特殊订货的决策_管理会计_[共2页]

管理会计【例5-5】某企业对R原材料进行加工，生产出A、B两种联产品，其中，A产品的生产量为
6 000公斤，分离后直接出售为30元/公斤；B产品的生产量为4 000公斤，分离后直接出售35元/
公斤，其联合成本为16 000元。

若要进一步加工A产品，需追加成本80 000元，A产品进一步加
工后的单位售价40元；若要进一步加工B产品，需追加成本50 000元，另需购置专用设备10 000
元，B产品进一步加工后的单位售价涨到60元。

要求：为该企业做出联产品A和B是否进一步加工的决策。

计算分析：联合成本16 000元是沉没成本，在决策时不予考虑。

根据所给出的资料，编制出的相关损益分析表如表5-9、表5-10所示。

表5-9 相关损益分析表
联产品A直接出售 进一步加工A产品出售
销售收入 6
000×30=180 000 6 000×40=240 000
销售成本0 80 000
其中：加工成本0 80
000 专属成本0 0
相关损益180 000 160 0000
由上述分析结果可以看出，进一步加工A产品出售的相关损益与联产品直接出售的相关损益相差：160 000-180 000=-20 000（元），联产品A进一步加工成产成品后再出售比直接出售少得
20 000元利润，对企业无利，故联产品A应直接出售。

表5-10 相关损益分析表
联产品B直接出售 进一步加工B产品出售
000×35=140 000 4000×60=240 000
销售收入 4
销售成本0 60 000
其中：加工成本0 50
000 专属成本0 10 000
相关损益140 000 180 000
由上述分析结果可以看出，进一步加工B产品出售的相关损益与联产品B直接出售的相关损益相差：180 000-140 0000=40 000（元），联产品B进一步加工成产成品后再出售比直接出售多得
40 000元利润，对企业有利，故联产品B应进一步加工后再出售。

5.3.4 特殊订货的决策
特殊订货是指产品的订货单价低于产品的正常订货（已纳入年度生产经营计划的订货，又称正常任务，其售价为正常价格）价格，甚至有时还低于产品的单位成本的订货。

从财务会计的角度
看，这种订货肯定是不合理的。

但从管理会计的角度看，如果企业的生产能力有闲置，企业现有生
产能力成本可以全部由正常生产任务负担，特殊订货可以不负担这部分固定成本，此时企业有可能
会做出接受特殊订货的决策。

因此，企业在进行是否接受特殊订货的决策时，除了需要考虑特殊订
货的单价、产品的单位变动成本、特殊订货的数量、特殊订货需要追加的专属成本等因素外，还需
要重点考虑企业的生产能力是否有闲置。

本书就企业常见的几种特殊订货情况分述如下。

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