第十章流动负债

➢方法二 票据到期将利息一次计入当期财务费用 借：财务费用 贷：银行存款
第十章流动负债
应付票据账务处理
逾期应付票据的处理
➢商业承兑汇票逾期 借：应付票据 贷：应付账款
➢银行承兑汇票逾期 借：应付票据 贷：短期借款
第十章流动负债
[例题1]
甲公司某年11月1日购买材料一批， 增值税专用发票上注明价款为200 000元，增值税额为34 000元，甲 公司开出并承兑期限为5个月，年 利率为6%的商业汇票一张。该批材 料已验收入库，材料采用实际成本 计价。
200 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 34 000
贷：应付票据
234 000
(2)借:财务费用
2 340(2个月利息)
贷：应付票据
2 340
(3)借:应付票据
236 340
财务费用
3 510(3个月利息)
贷：银行存款
239 850
(4)借:应付票据
236 340
财务费用
3 510
贷：应付账款
➢ 按未来应偿付金额的现值（如：融资租入固定资产应付款）
第十章流动负债
负债的分类
按流动性分类
➢流动负债和非流动负债
按未来偿付的确定性分类
➢一般负债 ➢预计负债 ➢或有负债
按与金融资产的相关性分类
➢金融负债 ➢非金融负债
第十章流动负债
流动负债简述
流动负债定义及特点
定义 特点 ➢偿还期限短 ➢到期应偿还
第十章流动负债
例2答案
③借：生产成本 4 000
在建工程 2 000
管理费用 1 500
销售费用
900
贷：应付职工薪酬
—住房公积金 8 400
第十章流动负债
例2答案
④借：生产成本 1 400
在建工程
700
管理费用
525
销售费用
315
贷：应付职工薪酬
—工会经费 1 680
—教育经费 1 260
⑤借：应付职工薪酬 10 400
239 850
(5)借:应付票据
236 340
财务费用
3 510
贷：短期借款
239 850
第十章流动负债
应付账款
应付账款确认
应付账款应在偿付义务成立时确认
实务中应付账款的具体入账时间
➢单料同到
待货物验收入库时
➢单到料未到
待货物验收入库时
➢料到单未到
待账单发票收到时
➢但是如果货物已到达而月终发票账单尚未到达按暂估价入账
职工薪酬的帐务处理
②辞退福利全部计入管理费用。 借：管理费用 贷：应付职工薪酬—辞退福利
③实际支付职工薪酬 借：应付职工薪酬（按实发金额发放） 贷：银行存款或现金
④由企业代扣代缴职工个人所得税 借：应付职工薪酬 贷：应交税费—应交个人所得税
第十章流动负债
【例2】某企业某月工资总额84 000元，其中： 产品生产工人40 000元，再建工程人员20 000元， 公司管理人员15 000元，产品销售人员9 000元。 该企业按工资总额14％计提福利费，按工资总额 10％缴纳住房公积金，按工资总额2％和1.5％分 别计提工会经费和职工教育经费。另外，应由企 业代扣代缴职工个人所得税10 400元。
➢通过相关财务比率能够反映企业的短期偿债能力
第十章流动负债
流动负债简述
流动负债的分类
按照产生的原因分类 ➢借贷产生的流动负债 ➢利润分配产生的流动负债 ➢结算过程中产生的流动负债 ➢经营过程中产生的流动负债
按照金额确定与否分类 ➢金额确定的流动负债 ➢金额取决于经营成果的流动负债 ➢金额不确定须予估计的流动负债 ➢或有负债
以现金结算的股份支付的确认与计量 ➢授予后可立即行权的，在授予日开始确认为
负债 ➢授予后不可立即行权的，授予日不应确认，
从等待期内的期末开始确认为负债 ➢权益工具（股份）按公允价值计量
第十章流动负债
以现金结算的股份支付
以现金结算的股份支付的账务处理
①授予日（针对授予后可立即行权的股份支付）
借：管理费用 制造费用 生产成本
第十章流动负债
职工薪酬的计算
应付工资计算(工资总额) 1.基本工资（计时工资和计件工资） 2.奖金 3.津贴和补贴 4.加班加点工资 5.特殊情况下支付的工资 职工福利费计算 ➢ 通常按工资总额14％计提，新准则规定
也可按照实际发生额列支 “五险一金”计算 ➢ 按照国家有关政策规定，计算并缴纳。
第十章流动负债
职工薪酬的计算
工会经费和职工教育经费计算
➢工会经费按工资总额的2％ ➢职工教育经费工资总额的1.5％
非货币性福利、辞退福利等其他薪酬
➢非货币性福利应根据企业实际应付职工的实 物性福利、服务性福利、优惠性福利和有偿 休假性福利等计提
➢辞退福利应根据企业实际应付辞退员工的补 偿金额计提
第十章流动负债
[例题1续]
要求：分别就下列情况编制甲公司的会计分录 （1）开出并承兑商业汇票购买材料 （2）年末计提商业汇票的利息 （3）商业汇票到期以银行存款支付票款 （4）如果该票据到期时甲公司无力支付票款 （5）如果该票据为银行承兑汇票，到期时甲
公司无力支付票款
第十章流动负债
(1)借:原材料
第十章流动负债
应交增值税
增值税背景：1994年1月1日实施《增值税暂行条例》 增值税优点：避免重复纳税和促进专业化协作式生产
一般纳税企业增值税的账务处理
账户设置 ➢应交税费（一级科目） ➢应交增值税（二级科目） ➢三级科目（按专栏设置）
第十章流动负债
应交税费——应交增值税
应交税费——应交增值税
贷：应交税费—应交个人所得税 10 400
第十章流动负债
以现金结算的股份支付
股权激励与股份支付 ➢股权激励是股份公司以权益工具（股份）为
支付形式的一种职工激励机制。 ➢股份支付分为现金结算的股份支付和权益结
算的股份支付。 ➢但只有以现金结算的股份支付才计入应付职
工薪酬范围。
第十章流动负债
以现金结算的股份支付
借方
贷方
摘要 进项 已交 税额 税金
销项 进项税 出口 税额 额转出 退税
第十章流动负债
预收账款
不单独设置“预收账款”账户
➢预收货款 借：银行存款 贷：应收账款
➢但会计期末编制资产负债表时，应根据“应收账 款” 明细账户余额的借、贷方向区分应收账款、预 收账款后，分析填入相应报表项目
第十章流动负债
其他应付款
除应付票据、应付账款、预收 账款等应付及预收款项外的其他 各种应付、暂收其他单位或个人 的款项 设置“其他应付款” 账户
借：公允价值变动损益 贷：应付职工薪酬
第十章流动负债
第五节 应交税费
应交税费核算范围 增值税 营业税 消费税 其他应交税费
第十章流动负债
第五节 应交税费
应交税费核算范围
➢各种应交的税金一般通过“应交税费”帐户 核算 ➢但注意印花税、耕地占用税、契税不通过 “应交税费”帐户核算 ➢应交纳的费用，如教育费附加、矿产资源补 偿费等，通过“应交税费”帐户核算
贷：应付职工薪酬
②等待期内各期末（指授予日至可行权日之间）
借：管理费用 制造费用 生产成本
贷：应付职工薪酬
注意：若负债公允价值与以前的估计不同产生的差异
应在相关成本费用和应付职工薪酬中调整
第十章流动负债
以现金结算的股份支付
③可行权日以后行权时
借：应付职工薪酬 贷：银行存款
④可行权日至行权日，因负债公允价值发生变化所产 生的差异
第十章流动负债
流动负债简述
流动负债的计价
未来应偿付的金额 ➢通常按约定的金额（实务中采用） 原因 理论上还可用现值计价
第十章流动负债
第二节 短期借款
短期借款利息的处理
利息计入“财务费用”帐户 ➢方法1.付息时一次计入 ➢方法2.按月预提方式计入
第十章流动负债
第二节 短期借款
短期借款帐务处理 ➢借入
退休人员退休金和医疗费用、内退和待退休职 工的薪酬、以现金结算的股权激励）
第十章流动负债
职工薪酬确认的原则
根据配比原则，在职工为企业提供服务的会计 期间，其职工薪酬应确认为企业的负债
“谁受益、谁负担”原则 ➢生产产品负担的职工薪酬，计入产品成本 ➢在建工程负担的职工薪酬，计入在建工程成本 ➢其他职工薪酬，按受益对象分配计入相关费用 ➢但是辞退福利全部计入管理费用
案例分析
第十章流动负债
某国际饮料 股份公司
➢ 该华东经销部从股份公司购 入饮料每箱28元
➢ 该华东经销部本年出售饮料 20万箱，获得价款620.1万元
设立华东地 区经销部
是其他应付款？ 还是销售收入？
第十章流动负债
第四节 应付职工薪酬
职工薪酬构成 职工薪酬确认原则 职工薪酬的计算 职工薪酬帐务处理 职工薪酬举例 以现金结算的股权激励
借：银行存款 贷：短期借款—本金 —利息调整
➢计息 借：财务费用
短期借款—利息调整 贷：应付利息（当期末计息时）
➢偿还 借：应付利息
短期借款—本金 贷：银行存款
第十章流动负债
第三节 应付及预收款项
应付票据 应付账款 预收账款 其它应付款
第十章流动负债
第三节 应付及预收款项
应付票据
➢商业汇票结算而形成的负债 ➢应付票据按票面价值入帐 ➢应付票据的一般账务处理
第十章流动负债
应付票据的账务处理
签发或承兑商业汇票
借：在途物资 原材料 应交税费—应交增值税（进项税额） 应付账款 贷：应付票据
商业汇票到期付款
借：应付票据 贷：银行存款
第十章流动负债
应付票据账务处理
带息应付票据利息的处理
➢方法一 按期预提利息 (中期期末和年末计息) 借：财务费用 贷：应付票据
第十章流动负债
2020/11/28
第十章流动负债
本章结构
第一节负债概述 第二节短期借款 第三节应付及预收款项 第四节应付职工薪酬 第五节应交税费 第六节报表披露
第十章流动负债
本章要点
流动负债内容 应付职工薪酬账务处理 增值税的账务处理
第十章流动负债
第一节 负债概述
负债特征 负债确认和计量 负债分类 流动负债简述
第十章流动负债
应付账款的账务处理
➢确认时 借：材料采购
在途物资 原材料 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：应付账款
➢确实无法支付的应付账款计入营业外收入 ➢获得债权人豁免的债务计入营业外收入
第十章流动负债
预收账款
预收账款是指企业在提供商品 或劳务之前，根据购销合同预先 向购货方收取的部分货款。
要求：编制职工薪酬计提及代扣职工个人所得 税的会计分录。
第十章流动负债
例2答案
①借：生产成本 40 000
在建工程 20 000
管理费用 15 000
销售费用
9 000
贷：应付职工薪酬—工资 84 000
②借：生产成本
5 600
在建工程
2 800
管理费用
2 100
销售费用
1 260
贷：应付职工薪酬—福利费 11 760
职工薪酬的帐务处理
职工薪酬计提
①应付工资、应付福利费、“五险一金”、工会经费、 教育经费等按受益对象分配计入相关成本或费用。
借：生产成本—基本生产 生产成本—辅助生产 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 贷：应付职工薪酬—工资 —福利费 —社会保险费 —住房公积金 —工会经费 —教育经费
第十章流动负债
第十章流动负债
负债特征
负债是Baidu Nhomakorabea实义务
➢潜在义务与现实义务 ➢现实义务的法定义务与推定义务
负债清偿的可预计性 负债清偿的优先性
第十章流动负债
负债的确认和计量
确认条件
➢符合负债定义 ➢与该义务有关的经济利益很可能流出企业 ➢未来流出经济利益的金额能够可靠计量
负债计量
➢按未来应偿付的金额（如：应付账款等流动负债）
第十章流动负债
职工薪酬的核算
职工薪酬核算的原始依据 1.考勤记录 2.产量记录 3.其他原始依据
第十章流动负债
职工薪酬的帐务处理
账户设置 ➢帐户设置“应付职工薪酬” 明细帐户设置 ➢应付工资 ➢福利费 ➢社会保险费 ➢住房公积金 ➢工会经费 ➢职工教育经费 ➢非货币性福利 ➢辞退福利
第十章流动负债
案例分析
第十章流动负债
97年上海国
嘉实业公司 预收账款？
收
软件销售收入？
购
97年12月签订
北京国软
软件开发合同 收取某化工公
科技公司
司支付软件开
发款9600万元
并出具销售发
案例分析
票
第十章流动负债
预收账款
预收账款的会计处理
单独设置“预收账款”账户
➢预收货款 借：银行存款 贷：预收账款
➢确认收入 借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销）
第十章流动负债
职工薪酬构成
职工薪酬准则制定背景及意义
背景《企业会计准则NO:9－职工薪酬》 意义 ➢明确了职工薪酬概念，融合了所有与报酬相
关的项目 ➢统一了各类职工薪酬的确认原则 ➢股份制企业的职工报酬还包括股份支付
第十章流动负债
职工薪酬内容
1.应付工资(职工工资、奖金、津贴和补贴) 2.职工福利费 3.“五险一金”（社会保险费和住房公积金） 4.工会经费和职工教育经费 5.非货币性福利 6.辞退福利（指辞退员工的补偿） 7.其他与薪酬相关的支出（如未参加社会统筹的