[内部审计]审计工作底稿(ppt 90页)(1)
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19
风险评估工作底稿
20
审计准则重塑了审计流程，体 现了风险导向审计的最新发展
21
审计方法论演进的三个阶段
• 账项基础审计 • 制度基础审计 • 风险导向审计
22
审计风险准则在审计准则 体系中的方位
• 审计工作的思路或者方法论（新审计流程） • 如何配置审计资源?
23
审计风险准则
• 中国注册会计师审计准则第1101号—财务报表审 计的目标和一般原则
26
审计风险准则精要
• 注册会计师必须将风险评估结果与所实施 的审计程序性质、时间和范围更清楚地联 系起来
• 反对平均使用审计资源，反对使用标准的 审计程序，反对无的放矢
27
审计风险准则之间的联系
• 《中国注册会计师审计准则第1101号—财务报表 审计的目标和一般原则》，提升风险导向审计 思想的地位，统领其他审计风险准则
10
审计准则第1221号—重要性
• 重要性概念。一项错报是否重要，其最高 判断标准是视其是否影响信息使用者的决 策。应当从错报的两个方面，考虑其重要 性： –数量
–性质
11
从数量角度考虑重要性
• 税前收益的 5－10％ • 总收入的0.5－2％ • 总资产的0.5－2％
12
审计风险
• 审计风险＝重大错报风险＊检查风险 • 可接受的审计风险的确定 • 重大错报风险的评估 • 检查风险的控制
• 《中国注册会计师审计准则第1211号—了解被审 计单位及其环境并评估重大错报风险》，解决 重大错报风险的评估和识别问题
28
审计风险准则之间的联系
• 《中国注册会计师审计准则第1231号—针对评估 的重大错报风险实施的审计程序》，解决如何 应对评估的重大错报风险
• 《中国注册会计师审计准则第1301号—审计证 据》，拓展了审计证据的内涵，强调实施风险 评估程序所获取的信息同样构成审计证据
细节测试
16
审计证据组合与审计策略
• 审计证据组合：（风险评估程序＋控制测 试＋实质性分析程序＋对交易的细节测试 ＋对余额的细节测试）获取的审计证据= 充分、适当的审计证据
17
审计准则第1324号—持续经营
18
审计准则第1151号—与治理层沟通
• 注册会计师的责任； • 计划的审计范围和时间； • 注册会计师的独立性。
• 审计风险模型
审计风险=重大错报风险x检查风险
25
审计风险准则精要
• 注册会计师必须实施专门的程序来获取对被审 计单位及环境（包括内部控制）更为深入、更 广泛的了解
• 在所获取了解的基础上，注册会计师必须地对 会计报表发生重要错报的风险进行更为严格的 评估。注册会计师必须对所有审计项目进行风 险评估，而不能简单地将固有风险评估为最高
• 中国注册会计师审计准则第1211号—了解被审计 单位及其环境并评估重大错报风险
• 中国注册会计师审计准则第1231号—针对评估的 重大错报风险实施的审计程序
• 中国注册会计师审计准则第1301号—审计证据 24
审计风险准则核心要求
• 要求注册会计师在审计实务中切实贯彻风 险导向审计理念，以重大错报风险的识别、 评估和应对作为审计工作的主线。
9
总体审计策略
• 考虑影响审计业务的重要因素，以确定项 目组工作方向，包括确定适当的重要性水 平，初步识别可能存在较高的重大错报风 险的领域，初步识别重要的组成部分和账 户余额，评价是否需要针对内部控制的有 效性获取审计证据，识别被审计单位、所 处行业、财务报告要求及其他相关方面最 近发生的重大变化等
险评估过程
• 信息系统与沟通 • 控制活动 • 对控制的监督
财务报表 层次
认定层次（各类 交易、账户余 额、列报（包括 披露）
实施风险评估程序
45
30
识
在了解被审计单位及其环境过程中识别风险，并考虑
各类交易、账户余额、列报
别
和
评
估
将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系
重
大
错
考虑识别的风险是否重大
• 前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等 问题上存在的意见分歧；
• 前任注册会计师与被审计单位治理层沟通的管 理层舞弊、违反法规行为以及内部控制的重大 缺陷；
• 前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计 师事务所的原因。
4
审计准则第1121—历史财务信息 的质量控制
• 业务承接与保持 • 职业道德规范
5
审计准则第1111号— 审计业务约定书
6
计划审计工作 工作底稿
7
审计准则第1201号—计划审计工作
• 总体审计策略 • 具体审计计划
8
总体审计策略
• 确定审计业务的特征，包括采用的会计准 则、特定行业的报告要求以及被审计单位 组成部分的分布等，以界定审计范围；
• 明确审计业务的报告目标，以计划审计的 时间安排和所需沟通的性质，包括提交审 计报告的时间要求，预期与管理层和治理 层沟通的重要日期等；
报
风
险 考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性
31
应
对
Hale Waihona Puke Baidu
评
财务报表层次
估
的
重
大
错
报
风
认定层次
险
32
向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性
财
务
报
表
分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作
审计工作底稿
唐建华
1
初步业务活动 工作底稿
2
初步业务活动的目的
• 符合职业道德规范的要求，特别是独立性 和专业胜任能力；
• 业务风险评估，特别是管理层诚信度； • 与被审计单位不存在对业务约定条款的误
解。
3
审计准则第1152号—前后任沟通
• 前任注册会计师是否发现被审计单位管理层存 在诚信方面的问题；
29
中国注册会计师协会执业准则培训班
风险评估思路
了解被审计单位及其 环境(不包括内部控制)
了解内部控制
评估重大错报 风险
• 了解被审计单位的行业 状况、法律环境与监管 环境以及其他外部因素
• 性质
• 对会计政策的选择和运 用
• 目标、战略以及相关经 营风险
• 财务业绩的衡量和评价
• 控制环境； • 被审计单位的风
13
具体审计计划
• 风险评估程序的性质、时间和范围 • 进一步审计程序的性质、时间和范围 • 其他审计程序
14
具体审计计划
• 工作底稿体现在哪里？
15
审计证据组合与审计策略
• 审计证据组合：风险评估程序获取的审计 证据＋进一步审计程序获取的审计证据
• 进一步审计程序＝控制测试＋实质性程序 • 实质性程序＝实质性分析程序＋细节测试 • 细节测试＝对交易的细节测试＋对余额的
风险评估工作底稿
20
审计准则重塑了审计流程，体 现了风险导向审计的最新发展
21
审计方法论演进的三个阶段
• 账项基础审计 • 制度基础审计 • 风险导向审计
22
审计风险准则在审计准则 体系中的方位
• 审计工作的思路或者方法论（新审计流程） • 如何配置审计资源?
23
审计风险准则
• 中国注册会计师审计准则第1101号—财务报表审 计的目标和一般原则
26
审计风险准则精要
• 注册会计师必须将风险评估结果与所实施 的审计程序性质、时间和范围更清楚地联 系起来
• 反对平均使用审计资源，反对使用标准的 审计程序，反对无的放矢
27
审计风险准则之间的联系
• 《中国注册会计师审计准则第1101号—财务报表 审计的目标和一般原则》，提升风险导向审计 思想的地位，统领其他审计风险准则
10
审计准则第1221号—重要性
• 重要性概念。一项错报是否重要，其最高 判断标准是视其是否影响信息使用者的决 策。应当从错报的两个方面，考虑其重要 性： –数量
–性质
11
从数量角度考虑重要性
• 税前收益的 5－10％ • 总收入的0.5－2％ • 总资产的0.5－2％
12
审计风险
• 审计风险＝重大错报风险＊检查风险 • 可接受的审计风险的确定 • 重大错报风险的评估 • 检查风险的控制
• 《中国注册会计师审计准则第1211号—了解被审 计单位及其环境并评估重大错报风险》，解决 重大错报风险的评估和识别问题
28
审计风险准则之间的联系
• 《中国注册会计师审计准则第1231号—针对评估 的重大错报风险实施的审计程序》，解决如何 应对评估的重大错报风险
• 《中国注册会计师审计准则第1301号—审计证 据》，拓展了审计证据的内涵，强调实施风险 评估程序所获取的信息同样构成审计证据
细节测试
16
审计证据组合与审计策略
• 审计证据组合：（风险评估程序＋控制测 试＋实质性分析程序＋对交易的细节测试 ＋对余额的细节测试）获取的审计证据= 充分、适当的审计证据
17
审计准则第1324号—持续经营
18
审计准则第1151号—与治理层沟通
• 注册会计师的责任； • 计划的审计范围和时间； • 注册会计师的独立性。
• 审计风险模型
审计风险=重大错报风险x检查风险
25
审计风险准则精要
• 注册会计师必须实施专门的程序来获取对被审 计单位及环境（包括内部控制）更为深入、更 广泛的了解
• 在所获取了解的基础上，注册会计师必须地对 会计报表发生重要错报的风险进行更为严格的 评估。注册会计师必须对所有审计项目进行风 险评估，而不能简单地将固有风险评估为最高
• 中国注册会计师审计准则第1211号—了解被审计 单位及其环境并评估重大错报风险
• 中国注册会计师审计准则第1231号—针对评估的 重大错报风险实施的审计程序
• 中国注册会计师审计准则第1301号—审计证据 24
审计风险准则核心要求
• 要求注册会计师在审计实务中切实贯彻风 险导向审计理念，以重大错报风险的识别、 评估和应对作为审计工作的主线。
9
总体审计策略
• 考虑影响审计业务的重要因素，以确定项 目组工作方向，包括确定适当的重要性水 平，初步识别可能存在较高的重大错报风 险的领域，初步识别重要的组成部分和账 户余额，评价是否需要针对内部控制的有 效性获取审计证据，识别被审计单位、所 处行业、财务报告要求及其他相关方面最 近发生的重大变化等
险评估过程
• 信息系统与沟通 • 控制活动 • 对控制的监督
财务报表 层次
认定层次（各类 交易、账户余 额、列报（包括 披露）
实施风险评估程序
45
30
识
在了解被审计单位及其环境过程中识别风险，并考虑
各类交易、账户余额、列报
别
和
评
估
将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系
重
大
错
考虑识别的风险是否重大
• 前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等 问题上存在的意见分歧；
• 前任注册会计师与被审计单位治理层沟通的管 理层舞弊、违反法规行为以及内部控制的重大 缺陷；
• 前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计 师事务所的原因。
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审计准则第1121—历史财务信息 的质量控制
• 业务承接与保持 • 职业道德规范
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审计准则第1111号— 审计业务约定书
6
计划审计工作 工作底稿
7
审计准则第1201号—计划审计工作
• 总体审计策略 • 具体审计计划
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总体审计策略
• 确定审计业务的特征，包括采用的会计准 则、特定行业的报告要求以及被审计单位 组成部分的分布等，以界定审计范围；
• 明确审计业务的报告目标，以计划审计的 时间安排和所需沟通的性质，包括提交审 计报告的时间要求，预期与管理层和治理 层沟通的重要日期等；
报
风
险 考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性
31
应
对
Hale Waihona Puke Baidu
评
财务报表层次
估
的
重
大
错
报
风
认定层次
险
32
向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性
财
务
报
表
分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作
审计工作底稿
唐建华
1
初步业务活动 工作底稿
2
初步业务活动的目的
• 符合职业道德规范的要求，特别是独立性 和专业胜任能力；
• 业务风险评估，特别是管理层诚信度； • 与被审计单位不存在对业务约定条款的误
解。
3
审计准则第1152号—前后任沟通
• 前任注册会计师是否发现被审计单位管理层存 在诚信方面的问题；
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中国注册会计师协会执业准则培训班
风险评估思路
了解被审计单位及其 环境(不包括内部控制)
了解内部控制
评估重大错报 风险
• 了解被审计单位的行业 状况、法律环境与监管 环境以及其他外部因素
• 性质
• 对会计政策的选择和运 用
• 目标、战略以及相关经 营风险
• 财务业绩的衡量和评价
• 控制环境； • 被审计单位的风
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具体审计计划
• 风险评估程序的性质、时间和范围 • 进一步审计程序的性质、时间和范围 • 其他审计程序
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具体审计计划
• 工作底稿体现在哪里？
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审计证据组合与审计策略
• 审计证据组合：风险评估程序获取的审计 证据＋进一步审计程序获取的审计证据
• 进一步审计程序＝控制测试＋实质性程序 • 实质性程序＝实质性分析程序＋细节测试 • 细节测试＝对交易的细节测试＋对余额的