事业单位会计制度改革的几点建议

事业单位会计制度改革的几点建议
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来源：《农民致富之友（上半月）》 2011年第1期
孙彦辉宋玉萍徐福建刘利雨
我国现行事业单位会计准则和制度自颁布实行至今，对规范事业单位会计核算，加强事业
单位财务管理起到了巨大的作用。

但随着我国经济体制改革不断深入发展，事业单位与市场的
关系越来越密切，事业单位的会计环境也随之发生了巨大的变化，在财政预算管理制度方面进
行了一系列改革．各项改革的实施就使得现行的单位会计准则和制度已不能适应事业单位业务
发展的需求，迫切需要对预算会汁制度进行进一步修改和完善。

一、以权责发生制作为核算基础
收付实现制一直是我国事业单位采用的会计基础，过去以收付实现制为基础的会计核算基
本上能满足我国事业单位管理。

随着我国市场经济的发展和事业单位改革的深化，事业单位已
经从单纯依靠财政资金，转向多渠道筹集资金：而现行预算会计制度规定，除事业单位经营性
收支活动采用权责发生制以外，一般都采用收付实现制。

在当前形势下，岂不是硬性越来越明显，主要表现在：不能如实反映单位的资产和负债？如高校学生欠缴的学费、医院病人出院后
的欠费，按收付实现制，都不作反映，极易导致单位不能及时催收款项，从而形成无法收回的
坏账或死账，造成损失。

因此，为了真实反映单位的财务状况和结果，应以权责发生制作为核
算基础。

二、计提同定资产折旧
首先，同定资产按历史成本反映是毋庸置疑的一项基本原则，但无论固定资产的具体用途
是什么，其价值一定会随着同定资产的使用而减少，而且以其历史成本为限，以收入为依据计
提修购基金并不反映固定资产的折损价值，因而也就无法提供关于固定资产现有价值及净资产
的真实情况，所以，应增设“累汁折旧”科目，以真实记录和反映固定资产的价值损耗。

根据
不同情况，实行内部成本核算的单位可在成本巾列支费用，不实行成本核算的单位可以支计提
折旧不列支出
三、计提各种减值准备
行政事业单位作为国家资产的管理者，在会计核算时也应保持必要的谨慎，以充分估计各
种风险和损失。

目前，行政事业单位同定资产的构建和损耗多采用收付实现制进行核算，构建
是费用全部列为支出，耗用时不计提折旧，而实际情况是固定资产因使用不断损耗，而其账面
价值却始终不变，与实际价值H益背离不能如实反映单位的财务情况。

因此，事业单位在每年
年度终了都可能发生的固定资产损失、其他应收款、应收账款等项目计提资产减值准备，以正
确反映事业单位实际拥有的资产以及占有各种资产的真实价值情况。

对于已经发生的资产价值
的减值如果不予以确认，必然导致虚增资产，会计信息失真。

四、披露和揭示或有负债
或有负债是指由于过去的经济行为形成的、未来可能发生（也有可能不发生）的潜在义务。

它是会计主体可承担的潜在义务，而不是已确定的现时义务；该义务发生的时间难以测定，发
生的金额难以准确地计量。

当前，事业单位发生的或有负债主要有：因知识产权纠纷发生的未
决诉讼、仲裁而形成的补偿等。

再有在复杂多变的形势下很难避免地要发生由于不可预见的突
发事件而引起的或有负债。

按现行事业会计制度，此类或有负债均未在财务报告中披露、但是，
一旦败诉赔偿需要赔付，潜在义务的或有负债就变成r现时义务的实有负债，有关部门和单位
就要发生大额支出因此为了防范或有负债引起的风险，需要对重大的或有负债进行揭示和披露。

五、推进管理会计的运用，建立科学的财务评价体系
长期以来，我国事业单位只包括财务会计，而不包括单位内部服务的管理会计，并且事业
单位主要是为宏观预算管理服务，内部管理的重要性没有很好地体现现出来。

随着事业单位管
理体制和运行机制的不断变化，只有灵活地运用管理会计的各种方法，如差异分析、标准成本、定量分析、责任成本等方法，建立科学的财务评价体系，监督、评价、考核事业单位预算的执
行情况和项目完成情况，才能改善管理，提高效益。

六、改革财务报告体系
会计报告不能全面反映单位整体财务状况。

目前，事业单位的会计报告体系中，只规定了
资产负债表和收入、支出表，其难以全面反映事业单位整体的财务状况以及资金结余、来源和
运用等情况。

另外，现行的资产负债表项日列示也不科学，既包括资产、负债和净资产三类要素，也包括收入类和支出类项目，作为反映单位一定时期的财务状况的静态报表，列示收支项
目是不必要的，同时也与收入支出表重复。

另外在预算制度下，事业单位会计报表的使用者单一，主要是行政主管部门。

报表反映的是预算拨款使用情况的信息，即是否按规定用途使用资
金和是否被挪用等，而不注重财务成果的评价，资金的安全性成为披露信息最主要的方面。

在
新形势下，随着事业单位投资主体的多元化，财务信息要满足不同层次、不同目的的需要，债
权人要求事业单位提供能否按时偿债的信息；权益资本投资人要求提供投入资本保值增值的信息；政府部门为了进行宏观调控，也要求提供其自身发展状况的信息；事业单位本身为了考核
经营业绩，为投资决策和筹资决策提供依据，也要求正确、恰当地反映财务成果。

所以，必须
改变现行的财务报告体系（资产负债表、收入支出情况表，专项资金收支情况表、基金增减情
况表），而参照企业单位的财务报告体系披露信息，以适应新形势发展的要求。

（作者单位：151500黑龙江省兰西县兰西镇经管中心、152000绥化市经管站、151500兰
西县农委经管站、兰西县兰河乡经管站）。