款额与未担保余值之和
D．融资租赁中最低租赁收款额与未实现融资收益之间的差额
9.下列各项中，符合融资租赁中规定的时间标准的是（）。

A．某项租赁设备可使用年限为10年，已经使用4年，从第5年起租出，租赁期为6
年
B．某项租赁设备可使用年限为10年，已经使用8年，从第9年起租出，租赁期为2
年
C．某项租赁设备可使用年限为10年，已经使用4年，从第5年起租出，租赁期为4
年
D．某项租赁设备可使用年限为10年，已经使用4年，从第5年起租出，租赁期为3
年
10.甲公司从乙公司经营租赁一栋厂房，租期三年，从2005年1月1日至2007年12
月31日止，每年租金36万元。

甲公司称，租入资产后，要对厂房进行装修改建，耗时三个月，无收益，要求乙公司免租金三个月，乙公司已同意。

同时，乙公司承担了甲公司到非洲的项目推展费5．4万元。

则租赁期内，每月租金( )万元。

A．3 B．2．75 C．2．6 D．2
11.按照新准则规定，承租人分摊未确认融资费用时，应采用的方法是（）。

A．实际利率法 B．采用直线法
C．年数总和法 D．双倍余额递减法
二、多项选择题
1.站在承租人的角度，企业融资租入固定资产的入账价值可能是（）。

A．租赁资产的公允价值
B．租赁资产最低租赁付款额的现值
C．租赁资产最低租赁付款额
D．租赁资产最低租赁收款额
E．租赁资产最低租赁收款额的现值
2.下列关于出租人对融资租赁会计处理的表述中，正确的有（）。

A．发生的初始直接费用，应直接计入当期损益
B．实际收到的或有租金，应计入当期营业外收入
C．有确凿证据表明应收融资租赁款将无法收回时，应按应收融资租赁款余额全额计提坏账准备
D．逾期一个租金支付期尚未收到租金时，应停止确认融资收入，并将已确认的融资收入予以冲回
E．当有确凿证据表明未担保余值已经减少，应重新计算租赁内含利率，并将由此而引起的租赁投资净额的减少确认为当期损失
3.对于融资租入的固定资产，发生的下列费用中应计入其入账价值的项目有（）。

A．租赁协议确定的设备价款
B．运输费用
C．途中保险费用
D．安装领用的材料费用
E．发生的印花税
4.承租人在计算最低租赁付款额的现值时，可以选用的折现率有（）。

A．出租人的租赁内含利率
B．租赁合同规定的利率
C．同期银行贷款利率
D．同期银行存款利率
E．国库券的利率
5.融资租赁下，采用实际利率法分摊未确认的融资费用时，下列表述正确的是 ( ) 。

A．租赁资产以出租人的租赁内含利率为折现率折成的现值入账时，应以出租人的租赁内含利率作为分摊率
B．租赁资产以租赁合同规定的利率为折现率折成的现值入账时，应以租赁合同规定的利率作为分摊率
C．以租赁资产公允价值为入账价值的，应重新计算融资费用分摊率
D．以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租入资产入账价值的，应将银行同期贷款利率作为分摊率
E．融资费用分摊率是指在租赁开始日, 使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率
6.融资租赁的具体标准有( )。

A．在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人
B．承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值
C．通常租赁期占租赁资产尚可使用年限的75%以上(含75%)
D．就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值占租赁资产公允价值的75%以上(含75%)
E．租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用
三、判断题
1.在判断租赁类型时，不能仅以租赁资产所有权是否转移给承租人为标准。

2．融资租赁中如果能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。

3．在售后租回交易下，发生的销售收益应予递延，发生的销售损失则根据谨慎性原则的要求，全部确认为当期损失。

4．在经营租赁下，如果出租人向承租人提供了免租期，由于在免租期内承租人不需支付租金，因此也不必确认租金费用。

5．在融资租赁下，如果未担保余值发生了永久性减少，出租人应根据谨慎性原则的要求，将由此而产生的租赁投资净额的减少额确认为当期损失。

四、业务题
1.2006年1月1日，A公司向B公司（专门从事租赁业务）租入一台办公设备，租期为4年，设备价值为2000000元，预计可使用年限为10年。

租赁合同规定，租赁开始日A
公司向B公司一次性预付租金150000元，第一年年末支付租金200000元，第二年年末支付年金250000元，第三年年末支付租金300000元，第四年年末支付租金300000元。

租赁期届满后B公司收回设备，四年的租金总额为1200000元。

（假定A公司和B公司均在年末确认租金费用和租金收入，并且不存在租金逾期支付的情况）
要求：对A．B公司发生的上述事项进行会计处理。

2.A公司于2005年12月10日与B租赁公司签订了一份设备租赁合同。

合同主要条款如下：
（1）租赁标的物：甲生产设备。

（2）起租日：2005年12月31日。

（3）租赁期：2005年12月31日至2009年12月31日。

（4）租金支付方式：2006年至2009年每年年末支付租金800万元。

（5）租赁期满时，甲生产设备的估计余值为400万元，其中A公司担保的余值为300 万元，未担保的余值为100万元。

（6）甲生产设备2005年12月31日的公允价值为3100万元，已使用3年，预计还可使用5年。

（7）租赁合同年利率为6％。

（8）2009年12月31日，A公司将甲生产设备归还给B租赁公司。

甲生产设备于2005年12月31日运抵A公司，当日投入使用。

其固定资产均采用平均年限法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率法摊销，并假定未确认融资费用在相关资产的折旧期限内摊销。

要求：
（1）判断该租赁的类型，并说明理由。

（2）编制A公司在起租日的有关会计分录。

（3）编制A公司在2006年年末至2009年年末与租金支付以及其他与租赁事项有关的会计分录(假定相关事项均在年末进行账务处理)。

（金额单位用万元表示）
（利率为6％，期数为4期的普通年金现值系数为3．4651；利率为6％，期数为4期的复利现值系数为0．7921。

）
（结果除不尽的保留两位小数）
3. 2004年12月1日A公司与B公司签订了一份租赁合同。

合同主要条款如下：
（1）租赁标的物：建筑构件生产线。

（2）起租日：租赁物运抵A公司生产车间之日（2004年12月31日）。

（3）租赁期：2004年12月31日-2007年12月31日，共3年。

（4）租金支付方式：每年年初支付租金270 000元。

首期租金于2004年12月31日支付。

（5）租赁期届满时建筑构件生产线的估计余值：117 000元。

其中由A公司担保的余值为100 000元；未担保余值为17 000元。

（6）该生产线的保险．维护等费用由A公司自行承担，每年10 000元。

（7）该生产线在2004年12月31日的公允价值为835 000元，账面价值为900000元。

（8）租赁合同规定的利率为6%（年利率）。

（9）该生产线估计使用年限为6年，采用年数总和法计提折旧。

（按年）
（10）2007年12月31日，A公司将该生产线交回B公司。

（11）双方均按采用实际利率法摊销未确认融资费用及收益。

（按年）
此外，假设该生产线不需安装。

要求：
（1）判断租赁类型；
（2）分别A．B公司编制租赁期开始日．2004年12月31日及归还租赁资产日的会计分录。

注：PA（2，6%）＝1．833 PV（3，6%）＝0．84
第九章租赁
一、单项选择题
1. A
2. A
3. C
4. B
5. A
6. B
7. C
8. B
9. A 10. C 11. A
二、多项选择题
1. AB
2. DE
3. ABCDE
4. ABC
5. ABCD
6. ABCE
三、判断题
1 √
2 ×
3 ×
4 ×
5 √
四、业务题
1.【解答】
A公司：
分析：此项租赁没有满足融资租赁的任何一条标准，应作为经营租赁处理。

确认租金费用时，不能依据各期实际支付的租金金额确定，而应采用直线法分摊确认各期的租金费用。

此项租金费用总额为1200000元，按直线法计算，每年应分摊的租金费用为300000元。

会计处理：
（1）2006年1月1日
借：长期待摊费用150000
贷：银行存款150000
（2）2006年12月31日
借：管理费用300000
贷：长期待摊费用100000
银行存款200000
（3）2007年12月31日
借：管理费用300000
贷：长期待摊费用50000
银行存款250000
（4）2008年12月31日
借：管理费用300000
贷：银行存款300000
（5）2009年12月31日
借：管理费用300000
贷：银行存款300000
B公司：
此项租赁没有满足融资租赁的任何一条标准，应作为经营租赁处理。

确认租金收入时，不能依据各期实际收到的租金的金额确定，而应采用直线法分配确认各期的租金收入。

此项租赁租金收入总额为1200000元，按直线法计算，每年应分配的租金收入为300000元。

会计处理：
（1）2006年1月1日
借：银行存款150000
贷：应收账款150000
（2）2006年12月31日
借：银行存款200000
应收账款100000
贷：租赁收入300000
（3）2007年12月31日
借：银行存款250000
应收账款50000
贷：租赁收入300000
（4）2008年12月31日
借：银行存款300000
贷：租赁收入300000
（5）2009年12月31日
借：银行存款300000
贷：租赁收入300000
2.【解答】
（1）本租赁属于融资租赁。

理由：该最低租赁付款额的现值＝800×3．4651＋300×0．7921＝3009．71（万元），占租赁资产公允价值（3100万元）的90％以上，因此符合融资租赁的判断标准；另外，租赁期占资产尚可使用年限的80％（4÷5），大于75％。

因此该项租赁应当认定为融资租赁。

（2）起租日的会计分录：
最低租赁付款额＝800×4＋300＝3500（万元）
租赁资产的入账价值＝3009．71（万元）
未确认的融资费用＝3500－3009．71＝490．29（万元）
借：固定资产――融资租入固定资产3009．71
未确认融资费用490．29
贷：长期应付款――应付融资租赁款3500
（3）2006年12月31日
支付租金：
借：长期应付款――应付融资租赁款800
贷：银行存款800
确认当年应分摊的融资费用：
当年应分摊的融资费用＝3009．71×6％＝180．58万元
借：财务费用180．58
贷：未确认融资费用180．58
计提折旧：
计提折旧＝（3009．71－300）/4＝677．4275（万元）
借：制造费用――折旧费677．4275
贷：累计折旧677．4275
（4）2007年12月31日：
支付租金：
借：长期应付款――应付融资租赁款800
贷：银行存款800
确认当年应分摊的融资费用：
当年应分摊的融资费用＝[3009．71－(800－180．58)]×6％＝143．42（万元）借：财务费用143．42
贷：未确认融资费用143．42
计提折旧：
计提折旧＝（3009．71－300）/4＝677．4275（万元）
借：制造费用――折旧费677．4275
贷：累计折旧677．4275
（5）2008年12月31日：
支付租金：
借：长期应付款――应付融资租赁款800
贷：银行存款800
确认当年应分摊的融资费用：
当年应分摊的融资费用＝[3009．71－(800－180．58)－（800－143．42）]×6％＝104．02
（万元）
借：财务费用104．02
贷：未确认融资费用104．02
计提折旧：
计提折旧＝（3009．71－300）/4＝677．4275万元
借：制造费用――折旧费677．4275
贷：累计折旧677．4275
（6）2009年12月31日：
支付租金：
借：长期应付款――应付融资租赁款800
贷：银行存款800
确认当年应分摊的融资费用：
当年应分摊的融资费用（租赁最后一年做尾数调整，倒挤计算）＝490．29－180．58－143．42－104．02＝62．27（万元）
借：财务费用62．27
贷：未确认融资费用62．27
计提折旧：
计提折旧＝（3009．71－300）/4＝677．4275（万元）
借：制造费用――折旧费677．4275
贷：累计折旧677．4275
归还设备：
借：长期应付款――应付融资租赁款300
累计折旧2709．71
贷：固定资产――融资租入固定资产3009．71
3.【解答】
判断租赁类型：
最低租赁付款额的现值848 910（计算过程见后）大于租赁资产公允价值的90%即751 500元（835 000元×90%），符合判断标准，所以这项租赁应当认定为融资租赁。

A公司2000年12月31日计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值。

应选择租赁合同规定的利率6%作为折现率。

最低租赁付款额＝270 000×3＋100 000＝810 000＋100000 ＝910 000（元）
最低租赁付款额的现值＝270 000×（1．833＋1）＋100 000×0．840＝764 910＋84 000＝848 910（元）＞835 000元
租入固定资产入账价值应为其公允价值835 000元。

未确认融资费用＝910 000－835 000＝75000（元）
借：固定资产——融资租入固定资产835 000
未确认融资费用75 000
贷：长期应付款——应付融资租赁款910 000
借：长期应付款——应付融资租赁款270 000
贷：银行存款270 000
分摊未确认融资费用：
借：财务费用33900
贷：未确认融资费用33900
计提2005年折旧：
2005年折旧额＝（835000－100000）×3/6＝367500
借：制造费用——折旧费367 500
贷：累计折旧367 500
2007年12月31日，将该生产线退还B公司：
计提2007年折旧额＝（835000－100000）×1/6＝122500
借：制造费用——折旧费122 500
贷：累计折旧122 500
借：长期应付款——应付融资租赁款100 000
累计折旧735 000 （367500＋245000＋122500）贷：固定资产--融资租入固定资产835 000
（其中：245000是2005年应计提的折旧额：（835000－100000）×2/6）B公司有关会计处理如下：
2004年12月31日，按最低租赁收款额确认为应收融资租赁款
借：长期应收款910 000
未担保余值17 000
贷：融资租赁资产835 000
未实现融资收益92 000
收到第一年的租金：
借：银行存款270 000
贷：长期应收款270 000
2004年12月31日，确认融资收入：
借：未实现融资收益32880
贷：租赁收入32880
2007年12月31日收回租赁资产：
借：融资租赁资产117 000
贷：长期应收款100 000
未担保余值17 000。