审计证据与审计工作底稿.ppt
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审计证据与审计工作底稿审计证据
审计证据与审计工作底稿汇报人：日期:CATALOGUE目录•审计证据•审计工作底稿•审计证据与审计工作底稿的关系•审计证据的可靠性评估•审计工作底稿的复核与质量控制•审计证据与审计工作底稿的保密与安全01审计证据•审计证据是指审计人员在审计过程中，通过实施审计程序所获取的，用以证明审计事项真相的客观资料。
这些资料可以是书面的，也可以是口头的；可以是纸质的，也可以是电子的；可以是文字的，也可以是图像的。
审计证据的定义按来源不同，审计证据可以分为原始证据和间接证据。
原始证据是指直接来源于被审计单位或事项本身的证据，如发票、合同、银行对账单等。
间接证据是指从其他来源获取的证据，如从被审计单位获取的客户函件、供应商报价单等。
按可靠性不同，审计证据可以分为可靠证据和不可靠证据。
可靠证据是指经过独立来源验证过的证据，如银行对账单、客户函件等。
不可靠证据是指未经独立来源验证过的证据，如口头传闻、非正式的书面记录等。
审计证据的种类•审计证据的获取通常通过以下方法：检查记录和文件；观察被审计单位的经营场所和实物资产；询问被审计单位的人员；分析数据；重新执行相关程序等。
具体采用哪种方法取决于审计事项的性质和具体情况。
审计证据的获取方法02审计工作底稿审计工作底稿是审计人员在审计过程中形成的工作记录和资料，用于记录和反映审计程序的执行情况、审计证据的收集和分析过程、审计结论的得出以及审计报告的编制。
审计工作底稿是审计工作的重要成果之一，它不仅是审计质量的保证，也是审计人员对审计结果和结论的可追溯性记录。
审计工作底稿的定义审计工作底稿通常包括以下内容审计计划：包括审计目标、审计范围、审计时间安排等。
审计程序执行情况记录：包括实施的审计步骤、方法、时间、人员等。
审计工作底稿的内容包括收集的各种证据资料，如账簿、凭证、合同、函证等。
审计证据包括分析性程序的目的、方法、结果等。
分析性程序记录包括对被审计单位财务报表和内部控制的评价意见、建议等。
审计第八讲审计证据与审计工作底稿PPT课件
和证据，无遗漏。
核实工作底稿中的数据、 信息是否准确无误，与
实际相符。
审查工作底稿中的证据 是否相互支持，逻辑关
系是否合理。
合规性
确认工作底稿是否符合 相关法律法规和准则要
求。
审计工作底稿的修改与完善
补充完善
调整优化
根据新的证据或发现的问题，对工作底稿 进行补充和完善。
根据审计进展和实际情况，对工作底稿进 行必要的调整和优化。
整理审计证据
对收集到的证据进行筛选、分类、排序，确 保工作底稿内容条理清晰。
收集审计证据
通过检查、观察、询问、函证等方式获取与 审计目标相关的证据资料。
编制工作底稿
根据整理后的证据，按照统一格式和要求编 制工作底稿，确保内容完整、准确。
审计工作底稿的复核要点
内容完整性
准确性
逻辑性
检查工作底稿是否涵盖 了所有必要的审计程序
规范性
审计工作底稿的编制应符合相关规范 和标准，确保其质量和可靠性。
保密性
审计工作底稿中可能包含敏感信息， 应采取适当的保密措施，确保其不被 未经授权的人员获取和使用。
审计工作底稿的编制
Байду номын сангаас
04
与复核
审计工作底稿的编制步骤
确定审计目标与范围
明确审计目的和所需证据，确定审计范围， 为编制工作底稿提供指导。
审计工作底稿的作用
记录审计过程和结果
审计工作底稿详细记录了审计人员所执行的 审计程序、获取的审计证据以及得出的审计 结论，有助于确保审计工作的完整性和准确 性。
沟通媒介
审计工作底稿是审计人员与其他相关 人员沟通的媒介，有助于确保各方对 审计事项的理解和共识。
支持审计结论
核实工作底稿中的数据、 信息是否准确无误，与
实际相符。
审查工作底稿中的证据 是否相互支持，逻辑关
系是否合理。
合规性
确认工作底稿是否符合 相关法律法规和准则要
求。
审计工作底稿的修改与完善
补充完善
调整优化
根据新的证据或发现的问题，对工作底稿 进行补充和完善。
根据审计进展和实际情况，对工作底稿进 行必要的调整和优化。
整理审计证据
对收集到的证据进行筛选、分类、排序，确 保工作底稿内容条理清晰。
收集审计证据
通过检查、观察、询问、函证等方式获取与 审计目标相关的证据资料。
编制工作底稿
根据整理后的证据，按照统一格式和要求编 制工作底稿，确保内容完整、准确。
审计工作底稿的复核要点
内容完整性
准确性
逻辑性
检查工作底稿是否涵盖 了所有必要的审计程序
规范性
审计工作底稿的编制应符合相关规范 和标准，确保其质量和可靠性。
保密性
审计工作底稿中可能包含敏感信息， 应采取适当的保密措施，确保其不被 未经授权的人员获取和使用。
审计工作底稿的编制
Байду номын сангаас
04
与复核
审计工作底稿的编制步骤
确定审计目标与范围
明确审计目的和所需证据，确定审计范围， 为编制工作底稿提供指导。
审计工作底稿的作用
记录审计过程和结果
审计工作底稿详细记录了审计人员所执行的 审计程序、获取的审计证据以及得出的审计 结论，有助于确保审计工作的完整性和准确 性。
沟通媒介
审计工作底稿是审计人员与其他相关 人员沟通的媒介，有助于确保各方对 审计事项的理解和共识。
支持审计结论
审计证据与审计工作底稿 (
证据在支持各类交易、账户余额、列报 （包括披露，下同）的相关认定，或发现 其中存在错报方面具有相关性和可靠性。
与审计证据充分与否相关的因素
+
重大错报风险
证据的数量 -
+
-
审审计计证证据据的的质质量量
+
审计经验
具体审计项目的重要性
审计过程中是否发现错误或舞弊
判断证据充分性还应考虑：成本因素； 总体规模与特征
证据种类
具体审计目标
总体 合 理 性
真 实 性
完 整 性
所 有 权
估 价
截 止
机械 准披 分 确露 类 性
1.实物证据
√√
√√
2.书面证据 √ √ √ √ √ √ √ √ √
3.口头证据 √ √ √ √ √ √
√√
4.环境证据 √
按证据支持审计结论程度分类
直接证据 间接证据
指与被证实项目及具体审计项目直接有关的证据 指与被证实项目及具体审计项目无直接关系的证据
• 1．分类； • 2．计算； • 3．比较； • 4．小结； • 5．综合。
审计证据整理与分析应注意的几个问题
• 1．审计证据的取舍
审计证据取舍的标准大体有： （1）金额大小； （2）问题性质的严重程度；
• 2．分清事实的现象与本质 • 3．排除伪证
第三节 审计工作底稿
一、审 计工作 底稿的 定义和 编制目
若干期财务比率的 变动趋势分析
特定项目若干期数 据的变动趋势分析。
识别能够引 起和影响被测 试项目金额变 化的各种变量
确定变量与 被测试项目间 的恰当关系
将变量结合 在一起对被测 试项目作出评 价。
需要数据多 审计成本高
与审计证据充分与否相关的因素
+
重大错报风险
证据的数量 -
+
-
审审计计证证据据的的质质量量
+
审计经验
具体审计项目的重要性
审计过程中是否发现错误或舞弊
判断证据充分性还应考虑：成本因素； 总体规模与特征
证据种类
具体审计目标
总体 合 理 性
真 实 性
完 整 性
所 有 权
估 价
截 止
机械 准披 分 确露 类 性
1.实物证据
√√
√√
2.书面证据 √ √ √ √ √ √ √ √ √
3.口头证据 √ √ √ √ √ √
√√
4.环境证据 √
按证据支持审计结论程度分类
直接证据 间接证据
指与被证实项目及具体审计项目直接有关的证据 指与被证实项目及具体审计项目无直接关系的证据
• 1．分类； • 2．计算； • 3．比较； • 4．小结； • 5．综合。
审计证据整理与分析应注意的几个问题
• 1．审计证据的取舍
审计证据取舍的标准大体有： （1）金额大小； （2）问题性质的严重程度；
• 2．分清事实的现象与本质 • 3．排除伪证
第三节 审计工作底稿
一、审 计工作 底稿的 定义和 编制目
若干期财务比率的 变动趋势分析
特定项目若干期数 据的变动趋势分析。
识别能够引 起和影响被测 试项目金额变 化的各种变量
确定变量与 被测试项目间 的恰当关系
将变量结合 在一起对被测 试项目作出评 价。
需要数据多 审计成本高
第四章审计证据-PPT课件
审计证据的适当性
审计证据的适当性是对审计证据质量的 衡量，即审计证据在支持各类交易、账户 余额、列报的相关认定或发现其中存在错 报方面具有相关性和可靠性。包括审计证 据的相关性和审计证据的靠性。
确定相关性时应当考虑的因素
（1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关 的审计证据，而与其他认定无关；（例如观察固 定资产；再如监盘库存现金）
【答案】B
【解析】会计记录中含有的信息本身并 不足以提供充分的审计证据作为对财务报 表发表审计意见的基础，注册会计师还应 当获取用作审计证据的其他信息。
审计证据的评价
注册会计师应保持职业怀疑态度，运用职 业判断，评价审计证据的充分 审计证据的充分性是对审计证据数量的 衡量，主要受下列因素影响：
D．复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以 确定银行存款余额的正确性
【答案】D
【解析】在选项A中，注册会计师从销售发票存 根追查至发货单与账簿记录，可以确定销售业务 的完整性，仅查发货单不能证明销售业务的少计 ；在选项B中，注册会计师实地观察固定资产可 以获取固定资产是否存在或是否漏记，不能证明 固定资产的所有权；在选项C中，注册会计师对 已盘点存货进行检查，可以确定存货的准确性或 完整性，不能证明存货的入账金额是否正确；在 选项D中，注册会计师复核银行存款余额调节表 的目的是证实银行存款余额的存在以及余额是否 正确。
【例题，】下列各项中，为获取适当审计证据所 实施的审计程序与审计目标最相关的是（ ）。 A．从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应 的发货单，以确定销售的完整性
B．实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产 的所有权
C．对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结 果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性
审计证据与审计工作底稿
〔二〕审计证据的来源
➢ 1、内部证据 ➢ 内部证据是由被审计单位机构或职员编制和提供的
书面证据，如被审计单位的会计记录、管理层的声 明书以及其他各种由被审计单位编制和提供的有关 书面文件。
➢ 按照证据的处理过程，可以将内部证据进一步划分为：
➢ 1〕只在审计客户内部流转的证据
➢ 例如：被审计单位的各种账簿资料、管理制度、董事会
➢虽然一般情况下外部证据的可靠性高于内 部证据，但是审计工作不可能甩开内部证 据而只依靠外部证据，相反，注册会计师 还是需要大量的内部证据来支持审计结论。
二、认定与审计证据
➢ 1、认定的含义〔同P100〕 ➢ 所谓认定，是指被审计单位管理层对财务报表组成要素确
实认、列报作出的明确或隐含的表达。 ➢ 例如，管理层在资产负债表中列报的存货及其金额，意味
四、获取审计证据的审计程序
➢ (一)审计程序类型---按目的划分 ➢ 1.风险评估程序----了解被审计单位及其环境 ➢ 需要注意的是，风险评估程序并不能识别出所有的重大错
B、与期末账户余额相关的认定
➢ 1〕存在 ➢ 2〕权利和义务 ➢ 3〕完整性 ➢ 4〕计价与分摊
C、与列报和披露相关的认定
➢ 各类交易与账户余额的认定只是为正确列报打下了必要的 根底，财务报表还可能因被审计单位误解有关列报的规定、 无比、未遵循一些专门的披露要求而导致财务报表错报。
➢ 注册会计师对列报运用的认定通常分为以下类别： ➢ 1〕发生以及权力和义务 ➢ 2〕完整性 ➢ 3〕分类和可理解性 ➢ 4〕准确性和计价
计证据更可靠； ➢ ②内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时
内部生成的审计证据更可靠； ➢ ③直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据
审计证据与审计工作底稿编制方法
❖ 一般而言，口头证据本身并不足以证明事情 的真相，但审计人员往往可以通过口头证据 发掘出一些重要的线索，从而有利于对某些 需审核的情况做进一步调查，以搜集到更为 可靠的证据。
❖ 例如审计人员对应收账款进行账龄分析后， 可以询问应收账款负责人收回逾期应收账款 可能性的意见。如果其意见与审计人员自行 估计的坏账损失基本一致，则这一口头证据 就可成为证实审计人员有关坏账损失判断的 重要证据。
良好的管理条件和较高的管理水平，也是影 响其所提供的证据的可靠程度的一个重要因 素。 ❖ 4、有关行业和宏观经济的运行情况
❖ 环境证据一般不属于基本证据，但它可帮助 审计人员了解被审计单位及其经济活动所处 的环境，是审计人员进行判断所必须掌握的 资料。
❖ 尽管上述各种证据可用来实现各种不同的审 计目标，但是对每一具体账户及其相关的认
❖ （3）直接获取的审计证据比间接获取或推论 得出的审计证据更可靠。
❖ （4）以文件、记录形式（无论是纸质、电子 或其他介质）存在的审计证据比口头形式的 审计证据更可靠。
❖ （5）从原件获取的审计证据比从传真或复印 件获取的审计证据更可靠。
（三）评价审计证据的特别考虑
❖ 1、对文件记录可靠性的考虑 ❖ 审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，
3、审计证据的可靠性
❖ 审计证据的可靠性是指证据的可信程度。它 受其来源和性质的影响，并取决于获取审计 证据的具体环境。
考虑审计证据的可靠性的原则：
❖ （1）从外部独立来源获取的审计证据比从其 他来源获取的审计证据更可靠。
❖ （2）内部控制有效时内部生成的审计证据比 内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。
❖ 内部流转的书面证据主要包括： ❖ （1）会计记录。 ❖ （2）被审计单位管理当局声明书。 ❖ （3）其他书面文件。
审计第05章审计证据与审计工作底稿
– 审计工作底稿通常还包括审计业务约定书、管 理建议书、项目组内部或项目组与被审计单位 举行的会议记录、与其他人士（如其他注册会 计师、专家等）的沟通文件及错报汇总表等。
三、审计工作底稿的要素
1. 审计工作底稿应包含的信息 按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、 时间和范围； 章 审计证据与审计工作底稿
5.1 审计证据
一、审计证据的含义
审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形 成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依 据的会计记录中含有的信息和其他信息。 1. 会计记录
• 对初始分录的记录和支持性记录 • 支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和
电子数据表
检查记录或文件 检查有形资产 观察 询问 函证 重新计算 重新执行 分析程序
四、信息生成和储存方式对审计程序的影响
当信息以电子形式存在时，注册会计师可以通过 使用计算机辅助审计技术实施某些审计程序。
5.2 审计工作底稿
一、审计工作底稿的含义
1. 定义 – 审计工作底稿是注册会计师对制定的审计计划 、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以 及得出的审计结论做出的记录。
⑤ 从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取 的审计证据更可靠。
3. 充分性与适当性之间的关系
充分性和适当性是审计证据的两个重要特征 ，两者缺一不可，只有充分且适当的审计证 据才是有证明力的。
三、获取审计证据的审计程序
1. 审计程序的类型 风险评估程序 控制测试 实质性程序
2. 具体审计程序 具体审计程序一般包括：
2. 编制目的 提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础 ； 提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准 则的规定执行了审计工作。
3. 编制审计工作底稿使用的文字 4. 审计工作底稿的控制程序
三、审计工作底稿的要素
1. 审计工作底稿应包含的信息 按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、 时间和范围； 章 审计证据与审计工作底稿
5.1 审计证据
一、审计证据的含义
审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形 成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依 据的会计记录中含有的信息和其他信息。 1. 会计记录
• 对初始分录的记录和支持性记录 • 支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和
电子数据表
检查记录或文件 检查有形资产 观察 询问 函证 重新计算 重新执行 分析程序
四、信息生成和储存方式对审计程序的影响
当信息以电子形式存在时，注册会计师可以通过 使用计算机辅助审计技术实施某些审计程序。
5.2 审计工作底稿
一、审计工作底稿的含义
1. 定义 – 审计工作底稿是注册会计师对制定的审计计划 、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以 及得出的审计结论做出的记录。
⑤ 从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取 的审计证据更可靠。
3. 充分性与适当性之间的关系
充分性和适当性是审计证据的两个重要特征 ，两者缺一不可，只有充分且适当的审计证 据才是有证明力的。
三、获取审计证据的审计程序
1. 审计程序的类型 风险评估程序 控制测试 实质性程序
2. 具体审计程序 具体审计程序一般包括：
2. 编制目的 提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础 ； 提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准 则的规定执行了审计工作。
3. 编制审计工作底稿使用的文字 4. 审计工作底稿的控制程序
审计学第四章审计证据与审计工作底稿
因此，领料单较材料成本计算表更可靠。 （4）工资发放单较为可靠。工资发放单上有受领人的签字，所以，
工资发放单较工资计算单更可靠。 （5）存货监盘记录较为可靠。存货盘点表是被审计单位对存货盘点
的记录，而存货监盘记录是注册会计师实施存货监盘程序的记录。所以， 存货监盘记录较存货盘点表更可靠。
（6） 询证函回函较为可靠。注册会计师直接获取的 存款函证的回 函较被审计单位提供的 对账单更可靠。
(8)客观证据比主观证据可靠
【例题】L注册会计师在对F公司2005年度会计报表进行 审计时，收集到以下六组审计证据： （1）收料单与购货发票 （2）销货发票副本与产品出库单 （3）领料单与材料成本计算表 （4）工资计算单与工资发放单 （5）存货盘点表与存货监盘记录 （6） 询证函回函与 对账单 要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为 可靠，并简要说明理由。
2. 审计证据的相关性
审计证据的相关性是指审计证据应与审 计目标相关联。 例如，存货监盘结果只能证明存货是否 存在，是否有毁损及短缺，而不能证明 存货的计价和所有权的情况。
3. 审计证据的可靠性
审计证据的可靠性是指审计证据应能如 实地反映客观事实。 审计证据的可靠性受其来源、及时性和 客观性的影响。
2. 影响审计证据充分性的因素
(1) 审计风险。 (2) 具体审计项目的重要性。 (3) 注册会计师及其业务助理人员的审计
经验。 (4) 审计过程中是否发现错误或舞弊。 (5) 审计证据的类型与获取途径。 (6) 经济因素。 (7) 总体规模与特征。
(二) 审计证据的适当性（质量特性）
1. 基本含义 审计证据的适当性，是指审计证据的相 关性和可靠性，即审计证据应当与审计 目标相关联，并能如实地反映客观事实。 审计证据的充分性和适当性密切相关。
工资发放单较工资计算单更可靠。 （5）存货监盘记录较为可靠。存货盘点表是被审计单位对存货盘点
的记录，而存货监盘记录是注册会计师实施存货监盘程序的记录。所以， 存货监盘记录较存货盘点表更可靠。
（6） 询证函回函较为可靠。注册会计师直接获取的 存款函证的回 函较被审计单位提供的 对账单更可靠。
(8)客观证据比主观证据可靠
【例题】L注册会计师在对F公司2005年度会计报表进行 审计时，收集到以下六组审计证据： （1）收料单与购货发票 （2）销货发票副本与产品出库单 （3）领料单与材料成本计算表 （4）工资计算单与工资发放单 （5）存货盘点表与存货监盘记录 （6） 询证函回函与 对账单 要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为 可靠，并简要说明理由。
2. 审计证据的相关性
审计证据的相关性是指审计证据应与审 计目标相关联。 例如，存货监盘结果只能证明存货是否 存在，是否有毁损及短缺，而不能证明 存货的计价和所有权的情况。
3. 审计证据的可靠性
审计证据的可靠性是指审计证据应能如 实地反映客观事实。 审计证据的可靠性受其来源、及时性和 客观性的影响。
2. 影响审计证据充分性的因素
(1) 审计风险。 (2) 具体审计项目的重要性。 (3) 注册会计师及其业务助理人员的审计
经验。 (4) 审计过程中是否发现错误或舞弊。 (5) 审计证据的类型与获取途径。 (6) 经济因素。 (7) 总体规模与特征。
(二) 审计证据的适当性（质量特性）
1. 基本含义 审计证据的适当性，是指审计证据的相 关性和可靠性，即审计证据应当与审计 目标相关联，并能如实地反映客观事实。 审计证据的充分性和适当性密切相关。
审计审计证据和审计工作底稿powerpoint43页
（一）按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围；
（二）实施审计程序的结果和获取的审计证据；
（三）就重大事项得出的结论。
第七章 第二节 审计工作底稿
六、审计准则对审计工作底稿的总体要求2、在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，注册会计师应当考虑下列因素：
（一）实施审计程序的性质；
（二）完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括；
（三）分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚；
（四）准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。
Hale Waihona Puke 第七章 第一节 审计证据四、审计证据的特性4、审计证据的可靠性指审计证据应能如实地反映客观事实。①审计证据的可靠性受其来源、及时性和客观性的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。
第七章 第一节 审计证据
四、审计证据的特性（审计证据的鉴定）1、审计证据的充分性审计证据的充分性是指审计证据的数量能足以支持注册会计师的审计意见。因此，它是注册会计师为形成审计意见所需证据的最低数量要求。审计证据的充分性主要与样本量有关。为了进行有效率、有效益的审计，注册会计师通常把需要足够数量证据的范围降低到最低限度。但并不是说，审计证据的数量越多越好。
四、审计证据的特性（审计证据的鉴定）2、审计证据的适当性1、审计证据的适当性是指审计证据的相关性和可靠性。2、审计证据的适当性会影响其充分性。一般而言，审计证据的相关与可靠程度越高，则所需审计证据的数量就可减少。3、审计证据的相关性是指审计证据应与审计目标相关联。
第七章 第一节 审计证据
四、审计证据的特性（审计证据的鉴定）3、审计证据的相关性①注册会计师通过符合性测试获取审计证据时，应考虑的相关事项包括三方面：A 内部控制是否存在；B 内部控制是否有效；C 内部控制在审计期间是否得到一贯遵守。
（二）实施审计程序的结果和获取的审计证据；
（三）就重大事项得出的结论。
第七章 第二节 审计工作底稿
六、审计准则对审计工作底稿的总体要求2、在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，注册会计师应当考虑下列因素：
（一）实施审计程序的性质；
（二）完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括；
（三）分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚；
（四）准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。
Hale Waihona Puke 第七章 第一节 审计证据四、审计证据的特性4、审计证据的可靠性指审计证据应能如实地反映客观事实。①审计证据的可靠性受其来源、及时性和客观性的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。
第七章 第一节 审计证据
四、审计证据的特性（审计证据的鉴定）1、审计证据的充分性审计证据的充分性是指审计证据的数量能足以支持注册会计师的审计意见。因此，它是注册会计师为形成审计意见所需证据的最低数量要求。审计证据的充分性主要与样本量有关。为了进行有效率、有效益的审计，注册会计师通常把需要足够数量证据的范围降低到最低限度。但并不是说，审计证据的数量越多越好。
四、审计证据的特性（审计证据的鉴定）2、审计证据的适当性1、审计证据的适当性是指审计证据的相关性和可靠性。2、审计证据的适当性会影响其充分性。一般而言，审计证据的相关与可靠程度越高，则所需审计证据的数量就可减少。3、审计证据的相关性是指审计证据应与审计目标相关联。
第七章 第一节 审计证据
四、审计证据的特性（审计证据的鉴定）3、审计证据的相关性①注册会计师通过符合性测试获取审计证据时，应考虑的相关事项包括三方面：A 内部控制是否存在；B 内部控制是否有效；C 内部控制在审计期间是否得到一贯遵守。
审计证据与工作底稿
• 特点：精度、分析范围有限
35
（三）用作实质性程序 • 实质性程序：对各类交易、账户余额、列报的细节测试以
及实质性分析程序。 • 特点：间接证据；不适用所有报表认定；可选择适用 1.步骤
（1）识别需要运用分析程序的账户余额或交易； （2）确定期望值； （3）确定可接受的差异额； （4）识别需要进一步调查的差异； （5）调查异常数据关系； （6）评估分析程序的结果。
4.评价充分性和适当性时的特殊考虑 （1）对文件记录可靠性的考虑(真伪) （2）使用被审计单位生成信息时的考虑 （3）证据相互矛盾时的考虑 （4）获得证据时对成本的考虑
11
第二节 获取审计证据的审计程序
一、审计程序的作用 审计程序是指收集证据的方法
风险评估程序（必做） 控制测试（选做） 实质性程序（必做）
27
四、函证的实施与评价 1.函证实施过程的控制
–对选择被询证者的控制 –对设计询证函的控制 –对发出和收回询证函保持控制
28
2.以传真、电子邮件等方式回函时的处理 • 能及时得到回函信息 • 但难以确定回函者的真实性 • 要求被询证者寄回询证函原件 • 以传真、电子邮件等方式回函是可以的，但是在
审计证据与工作底 稿(ppt 78页)
3
主要内容
1.掌握影响证据充分性和适当性的因素，学会审计 证据证明力的判断方法；
2.了解审计程序的分类，理解各审计程序的内涵； 3.特别关注分析程序的运用，在哪几个阶段运用及
运用的必要性； 4.了解审计工作底稿的基本要素及其运用，保管期
限、修改的要求。
4
第一节 审计证据的性质
一、审计证据的含义 • 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形
成审计意见而使用的所有信息，包括会计记录中 含有的信息和其他信息。
35
（三）用作实质性程序 • 实质性程序：对各类交易、账户余额、列报的细节测试以
及实质性分析程序。 • 特点：间接证据；不适用所有报表认定；可选择适用 1.步骤
（1）识别需要运用分析程序的账户余额或交易； （2）确定期望值； （3）确定可接受的差异额； （4）识别需要进一步调查的差异； （5）调查异常数据关系； （6）评估分析程序的结果。
4.评价充分性和适当性时的特殊考虑 （1）对文件记录可靠性的考虑(真伪) （2）使用被审计单位生成信息时的考虑 （3）证据相互矛盾时的考虑 （4）获得证据时对成本的考虑
11
第二节 获取审计证据的审计程序
一、审计程序的作用 审计程序是指收集证据的方法
风险评估程序（必做） 控制测试（选做） 实质性程序（必做）
27
四、函证的实施与评价 1.函证实施过程的控制
–对选择被询证者的控制 –对设计询证函的控制 –对发出和收回询证函保持控制
28
2.以传真、电子邮件等方式回函时的处理 • 能及时得到回函信息 • 但难以确定回函者的真实性 • 要求被询证者寄回询证函原件 • 以传真、电子邮件等方式回函是可以的，但是在
审计证据与工作底 稿(ppt 78页)
3
主要内容
1.掌握影响证据充分性和适当性的因素，学会审计 证据证明力的判断方法；
2.了解审计程序的分类，理解各审计程序的内涵； 3.特别关注分析程序的运用，在哪几个阶段运用及
运用的必要性； 4.了解审计工作底稿的基本要素及其运用，保管期
限、修改的要求。
4
第一节 审计证据的性质
一、审计证据的含义 • 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形
成审计意见而使用的所有信息，包括会计记录中 含有的信息和其他信息。
《审计工作底稿》课件
归档分类
审计工作底稿应按照项目、时间、 内容等分类整理，便于查阅和保管 。
审计工作底稿的保管与保密
保管场所
审计工作底稿应存放在安 全可靠的场所，并配备必 要的防火、防盗、防潮等 设施。
定期备份
审计工作底稿应定期备份 ，以防数据丢失或损坏。
保密责任
审计人员应对审计工作底 稿严格保密，不得私自复 制、泄露或向他人提供。
05
审计工作底稿的质量控制
Chapter
审计工作底稿的质量标准
完整性
审计工作底稿应完整地 记录审计过程、审计方 法和审计结果，无遗漏
或缺失。
准确性
审计工作底稿所记录的 信息和数据应准确无误
，符合实际情况。
规范性
审计工作底稿的格式、 内容、编制和归档应符
合相关规范和标准。
及时性
审计工作底稿应及时编 制、整理和归档，确保
02
审计工作底稿是审计人员对被审计单位财务报表进行独立审查和验证的依据，是 形成审计报告的基础。
审计工作底稿的作用
提供审计证据
保护审计人员
审计工作底稿记录了审计人员所收集 的所有证据和资料，为审计报告提供 了充分的依据和支持。
审计工作底稿是审计人员自我保护的 重要手段，有助于证明审计人员按照 专业准则和法律法规进行了独立、客 观、公正的审计。
03
比较审核
将不同审计人员的工 作底稿进行比较，找 出差异并进行核实。
04
交叉审核
审计人员之间相互交 换工作底稿进行交叉 审核，以提高准确性 和可靠性。
审计工作底稿的审核流程
01
02
03
04
初步审核
对工作底稿进行快速浏览，初 步评估其完整性和准确性。
审计工作底稿应按照项目、时间、 内容等分类整理，便于查阅和保管 。
审计工作底稿的保管与保密
保管场所
审计工作底稿应存放在安 全可靠的场所，并配备必 要的防火、防盗、防潮等 设施。
定期备份
审计工作底稿应定期备份 ，以防数据丢失或损坏。
保密责任
审计人员应对审计工作底 稿严格保密，不得私自复 制、泄露或向他人提供。
05
审计工作底稿的质量控制
Chapter
审计工作底稿的质量标准
完整性
审计工作底稿应完整地 记录审计过程、审计方 法和审计结果，无遗漏
或缺失。
准确性
审计工作底稿所记录的 信息和数据应准确无误
，符合实际情况。
规范性
审计工作底稿的格式、 内容、编制和归档应符
合相关规范和标准。
及时性
审计工作底稿应及时编 制、整理和归档，确保
02
审计工作底稿是审计人员对被审计单位财务报表进行独立审查和验证的依据，是 形成审计报告的基础。
审计工作底稿的作用
提供审计证据
保护审计人员
审计工作底稿记录了审计人员所收集 的所有证据和资料，为审计报告提供 了充分的依据和支持。
审计工作底稿是审计人员自我保护的 重要手段，有助于证明审计人员按照 专业准则和法律法规进行了独立、客 观、公正的审计。
03
比较审核
将不同审计人员的工 作底稿进行比较，找 出差异并进行核实。
04
交叉审核
审计人员之间相互交 换工作底稿进行交叉 审核，以提高准确性 和可靠性。
审计工作底稿的审核流程
01
02
03
04
初步审核
对工作底稿进行快速浏览，初 步评估其完整性和准确性。
审计实务PPT第四章 审计证据与审计工作底稿
在实施风险评估程序、控制测试或实质性程序时，注 册会计师可根据需要单独或综合运用检查记录或文件、 检查有形资产、观察、询证、函证、重新计算、重新执 行和分析程序等具体审计程序，以获取充分、适当的审 计证据。
14
（三）信息生成和存储方式对审计程序的影响
审计程序的性质和时间可能受会计数据和其他相关信 息的生成和储存方式的影响，注册会计师应当提请被审计 单位保存某些信息以供查阅，或在可获得该信息期间执行 审计程序。
应用举例
管理当局认定
盘点库存现金
现金的存在与准确性和计价认定
观察内审计单位盘点存货 存货的存在、完整性与准确性和计价认定
观察存货内部控制的执行
存货的所有权认定
对销售的内部控制执行
销售发生、完整性、准确性与截止认定
分析行业成本变化趋势
成本发生、完整性、准确性认定
比较实际销售与销售预算
销售存在、完整性与准确性认定
23
四、审计工作底稿的复核与保管 （一）审计工作底稿复核的基本要求 做好复核记录 复核人员签名和签署日期 书面表示复核意见 完善审计工作底稿
24
（二）三级复核制度 1.三级复核制度
第一级复核是项目经理复核 第二级复核是部门经理复核 第三级复核是主任会计师复核
25
2.审计工作底稿的复核要点 审计工作是否已按照法律法规、职业规范和审计
经济活动的实际情况，它受到取得方式、来源 渠道、及时性的影响。
8
三、审计证据的分类 （一）按形式分类
1.实物证据 实物证据是审计人员通过实地观察、清查盘点等
方法获取的、用于确定实物资产是否真实存在的 证据。 2.文件证据 文件证据是审计人员所获取的各种以书面形式表 现的审计证据。
9
14
（三）信息生成和存储方式对审计程序的影响
审计程序的性质和时间可能受会计数据和其他相关信 息的生成和储存方式的影响，注册会计师应当提请被审计 单位保存某些信息以供查阅，或在可获得该信息期间执行 审计程序。
应用举例
管理当局认定
盘点库存现金
现金的存在与准确性和计价认定
观察内审计单位盘点存货 存货的存在、完整性与准确性和计价认定
观察存货内部控制的执行
存货的所有权认定
对销售的内部控制执行
销售发生、完整性、准确性与截止认定
分析行业成本变化趋势
成本发生、完整性、准确性认定
比较实际销售与销售预算
销售存在、完整性与准确性认定
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四、审计工作底稿的复核与保管 （一）审计工作底稿复核的基本要求 做好复核记录 复核人员签名和签署日期 书面表示复核意见 完善审计工作底稿
24
（二）三级复核制度 1.三级复核制度
第一级复核是项目经理复核 第二级复核是部门经理复核 第三级复核是主任会计师复核
25
2.审计工作底稿的复核要点 审计工作是否已按照法律法规、职业规范和审计
经济活动的实际情况，它受到取得方式、来源 渠道、及时性的影响。
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三、审计证据的分类 （一）按形式分类
1.实物证据 实物证据是审计人员通过实地观察、清查盘点等
方法获取的、用于确定实物资产是否真实存在的 证据。 2.文件证据 文件证据是审计人员所获取的各种以书面形式表 现的审计证据。
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其他信息包括（1）注册会计师从被审计单位内部或外 部获取的会计记录以外的信息，如被审计单位会议记 录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的报告、 与竞争的比较数据等；（2）通过询问、观察和检查等 审计程序获取的信息，如通过检查存货获取存货存在 性的证据等；（3）以及通过自身编制或获取的可以通 过合理推断得出结论的信息，如注册会计师编制的各 种计算表、分析表等。
6
审计证据的含义与特征
审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计 证据在支持各类交易、账户余额、列报与披露的相关 认定，或发现其中存在错报方面具有相关性（relevan ce）和可靠性（reliability）。
相关性指的是审计证据必须和特定的审计目标相关。 在确定审计证据的相关性时，审计人员应当考虑：
审计程序。
20
（4）针对应收账款存在性认定的替代程序
♦ 检查期后收款记录 ♦ 检查销售合同、销售发票和发货记录等证明交易确实已发
生的证据 ♦ 检查被审计单位与客户之间的信函、传真、电子邮件等记
录。
21
3、可以实施函证的项目
短期投资 应收票据 其他应收款 预付账款 由其他单位代为保管、加工或销售的存货 长期投资 委托贷款 应付账款 预收账款 保证、抵押或质押 或有事项 重大或异常的交易
18
（三）、函证的内容
1、函证银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息。 函证内容主要是了解实际存在的银行存款余额、借款余额以
及抵押、质押及担保情况。
19
2、函证应收账款
（1）一般情况下应对应收账款进行函证 （2）不函证应收账款的两种情形 ♪ 根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财
务报表不重要 ♪ 注册会计师主认函证很可能无效。 （3）如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代
16
（二）函证的决策 1、函证决策应考虑的因素 （1）评估的认定层次重大错报风险 （2）函证程序所审计的认定 （3）通过实施其他审计程序获取的审计证据如何将
检查风险降至可接受的水平。
17
2、确定函证的内容、范围、时间和方式应考虑的因素 （1）被审计单位的经营环境 （2）内部控制的有效性 （3）账户或交易的性质 （4）被询证者处理询证函的习惯做法 （5）被询证者回函的可能性。
（1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与 其他认定无关；
（2）针对同一项认定可以获取不同来源或不同性质的审计证据； （3）与某项认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计
证据。
7
审计证据的含义与特征
在确定审计证据的可靠性时，审计人员应当考虑： （1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审
计证据更可靠。 （2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时
内部生成的审计证据更可靠。 （3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据
更可靠。 （4）以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存
在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。 （5）从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计
（二）审计证据的特征
审计意见形成基础的审计证据应具备两方面的特征： 充分性（sufficiency）和适当性（appropriatenes s）。
审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，即要求 审计证据的数量足以支持审计意见的形成。
审计证据的充分性的判断通常基于以下几个因素：
（1）样本量 （2）错报风险 （3）审计证据质量
证据更可靠。
8
评价充分性和适当性时的特殊考虑 （1）对文件记录可靠性的考虑 （2）使用被审计单位生成信息的考虑 （3）证据相互矛盾的考虑 （4）获取审计证据时对成本的考虑
9
审计证据的两大特征之间的关系
两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才具 有证明力。审计证据的适当性影响审计证据的充 分性。尽管审计证据的充分性和适当性相关，但 如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠 获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺 陷。
12
实施控制测试的必要情形：
（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行 是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果。
（2）仅实施实质性程序不足以提供有关认定层次的充分、 适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取 内部控制运行有效性的审计证据。
13
实质性程序
各类交易、账户余额、列报的细节测试 交易测试 账户余额测试
10
审计程序
总体的审计程序包括： 风险评估程序 控制测试（必要时或决定测试时） 实质性程序
11
风险评估程序
♣ 注册会计师应当实施风险评估程序，以此作为评 估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础。
♣ 风险评估程序为注册会计师确定重要性水平、识 别需要特别考虑的领域、设计和实施进一步审计 程序等工作了重要基础，有助于注册会计师合理 分配审计资源，获取充分、适当的审计证据。
实质性分析程序
14
获取审计证据的具体程序
（1）检查记录或文件； （2）检查有形资产 （3）观察； （4）询问； （5）函证； （6）重新计算； （7）重新执行； （8）分析程序。
15
函证
（一）函证的定义
函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认 定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存 状况的声明，获取和评经外部流转的内部证据，销货发票、付款支票 （2）经被审计单位之手的外部证据：银行对账单、
购货发票、应收票据、顾客订购单、合同 （3）直接获取的审计证据：应收账款函证回函；律
师声明书 （4）被审计单位形成的内部证据：会计记录、被审
计单位管理当局声明书、收料单、发料单
5
审计证据的含义与特征
审计证据
1
第一节 审计证据
2
审计证据的含义与特征
（一）审计证据的含义
审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审 计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计 记录中含有的信息和其他信息。
3
财务报表依据的会计记录一般包括对初始分录的记录 和支持性记录，如支票、电子资金转帐记录、发票、 合同、总账、明细账、记账凭证和未在记账凭证中反 映的对财务报表的其他调整，以及支持成本分配、计 算、调节和披露的手工计算表和电子数据表。
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审计证据的含义与特征
审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计 证据在支持各类交易、账户余额、列报与披露的相关 认定，或发现其中存在错报方面具有相关性（relevan ce）和可靠性（reliability）。
相关性指的是审计证据必须和特定的审计目标相关。 在确定审计证据的相关性时，审计人员应当考虑：
审计程序。
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（4）针对应收账款存在性认定的替代程序
♦ 检查期后收款记录 ♦ 检查销售合同、销售发票和发货记录等证明交易确实已发
生的证据 ♦ 检查被审计单位与客户之间的信函、传真、电子邮件等记
录。
21
3、可以实施函证的项目
短期投资 应收票据 其他应收款 预付账款 由其他单位代为保管、加工或销售的存货 长期投资 委托贷款 应付账款 预收账款 保证、抵押或质押 或有事项 重大或异常的交易
18
（三）、函证的内容
1、函证银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息。 函证内容主要是了解实际存在的银行存款余额、借款余额以
及抵押、质押及担保情况。
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2、函证应收账款
（1）一般情况下应对应收账款进行函证 （2）不函证应收账款的两种情形 ♪ 根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财
务报表不重要 ♪ 注册会计师主认函证很可能无效。 （3）如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代
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（二）函证的决策 1、函证决策应考虑的因素 （1）评估的认定层次重大错报风险 （2）函证程序所审计的认定 （3）通过实施其他审计程序获取的审计证据如何将
检查风险降至可接受的水平。
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2、确定函证的内容、范围、时间和方式应考虑的因素 （1）被审计单位的经营环境 （2）内部控制的有效性 （3）账户或交易的性质 （4）被询证者处理询证函的习惯做法 （5）被询证者回函的可能性。
（1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与 其他认定无关；
（2）针对同一项认定可以获取不同来源或不同性质的审计证据； （3）与某项认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计
证据。
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审计证据的含义与特征
在确定审计证据的可靠性时，审计人员应当考虑： （1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审
计证据更可靠。 （2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时
内部生成的审计证据更可靠。 （3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据
更可靠。 （4）以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存
在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。 （5）从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计
（二）审计证据的特征
审计意见形成基础的审计证据应具备两方面的特征： 充分性（sufficiency）和适当性（appropriatenes s）。
审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，即要求 审计证据的数量足以支持审计意见的形成。
审计证据的充分性的判断通常基于以下几个因素：
（1）样本量 （2）错报风险 （3）审计证据质量
证据更可靠。
8
评价充分性和适当性时的特殊考虑 （1）对文件记录可靠性的考虑 （2）使用被审计单位生成信息的考虑 （3）证据相互矛盾的考虑 （4）获取审计证据时对成本的考虑
9
审计证据的两大特征之间的关系
两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才具 有证明力。审计证据的适当性影响审计证据的充 分性。尽管审计证据的充分性和适当性相关，但 如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠 获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺 陷。
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实施控制测试的必要情形：
（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行 是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果。
（2）仅实施实质性程序不足以提供有关认定层次的充分、 适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取 内部控制运行有效性的审计证据。
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实质性程序
各类交易、账户余额、列报的细节测试 交易测试 账户余额测试
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审计程序
总体的审计程序包括： 风险评估程序 控制测试（必要时或决定测试时） 实质性程序
11
风险评估程序
♣ 注册会计师应当实施风险评估程序，以此作为评 估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础。
♣ 风险评估程序为注册会计师确定重要性水平、识 别需要特别考虑的领域、设计和实施进一步审计 程序等工作了重要基础，有助于注册会计师合理 分配审计资源，获取充分、适当的审计证据。
实质性分析程序
14
获取审计证据的具体程序
（1）检查记录或文件； （2）检查有形资产 （3）观察； （4）询问； （5）函证； （6）重新计算； （7）重新执行； （8）分析程序。
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函证
（一）函证的定义
函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认 定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存 状况的声明，获取和评经外部流转的内部证据，销货发票、付款支票 （2）经被审计单位之手的外部证据：银行对账单、
购货发票、应收票据、顾客订购单、合同 （3）直接获取的审计证据：应收账款函证回函；律
师声明书 （4）被审计单位形成的内部证据：会计记录、被审
计单位管理当局声明书、收料单、发料单
5
审计证据的含义与特征
审计证据
1
第一节 审计证据
2
审计证据的含义与特征
（一）审计证据的含义
审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审 计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计 记录中含有的信息和其他信息。
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财务报表依据的会计记录一般包括对初始分录的记录 和支持性记录，如支票、电子资金转帐记录、发票、 合同、总账、明细账、记账凭证和未在记账凭证中反 映的对财务报表的其他调整，以及支持成本分配、计 算、调节和披露的手工计算表和电子数据表。