财务报表分析一第九章非会计报表信息的利用与分析课件

第九章 非会计报表信息的利用与分析
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度单 选多 选判断简答计算综合总分题量
分数题量分数题量分数题量分数题量分数题量分数2018年10月3
3121272018年04月3
31582017年10月3
31215102017年04月3
3121215122016年10月2
22415112016年04月33125
本章考情
第一节 审计报告分析
一、审计报告的作用及类型（P253）
★1.作用：鉴证、证明。

（1） 审计报告，是以独立第三者的身份，对被审计单位的财务报告中所反映的财务状况和经营成果是否恰当发表自己的意见。

（鉴证）（2）审计报告可以对审计工作质量和注册会计师的审计责任起到证明作用。

（证明）
A.鉴证作用
B.保证作用
C.担保作用
D.证明作用
E.承诺作用
A.鉴证作用
B.保证作用
C.担保作用
D.证明作用
E.承诺作用
【答案】AD
★★★2.基本类型（P254）
（1）无保留意见审计报告
①所有重大方面真实、公允；
②审计范围未受限制。

（2）带强调事项段无保留意见审计报告
①所有重大方面真实、公允；
②审计范围未受限制；
③对持续经营能力产生重大疑虑；
④重大不确定事项。

（3）保留意见审计报告
①整体是符合公允；
②不符合会计准则；（固定资产的年限太长）②审计范围受限制。

（4）否定意见审计报告
在重要方面做了假账，性质严重，后果严重。

（5）无法表示意见的审计报告
不配合，审计范围严重受限
★★★2.基本类型
A.无保留意见审计报告
B.带强调事项段的无保留意见审计报告
C.保留意见审计报告
D.否定意见审计报告
E.无法表示意见审计报告
A.无保留意见审计报告
B.带强调事项段的无保留意见审计报告
C.保留意见审计报告
D.否定意见审计报告
E.无法表示意见审计报告
【答案】ABCDE
A.保留意见
B.否定意见
C.标准的无保留意见
D.无法表示意见
A.保留意见
B.否定意见
C.标准的无保留意见
D.无法表示意见
【答案】D
二、审计报告对财务分析的影响
★★1.各审计报告对财务分析的影响（P257）类型影响
（1）无保留意见的审计报
告①可以信赖，不存在重大差异；
②可以根据此报告进行财务分析；
③对于附有强调段的无保留意见的审计报告，应特别关注其强调段所提及的问题
（2）保留意见审计报告①可信度降低；
②报表使用者应仔细阅读审计报告，分析出具体保留意见的原因，然后分析财务报表的内容
★★1.各审计报告对财务分析的影响
类型影响
（3）否定意见审
计报告
已失去使用价值，无法被接受
（4）无法表示意见审计报告可读性最差
A.持无保留意见审计报告的财务报表
B.持无法表示意见审计报告的财务报表
C.持保留意见审计报告的财务报表
D.持否定意见审计报告的财务报表
A.持无保留意见审计报告的财务报表
B.持无法表示意见审计报告的财务报表
C.持保留意见审计报告的财务报表
D.持否定意见审计报告的财务报表
【答案】A
一、资产负债表日后事项的含义（P261）
1.含义：
资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利
或不利影响的事项。

（一）调整事项（P262）
1.调整事项含义
对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项，这些事项影响财务报表，使得原本的会计报
表没用，需重新进行调整。

（1）已证实的资产发生了减值或原先确认的减值金额需要调整；（2）资产负债表日后诉讼案件结案；
（3）进一步确定的资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入（暂估资产价值调整、销售退回）；
（4）资产负债表日后发现报告期或以前期间存在的财务报表舞弊或差错。

【记忆口诀】以前就已经发生，只是资产负债表日前尚未明确。

【例·多选】在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于调整事项的有（ ）
A.资本公积转增资本
B.已证实的资产发生了减损
C.资产负债表日后发生重大诉讼
D.资产负债表日前发生的诉讼结案
E.资产负债表日后资产价格发生重大变化
A.资本公积转增资本
B.已证实的资产发生了减损
C.资产负债表日后发生重大诉讼
D.资产负债表日前发生的诉讼结案
E.资产负债表日后资产价格发生重大变化
【答案】BD
★★3.调整事项处理原则（P264）
①涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算；
②涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配—未分配利润”科目核算；
③不涉及损益及利润分配的事项，调整相关科目；
④通过上述财务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，
（二）非调整事项（P263）
1.含义：
资产负债表日后发生的事项，不需要对报表进行调整，但要披露相关内容。

（1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；
（2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；（3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；
（4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债；
（5）资产负债表日后资本公积转增资本；　
（6）资产负债表日后发生巨额亏损；
（7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。

A.以前年度售出商品退货
B.增发股票
C.发生企业合并
D.发现了以前年度财务报表存在舞弊
E.一栋厂房因地震发生倒塌造成公司重大损失
A.以前年度售出商品退货
B.增发股票
C.发生企业合并
D.发现了以前年度财务报表存在舞弊
E.一栋厂房因地震发生倒塌造成公司重大损失
【答案】BCE
（ ）
【例·判断】资产负债表日后发生了巨额亏损这一事项属
于调整事项。

（ ）
【答案】×
【解析】资产负债表日后发生了巨额亏损这一事项属于非调整事项。

★3.非调整事项的处理原则（P264）
企业应当在会计报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，以其财务状况和经营成
果的影响。

无法作出估计的，应当说明原因。

【例·判断】根据企业会计准则的要求，对于资产负债表日后的调整事项，应当视同资产负债表所属期间发生的事项一样，做出相关账务处理；对于资产负债表日后非调整事项，则不做
任何处理。

（ ）
后的调整事项，应当视同资产负债表所属期间发生的事项一
样，做出相关账务处理；对于资产负债表日后非调整事项，
则不做任何处理。

（ ）
【答案】 ×
【解析】对于资产负债表日后非调整事项，企业应当在会计报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，以
其财务状况和经营成果的影响。

无法作出估计的，应当说明原因。

一、关联方关系的认定（P267）
考点1：关联方关系的认定
关联方交易是关联方之间的交易。

关联方关系的存在是以控制、共同控制或重大影响为前提条件的。

（1）该企业的母公司；
（2）该企业的子公司；
（3）对该企业实施共同控制的投资方；（4）对该企业施加重大影响的投资方；（5）该企业的合营企业；
（6）该企业的联营企业；
（7）该企业的主要投资者及与其关系密切的家庭成员；
（8）该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员；（9）该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业。

【注意】与主要投资者、关键管理人员关系密切的家庭成员也是关
联方。

A.A公司的债权银行
B.A公司的最大客户
C.A公司的合营企业
D.A公司的产品经销商
A.A公司的债权银行
B.A公司的最大客户
C.A公司的合营企业
D.A公司的产品经销商
【答案】C
【解析】关联方关系的存在是以控制、共同控制或重大影响为前
提条件的。

合营企业是共同控制或对企业有重大影响的，故选C。

★★★3.不视为关联方（P268）
（1）与该企业发生日常往来的资金提供者、共同事业部门、政府部门和机构，以及与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供
应商、特许商、经销商和代理商之间；
（2）与该企业共同控制合营企业的合营者之间；
（3）仅仅同受国家控制而不存在控制、共同控制或重大影响关系的企业。

【例·单选】下列选项中，不属于关联方的是（ ）
A.公司的主要供应商
B.公司的联营企业
C.公司的母公司
D.公司的合营企业
A.公司的主要供应商
B.公司的联营企业
C.公司的母公司
D.公司的合营企业
【答案】A
二、关联方交易及其披露（P268）
1.含义：
关联方交易是指存在关联方关系的情况下，关联方之间发生的交易。

（2）购买或销售除商品以外的其他资产；（3）提供或接受劳务；
（4）担保；
（5）提供资金（贷款或股权融资）；
（6）租赁；
（7）代理；
（8）研究与开发项目的转移；
（9）许可协议；
（10）代表企业或由企业代表另一方进行债务结算；
（11）关键管理人员薪酬。

【例·单选】下列事项，不属于关联方交易的是（ ）
A.企业向子公司提供担保
B.企业向主要供应商采购商品
C.企业向主要的管理人员支付薪酬
D.企业向子公司转移研发项目
【例·单选】下列事项，不属于关联方交易的是（ ）
A.企业向子公司提供担保
B.企业向主要供应商采购商品
C.企业向主要的管理人员支付薪酬
D.企业向子公司转移研发项目
【答案】B
（1）企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与该企业之间存在直接控制关系的母公司和子公司有关的信息 ；
（2）企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素；
（3）对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并范围内各企业之间
的交易不予披露。

A.企业无论是否发生关联方交易，均应当在附录中披露与该企业存在直接控制关系的母公司与子公司有关的信息
B.对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并范围内各企业之间的交易也应进行披露
C.企业与关联方发生关联方交易的，应当在附录中披露该关联方的性质、交易类型及交易要素
D.在分析关联方交易时，关键是了解关联方之间资源或义务的转移价格、关
联方交易的要素
A.企业无论是否发生关联方交易，均应当在附录中披露与该企业存在直接控制关系的母公司与子公司有关的信息
B.对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并范围内各企业之间的交易也应进行披露
C.企业与关联方发生关联方交易的，应当在附录中披露该关联方的性质、交易类型及交易要素
D.在分析关联方交易时，关键是了解关联方之间资源或义务的转移价格、关联方交易的要素
【答案】B
★1.财务影响（P269）
企业关联方及其交易的信息披露之所以越来越引人注目，主要原因在于：
（1）通过操纵关联方之间的交易价格，来粉饰会计报表；
①关联方交易中相关融通资金的费用分摊不合理。

有贷款权的企业为无贷款权的关联企业取得贷款，并为其承担利息，转移贷款费用，以调减利润，降低税负，以求得避税或逃税的目的；
②关联方企业之间收取管理费用的标准不规范。

关联方之间的费用分摊不符合配比原则，以防拥有资产的所有权并计提
相关费用和成本。

另一方关联企业无偿使用该资产，却不承担任何费用。