探析企业职工福利费财务制度的改革【会计实务操作教程】
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职工福利费、工会经费和职工教育费到底如何进行会计处理？【会计实务操作教程】
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分，准予扣除;超过部分，准予在以后年度结转扣除所得额时扣除的有：集成
电路设计企业、软件企业、动漫企业。 3、职工教育经费“不超过工资薪金总额 8%的部分，准予在计算应纳税
所得额时扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除”的有：技术先 进型服务企业、高新技术企业、文化创意和设计服务企业、国务院批准 的服务外包示范城市从事服务外包业务的文化企业。
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职工福利费、工会经费和职工教育费到底如何进行会计处理？【会计实 务操作教程】
职工福利费、工会经费和职工教育费的税前扣除是以“工资薪金”作为 扣除限额的计算基数的。三者在会计上按照会计准则规定都是属于职工 薪酬的范畴，并无多少限制，而税务上确有较多限制条件，该如何处理 呢？
一、职工福利费的会计处理与纳税调整 (一)职工福利费的会计处理 《企业会计准则第 9 号——职工薪酬》规定，企业发生的职工福利 费，应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本。 职工福利费为非货币性福利的，应当按照公允价值计量。 (二)职工福利费的税务处理 《企业所得税法实施条例》第四十条规定，企业发生的职工福利费， 不超过工资薪金总额 14%的部分，准予扣除。 此处的“工资薪金总额”是指企业实际发生的，并且允许税前扣除的 工资薪金总额，而不是会计上的工资薪金提取数总额。 (三)职工福利费的税会差异分析及纳税调整 企业根据财企(2009)242号的规定确认实际发生的职工福利费，但是能 否以职工福利费的名义税前扣除，则需要按照国税函(2009)3号文件的规 定进行判断。如果满足国税函(2009)3号文件的规定，则企业实际发生的 职工福利费支出，不超过税前扣除工资总额的 14%的部分，准予扣除;超 过部分不得税前扣除，需要调增应纳税所得额。 二、工会经费的会计处理与纳税调整
“三费”的使用范围及相关规定【会计实务操作教程】
提到，2008年及以后年度发生的职工福利费，应先冲减以前年度累计计
提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足部分按新企业所得税法规定 扣除。企业以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额已在税 前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加应纳税所得额。
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“三费”的使用范围及相关规定【会计实务操作教程】 一、使用范围 （1）企业职工福利费支出通常包括： 1.企业内设的职工食堂、医务所、托儿所、疗养院等集体福利设施， 其固定资产折旧及维修保养费用，以及福利部门工作人员的工资薪金、 社会保险费、住房公积金、劳务费等人工费用。 2.企业向职工发放的住房补贴、住房提租补贴和住房困难补助，供暖 费补贴，职工防暑降温费，周转房的折旧、租金、维护等支出，以及与 职工住房相关的其他补贴和补助。 3.职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的用于帮助、救济困难职 工的基金支出。 4.其他以实物和非实物形态支付职工的零星福利支出，如丧葬补助 费、抚恤费、独生子女费、探亲假路费、误餐费、午餐费或职工食堂经 费补贴、职工交通补贴、职工供养直系亲属医疗补贴及救济费、离休人 员的医疗费及节日慰问费、离退休人员统筹项目外费用等。 （2）职工教育经费专项用于企业职工后续职业教育和职业培训。 （3）工会经费主要用于为职工服务和工会活动。经费使用的具体办法 由中华全国总工会制定，开支范围通常包括： 1、会员活动费。用会费组织会员开展集体活动及会员特殊困难补助的
费用。如会员活动日郊游活动、联欢会、参观、电影、舞会、游园以及
其他集体活动的费用等。 2、职工活动费。用于职工开展教育、文娱、体育、宣传活动以及其他 活动等方面的开支。
新会计准则职工福利费
新会计准则职工福利费
摘要：
一、新会计准则下福利费的处理方式
二、福利费的计提和发放
三、福利费的会计分录
四、新会计准则对福利费的影响
正文：
新会计准则职工福利费
在新会计准则下，企业对职工福利费的处理方式发生了一些变化。
根据新会计准则，企业不再需要提取福利费，而是将发生的福利费支出直接计入应付职工薪酬科目。
这种处理方式使得企业在财务管理上更加灵活，同时也更加符合实际情况。
福利费的计提和发放
在实际操作中，企业会在月末或年底时对福利费进行计提。
计提时，会计分录为：借：管理费用等科目，贷：应付职工薪酬——应付福利费。
当福利费具体发放给职工时，会计分录为：借：应付职工薪酬——应付福利费，贷：库存现金（等）。
福利费的会计分录
根据新会计准则，企业在发生福利费支出时，应借：应付职工薪酬——职工福利，贷：库存现金（2）。
如果企业尚未执行新会计准则，福利费可以直接计入管理费用科目。
在这种情况下，会计分录为：借：管理费用——福利费，
贷：库存现金（2）。
新会计准则对福利费的影响
新会计准则对福利费的处理方式产生了一定的影响。
首先，新会计准则取消了应付福利费科目，使得企业在财务管理上更加简化。
其次，新会计准则规定福利费支出直接计入应付职工薪酬科目，使得企业在对福利费进行计提和发放时更加灵活。
最后，新会计准则对福利费的税法规定进行了调整，将原来企业发生的福利费支出，在工资总额的14% 以内的部分可以税前扣除，调整为按照工资总额的14% 提取福利费取消。
详解企业五险一金的会计处理【会计实务操作教程】
借：应付职工薪酬——养老保险
应付职工薪酬——医疗保险 应付职工薪酬——失业保险 应付职工薪酬——生育保险
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应付职工薪酬——工伤保险 其他应付款——社会保险费（养老、医疗、失业保险） 贷：银行存款 （6）住房公积金缴费 借：应付职工薪酬——住房公积金 其他应付款——住房公积金 贷：银行存款 （7）缴纳个人所得税 借：应交税费——应交个人所得税 贷：银行存款。 举例：公司 A 当月应发工资 1000万，其中：生产部 门直接生产人员工 资 500万，生产部门管理人员工资 100万，公司管理部门人员工资 180 万，销售机构人员工资 50万，建造厂房人员工资 110万，产品研发人员 工资 60万。 按照工资总额提取 10%、12%、2%、10.5%医 疗保险、养老保险、失业 保险和住房公积金，2%、1.5%的工会经费和职工教育经费。当期发生福 利费 20万。 会计分录为： 借：生产成 700
制造费用 140
管理费用 252 销售费用 70 在建工程 154
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研发支出 84 贷：应付职工薪酬--工资 1000
应付职工薪酬 --职工福利 20 应付职工薪酬--社会保险费 应付职工薪酬--住房公积金 应付职工薪酬--工会经费 20 应付职工薪酬--职工教育经费 15 二、税务处理 根据《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企 〔2009〕242号）第一条规定，企业职工福利费是指企业为职工提供的除 职工工资、奖 金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社 会保险费和补充养老保险费（年金）、补充医疗保险费及住房公积金以外 的福利待遇支出，包括发放给职工 或为职工支付的以下各项现金补贴和 非货币性集体福利。因此，会计上五险一金，作为工资总额核算。 根据企业所得税法实施条例第三十五条规定，企业依照国务院有关主 管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险 费、基本医疗保险 费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社 会保险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充 养老保险费、补充医疗保险费，在国务院 财政、税务主管部门规定的范 240 105
职工福利费财会制度变化及税务处理
定中没有涉及应付福利费及其提取。２ ０ ０ ７年 ３月 ， 财政部 发布了 《 于实施修订后的（ 关 企业财务通则＞ 有关问题的通知》财企［０ ７ （ ２０１ ４ ８号 ） 在通知中指 出， ， 修订后 的《 企业财 务通则》 实施后 ， 企业 不 再按照工资 总额 １ ％计提职工福利费 ，０ ７年已经计 提的职工 福 ４ ２０ 利 费应 当予 以冲回。 ０ ８年 ２月 ， ２０ 财政部进一步发布了《 于企业 关 新旧财务制 度衔接有关问题的通知》 财企［ ０ ］４号 ）在通知 中 （ ２ ８ ０ ３ ， 强调 ， 补充养老保 险的企业缴 费总额在工 资总额 ４ ％以内的部分 ， 从成本 （ 费用 ） 中列支 。《 企业财务通则》 施行 以前提取的应付福利
求按工 资总额 １％计提职工福利费 ， ４ 因此对于应付 福利 费的账面 余额 ， 度也做 出了相应的规定。 制 在财企［ ０ ］８号通 知中进一步 ２ ７ ０ ４
支， 应付福利费不足部分作 为劳动保 险费直接列入成本（ 费用 ） 。 （ ） 二 新制度规 定 ２ ０ ０ ７年新修订的《 企业财务通则》 要求在具 备法人资格的国有及 国有控股企业施行 ， 其他企业参照执行 。 通则 规定 ， 已参加 基本 医疗 、 基本 养老保险 的企业 ， 具有持 续盈利能力 和支付能力的 ， 可为职工建立补 充医疗保 险和补充养老保险 ， 所需
用 ）非试点地 区的企业 ， 应付福利 费中列支 ， ； 从 但不得因此 导致应
（ ） 旧变化 分析 三 新
从上述各项 规定 的变化可 以看 出 ， 的 新
财务制度不再要求按 工资总额的 １％计提职工福利费 ， ４ 将原来应
Байду номын сангаас
由职工福利费开支的基本医疗保 险 、 补充医疗保 险 、 补充养老保险
职工福利费的开支范围的规定【会计实务操作教程】
(12)安家费; 安家费是指职工退休、退职或工作调动时按财政部门的规定发给的安 家补助。具体扣除标准按各地政府规定执行。 (13)探亲假路费 具体扣除标准按各地政府规定执行。 (14)其他职工福利费 会计是一门很基础的学科, 无论你是企业老板还是投资者, 无论你是 税务局还是银行, 任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说, 不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了, 社会是不断向前进步的, 具体到 我们的工作中也是会不断发展的, 我们学到的东西不可能会一直有用, 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它, 这就是专业能力 的保持。因此, 那些只把会计当门砖的人, 到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来, 会计实操经验也不是一天两天可以学到的, 坚持一天 学一点, 然后在学习的过程中找到自己的缺陷, 你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案, 只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
2，为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币 性福利
(1)企业向职工发放的因公外地就医费用; (2)未实行医疗统筹企业职工医疗费用; (3)职工供养直系亲属医疗补贴; (4)供暖费补贴; 供暖费补贴也称为“冬季取暖补贴”，国家劳动总局总新字[1979]176 号文件中规定的冬季取暖补贴是指北方高寒地区职工宿舍的取暖补贴。 不包括企业生产经营房屋取暖的费用。具体扣除标准按当地政府规定执 行。各地对发放“冬季取暖补贴”都有不同的规定，注意按当地政府的 报销范围执行。 (5)职工防暑降温费; 防暑降温费是指企业发放的用于给员工抵御酷暑的高温补贴，企业为 员工下发的降暑饮料并不能充抵高温补贴，具体扣除标准按各地政府规 定执行。 注意区别职工防暑降温费和企业发放的防暑降温物品的区别。《国家劳
2，为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币 性福利
(1)企业向职工发放的因公外地就医费用; (2)未实行医疗统筹企业职工医疗费用; (3)职工供养直系亲属医疗补贴; (4)供暖费补贴; 供暖费补贴也称为“冬季取暖补贴”，国家劳动总局总新字[1979]176 号文件中规定的冬季取暖补贴是指北方高寒地区职工宿舍的取暖补贴。 不包括企业生产经营房屋取暖的费用。具体扣除标准按当地政府规定执 行。各地对发放“冬季取暖补贴”都有不同的规定，注意按当地政府的 报销范围执行。 (5)职工防暑降温费; 防暑降温费是指企业发放的用于给员工抵御酷暑的高温补贴，企业为 员工下发的降暑饮料并不能充抵高温补贴，具体扣除标准按各地政府规 定执行。 注意区别职工防暑降温费和企业发放的防暑降温物品的区别。《国家劳
关于企业职工福利的财务管理【会计实务操作教程】
二是企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施折旧、维 护和工作人员的人工费用；
三是职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的专门用于帮助、救济 困难职工的基金支出；
四是离退休人员统筹外费用； 五是按规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、职工 异地安家费、独生子女费、探亲假路费，以及符合企业职工福利费定义 但没有包括在《通知》各条款项目中的其他支出。 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
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出。《通知》规定的职工福利费，即为第二类职工福利，具体包括发放给 职工或为职工支付的以下各项现金补贴和非货币性集体福利：
一是为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性 福利，如职工因公外地就医费用、职工疗养费用、自办食堂经费补贴或 者统一供应午餐支出、符合国家有关规定的供暖费补贴、防暑降温费 等；
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
三是职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的专门用于帮助、救济 困难职工的基金支出；
四是离退休人员统筹外费用； 五是按规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、职工 异地安家费、独生子女费、探亲假路费，以及符合企业职工福利费定义 但没有包括在《通知》各条款项目中的其他支出。 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
出。《通知》规定的职工福利费，即为第二类职工福利，具体包括发放给 职工或为职工支付的以下各项现金补贴和非货币性集体福利：
一是为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性 福利，如职工因公外地就医费用、职工疗养费用、自办食堂经费补贴或 者统一供应午餐支出、符合国家有关规定的供暖费补贴、防暑降温费 等；
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
职工福利费财会制度变化及余额处理【会计实务操作教程】
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
职工福利费财会制度变化及余额处理【会计实务操作教程】 “按工资总额的 14%提取职工福利费”曾是财务人员所熟知的会计常识， 但随着 2007年施行的《企业会计准则》《财务通则》以及 2008年施行的 新《企业所得税法》对职工福利费的提取、核算以及税务处理都作了全 新的规定之后，该常识已逐渐被财务人员淡忘。全面的理解会计制度的 变化及差异，并对以前年度的职工福利费余额与本期发生的职工福利费 进行区分，是财务人员正确进行日常会计核算的关键所在。 一、原制度规定 1993年 7 月 1 日开始施行的旧的《企业财务通则》及 10个行业财务制 度规定，职工福利费按企业职工工资总额的 14%提取。《企业会计制度》 也要求应根据工资总额 14%计提职工福利费，计提时，贷记“应付福利 费” ，并根据受益对象借记相关成本费用和生产成本；使用时，借记“应 付福利费”科目。 2003年 4 月《财政部关于企业为职工购买保险有关财务处理问题的通 知》财企 (2003)61号第二条规定：有条件的企业为职工建立补充养老保 险，辽宁等完善城镇社会保障体系试点地区的企业，提取额在工资总额 4%以内的部分，作为劳动保险费列入成本(费用)；非试点地区的企业， 从应付福?利费申列支，但不得因此导致应付福利费发生赤字。参加基本 医疗保险的企业，为职工建立补充医疗保险，所需费用在工资总额 4%以
的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：职工 工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失 业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金等。应 用指南进一步指出，在职工为企业提供服务的会计期间，企业应根据职 工提供服务的对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货性薪 酬）计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。计量应 付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应按国家规定的标 准计提。没有规定计提基础和计提比例的，应根据历史经验数据和实际 情况，合理预计当期应付职工薪酬；当期实际发生金额大于预提金额 的，应补提应付职工薪酬；当期实际发生小于预提金额的，应冲回多提 的应付职薪酬。并一步说明，职工福利费属于没有规定计提比例的事 项，应采用后一种做法。 三、新旧变化 从上面新旧制度的规定，我们不难看出，新《企业财务通则》施行以 后，职工福利费已不再按职工工资总额的 14%提取，而是按实际发生的金 额计入当期损益或成本。原制度强调预提扣除，新制度则强调实际使用 列支。同时规定将原来计入职工福利费核算的基本医疗保核算，而采用直接列支的 方法，直接计入当期的成本费用。
职工福利费财会制度变化及余额处理【会计实务操作教程】 “按工资总额的 14%提取职工福利费”曾是财务人员所熟知的会计常识， 但随着 2007年施行的《企业会计准则》《财务通则》以及 2008年施行的 新《企业所得税法》对职工福利费的提取、核算以及税务处理都作了全 新的规定之后，该常识已逐渐被财务人员淡忘。全面的理解会计制度的 变化及差异，并对以前年度的职工福利费余额与本期发生的职工福利费 进行区分，是财务人员正确进行日常会计核算的关键所在。 一、原制度规定 1993年 7 月 1 日开始施行的旧的《企业财务通则》及 10个行业财务制 度规定，职工福利费按企业职工工资总额的 14%提取。《企业会计制度》 也要求应根据工资总额 14%计提职工福利费，计提时，贷记“应付福利 费” ，并根据受益对象借记相关成本费用和生产成本；使用时，借记“应 付福利费”科目。 2003年 4 月《财政部关于企业为职工购买保险有关财务处理问题的通 知》财企 (2003)61号第二条规定：有条件的企业为职工建立补充养老保 险，辽宁等完善城镇社会保障体系试点地区的企业，提取额在工资总额 4%以内的部分，作为劳动保险费列入成本(费用)；非试点地区的企业， 从应付福?利费申列支，但不得因此导致应付福利费发生赤字。参加基本 医疗保险的企业，为职工建立补充医疗保险，所需费用在工资总额 4%以
的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：职工 工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失 业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金等。应 用指南进一步指出，在职工为企业提供服务的会计期间，企业应根据职 工提供服务的对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货性薪 酬）计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。计量应 付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应按国家规定的标 准计提。没有规定计提基础和计提比例的，应根据历史经验数据和实际 情况，合理预计当期应付职工薪酬；当期实际发生金额大于预提金额 的，应补提应付职工薪酬；当期实际发生小于预提金额的，应冲回多提 的应付职薪酬。并一步说明，职工福利费属于没有规定计提比例的事 项，应采用后一种做法。 三、新旧变化 从上面新旧制度的规定，我们不难看出，新《企业财务通则》施行以 后，职工福利费已不再按职工工资总额的 14%提取，而是按实际发生的金 额计入当期损益或成本。原制度强调预提扣除，新制度则强调实际使用 列支。同时规定将原来计入职工福利费核算的基本医疗保核算，而采用直接列支的 方法，直接计入当期的成本费用。
福利费发票列支必须取得合法凭证【会计实务操作教程】
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
福利费发票列支必须取得合法凭证【会计实务操作教程】 《企业所得税法》要求职工福利费按实际发生额记账，请问在发生福利 费事项时，是否必须凭合法发票列支？ 「解答」 根据企业所得税法规定的合理性原则，按《企业所得税法实施条例》 对“合理性”的解释，合理的支出是指符合生产经营活动常规，应当计 入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。职工福利费属于企 业必要和正常的支出，在实际工作中企业要对具体事项具体对待。如职 工困难补助费，合理的福利费列支范围的人员工资、补贴无法取得发票 的，范围的实物资产和发生对外的相关费用应取得合法发票。 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天
学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯
来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
福利费发票列支必须取得合法凭证【会计实务操作教程】 《企业所得税法》要求职工福利费按实际发生额记账，请问在发生福利 费事项时，是否必须凭合法发票列支？ 「解答」 根据企业所得税法规定的合理性原则，按《企业所得税法实施条例》 对“合理性”的解释，合理的支出是指符合生产经营活动常规，应当计 入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。职工福利费属于企 业必要和正常的支出，在实际工作中企业要对具体事项具体对待。如职 工困难补助费，合理的福利费列支范围的人员工资、补贴无法取得发票 的，范围的实物资产和发生对外的相关费用应取得合法发票。 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天
学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯
来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
(员工福利待遇)福利费会计财税处理全攻略最全版
（员工福利待遇）福利费会计财税处理全攻略福利费会计财税处理全攻略“俩则壹税”下职工福利费的会计处理2006年12月4日发布的《企业财务通则》的第五章没有规定企业要按规定比例计提职工福利费，只是规定了：“企业应当依法为职工支付基本医疗、基本养老、失业、工伤等社会保险费，所需费用直接作为成本（费用）列支。
已参加基本医疗、基本养老保险的企业，具有持续盈利能力和支付能力的，能够为职工建立补充医疗保险和补充养老保险，所需费用按照省级之上人民政府规定的比例从成本（费用）中提取。
超出规定比例的部分，由职工个人承担。
”同时，由规定了住房公积金、职工教育经费和工会经费的处理办法。
可是，就没有规定职工福利费的处理办法，这就意味着取消了以前职工福利费的会计处理方法——按工资总额14%计提。
《财政部关于实行修订后的企业财务通则有关问题的通知》财企【2007】48号中进壹步明确“不再按照工资总额14%计提职工福利费”。
因此，国有及国有控股企业不再按照14%计提职工福利费。
《企业会计准则第9号——职工薪酬》规定“应付职工福利费”属于职工薪酬，且规定企业“应当根据历时经验数据和实况，合理的预计当期应付职工薪酬。
当期实际发生额大于预提数额的，应当补提应付职工薪酬；反之，则冲回多提的应付职工薪酬。
”由此可见，职工福利费能够据实在成本费用中列支，在会计处理上采用先提取后使用的方法，提取比例由企业根据自身实际情况合理确定。
年末，如果当年提取的福利费大于支用数的，应予冲回，反之，应当补提，同时，修订次年度福利费的提取比例。
同时，2008年1月1日开始，实行新企业所得税法后，企业实际发生的职工福利费不高于工资薪金14%的部分能够在所得税税前扣除。
企业工资薪金及职工福利费扣除问题尘埃落定2009年1月8日，《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）已经公布。
该文件解决了实际工作中每个企业都会遇见的基本问题，对会计实务会产生重大影响。
福利费不是穷尽列举【会计实务操作教程】
按照国税函[2009]3号第三条“关于职工福利费扣除问题”的规定， 《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容: (一)尚未实行分离办社职工浴室、理发室、医务所、托 儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门 工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。 (二)为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货 币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹 企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防 暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴 等。
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
制, 为何卢云巡视员在回答是特别强调要符合权责发生制原则。尽管权 责发生制也是企业所得税法实施条例确认的基本原则, 本来这个原则在 2006年 12月提请全国人大常委会审议的时候是写在企业所得税法里边 的, 但在常委会审议后被删除, 最终也没用出现在 2007年 3月全国人大 通过的法律文本中。后来实施条例也将权责发生制原则写了回来。在工 资福利费这个问题上, 一般都认为实际支付才可以扣除, 可以认为是权 责发生的例外。但是卢云巡视员依然在职工福利费上强调权责发生制原 则, 实在是可能有特定意义, 还得细细思量。
会计是一门很基础的学科, 无论你是企业老板还是投资者, 无论你是 税务局还是银行, 任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说, 不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了, 社会是不断向前进步的, 具体到 我们的工作中也是会不断发展的, 我们学到的东西不可能会一直有用, 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它, 这就是专业能力 的保持。因此, 那些只把会计当门砖的人, 到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来, 会计实操经验也不是一天两天可以学到的, 坚持一天 学一点, 然后在学习的过程中找到自己的缺陷, 你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案, 只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
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制, 为何卢云巡视员在回答是特别强调要符合权责发生制原则。尽管权 责发生制也是企业所得税法实施条例确认的基本原则, 本来这个原则在 2006年 12月提请全国人大常委会审议的时候是写在企业所得税法里边 的, 但在常委会审议后被删除, 最终也没用出现在 2007年 3月全国人大 通过的法律文本中。后来实施条例也将权责发生制原则写了回来。在工 资福利费这个问题上, 一般都认为实际支付才可以扣除, 可以认为是权 责发生的例外。但是卢云巡视员依然在职工福利费上强调权责发生制原 则, 实在是可能有特定意义, 还得细细思量。
会计是一门很基础的学科, 无论你是企业老板还是投资者, 无论你是 税务局还是银行, 任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说, 不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了, 社会是不断向前进步的, 具体到 我们的工作中也是会不断发展的, 我们学到的东西不可能会一直有用, 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它, 这就是专业能力 的保持。因此, 那些只把会计当门砖的人, 到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来, 会计实操经验也不是一天两天可以学到的, 坚持一天 学一点, 然后在学习的过程中找到自己的缺陷, 你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案, 只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
套路而已职工薪酬核算难？【会计实务操作教程】
所以，有了这个表，我们所得税汇算直接可以企业发生的合理的工资 薪金支出找出来。
有了工资薪金的数据基础，那么按照其计算 14%的福利费标准，2.5%的 职工教育经费标准，2%的工会经费标准都有了。
会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到
如果你没有通过应付职工薪酬核算，那么你的统计工作量就相对大， 而且很容易计算不准确，你需要统计各个费用的发生额，还要去统计那 些是计提数，那些实际发放了，工作量肯定要增加。而且如果你是次月 发上月工作，就更应该用应付职工薪酬过渡了。
「根据《 中华人民共和国企业所得税法实施条例》 第三十四条“企业 发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业 每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者 非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加 薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。”」
其实职工薪酬核算就是个套路，你看一遍就知道了。核算其实主要分 为两部分。个人部分和企业承担部分。个人部分也就是你的工资条，应 发工资数字就是个人部分。企业部分就是你看不到的，这个是按照一定 标准计算缴纳的社保和公积金。所以企业承担的人工成本不仅仅示你从 工资表上看到的部分，还有一部分是企业为职工承担的社保公积金。
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工薪酬，那么这个表期初和期末都是 0，本期增减额是一致的。 这个表的好处就在于，从表上我们直接可以看出，本期的工资、福利
费、社会保险、工会经费和教育经费列支数和实际发放数，增加为计 提，减少为实发。这张表就为我们企业所得税汇算清缴提供了一个数据 依据，而且很清晰明了。
有了工资薪金的数据基础，那么按照其计算 14%的福利费标准，2.5%的 职工教育经费标准，2%的工会经费标准都有了。
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如果你没有通过应付职工薪酬核算，那么你的统计工作量就相对大， 而且很容易计算不准确，你需要统计各个费用的发生额，还要去统计那 些是计提数，那些实际发放了，工作量肯定要增加。而且如果你是次月 发上月工作，就更应该用应付职工薪酬过渡了。
「根据《 中华人民共和国企业所得税法实施条例》 第三十四条“企业 发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业 每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者 非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加 薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。”」
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工薪酬，那么这个表期初和期末都是 0，本期增减额是一致的。 这个表的好处就在于，从表上我们直接可以看出，本期的工资、福利
费、社会保险、工会经费和教育经费列支数和实际发放数，增加为计 提，减少为实发。这张表就为我们企业所得税汇算清缴提供了一个数据 依据，而且很清晰明了。
会计实务：新准则下福利费核算解析
（二）非货币性职工福利费会计核算 企业向职工提供的非货币性职工福利费，分三种情况进行处理：
一是以自产产品或外购商品发放给职工作为福利，笔者认为应分两步处理。企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，首先按照该产品的公允价值和相关税费，计入成本费用中的职工福利金额；其次按照公允价值销售产品处理，确认相关收入、成本、税费。以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，按照该商品的公允价值和相关税费计人成本费用。
三是向职工提供企业支付了补贴的商品或服务。企业有时以低于企业取得资产或服务成本的价格向职工提供资产或服务，如以低于成本的价格向职工出售住房、以低于企业支付的价格向职工提供医疗保健服务等。企业在出售住房等资产时，应当将出售价款与成本的差额（即相当于企业补贴的金额）分别情况处理：
（1）如果出售住房的合同或协议中规定了职工在购得住房后至少应当提供服务的年限，企业应当将该项差额作为长期待摊费用处理，并在合同或协议规定的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。
（一）货币性职工福利费会计核算 对于货币性福利，如企业发放给职工的医药费补贴、交通补贴等，根据历史经验数据和当期福利计划，预计当期应计入职工薪酬的福利费金额；资产负债表日，对实际发生的福利费金额和预计金额进行调整。按所属的部门，借记“生产成本”、“管理费用”、“销售费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——应付福利费”科目。发放时，借记“应付职工薪酬——应付福利费”，贷记“现金”等科目。
新准则下福年以来，财政部先后下发了《关于实施修订后的（企业财务通则）有关问题的通知》（财企[2007]48号）、《关于企业新旧财务制度衔接有关问题的通知》（财企[2008]34号），对职工福利费的会计处理进行了调整，要求2007年起企业不再按照工资总额以及职工福利费，2007年已经计提的职工福利费应当予以冲回。原应付福利费按照职工工资总额的14%计提，使用时从应付福利费中列支，未使用的部分形成对职工的负债，余额以后使用。新的规定不再计提使用，而是实际使用发生时列支，直接在应付职工薪酬中核算。原制度强调预提扣除，新制度则强调实际使用。
一是以自产产品或外购商品发放给职工作为福利，笔者认为应分两步处理。企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，首先按照该产品的公允价值和相关税费，计入成本费用中的职工福利金额；其次按照公允价值销售产品处理，确认相关收入、成本、税费。以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，按照该商品的公允价值和相关税费计人成本费用。
三是向职工提供企业支付了补贴的商品或服务。企业有时以低于企业取得资产或服务成本的价格向职工提供资产或服务，如以低于成本的价格向职工出售住房、以低于企业支付的价格向职工提供医疗保健服务等。企业在出售住房等资产时，应当将出售价款与成本的差额（即相当于企业补贴的金额）分别情况处理：
（1）如果出售住房的合同或协议中规定了职工在购得住房后至少应当提供服务的年限，企业应当将该项差额作为长期待摊费用处理，并在合同或协议规定的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。
（一）货币性职工福利费会计核算 对于货币性福利，如企业发放给职工的医药费补贴、交通补贴等，根据历史经验数据和当期福利计划，预计当期应计入职工薪酬的福利费金额；资产负债表日，对实际发生的福利费金额和预计金额进行调整。按所属的部门，借记“生产成本”、“管理费用”、“销售费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——应付福利费”科目。发放时，借记“应付职工薪酬——应付福利费”，贷记“现金”等科目。
新准则下福年以来，财政部先后下发了《关于实施修订后的（企业财务通则）有关问题的通知》（财企[2007]48号）、《关于企业新旧财务制度衔接有关问题的通知》（财企[2008]34号），对职工福利费的会计处理进行了调整，要求2007年起企业不再按照工资总额以及职工福利费，2007年已经计提的职工福利费应当予以冲回。原应付福利费按照职工工资总额的14%计提，使用时从应付福利费中列支，未使用的部分形成对职工的负债，余额以后使用。新的规定不再计提使用，而是实际使用发生时列支，直接在应付职工薪酬中核算。原制度强调预提扣除，新制度则强调实际使用。
福利费的财税处理【会计实务操作教程】
(1)尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、
设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿 所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工 作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。
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应交税费-应交个人所得税 10
其他应付款-社保公付、个人 10 缴纳社保、个税时： 借：应交税费-应交个人所得税 10
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其他应付款-社保公付、个人 10 贷：银行存款 20 对于事项（二），企业将购买月饼支出作为企业费用承担掉，并通过银 行存款直接支付，不能税前扣除。 依据如下： （一）企业会计准则——基本准则中对于费用的界定 第三十三条费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减 少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 而针对企业日常活动这个概念，并没有法律上的明确界定，一般理 解，企业日常活动，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以 及与之相关的活动。“与之相关的活动”这个词汇是非常具有弹性的： 结合案例，税务机关可以认为，企业发生将购买月饼支出并不符合 “费用”的概念（哪个企业也不敢说给职工买月饼算是日常活动），不应 通过自身费用承担，在汇算清缴中可以被要求作为与取得收入无关的支 出作纳税调增处理。但企业可以用为员工发放福利属于与企业经营相关 的活动来做辩解，而在实务中，税务机关的态度是默许后者的。故笔者 认为，对于这类事项，只要企业解释得合情合理即可，无需强硬调增。 特例：尚未实行分离办社会职能的企业取得发票入账的福利费。 《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：
上述条文的特别之处在于认定尚未实行分离办社会职能的企业福利费 可以部门来进行归集，即福利部门的支出，拿到了合法、有效凭证，可 以通过福利费核算。 如：某尚未实行分离办社会职能的国企 B，职工浴室购买防脱发洗发 水，取得发票入账，并做如下处理： 借：管理费用-福利费 贷：银行存款 这种情况下，该费用正常扣除没问题。 在实务中，对于其他企业（指已实行分离办社会职能的企业）以发票 入账的福利费，税务机关一般是不会要求其代扣个税、社保的，而是以 “集体福利”的概念允许其税前列支，但值得注意的是，这种做法更倾 向于是一种历史沿革，需要法规予以规范。 此外，企业以自身产品作为福利发给员工，也应按照企业会计准则的 规定通过“应付职工薪酬”科目来核算，并为其代扣个税、社保，按工 资、薪金的原则进行处理，其道理是一样的。 总结：1.尚未实行分离办社会职能的企业福利部门发生的费用可以取 得发票入福利费，所得税前计算限额扣除，其他企业应作为与取得收入 无关的支出做纳税调增（在实务中，税务机关可能默许这种做法，但从 学理角度出发则应做纳税调增处理）；2.企业通过福利费核算的津贴，以
职工福利费财会制度变化及税务处理
作者： 陈玲娣
作者机构： 金陵科技学院
出版物刊名： 财会通讯：上
页码： 107-108页
主题词： 职工福利费 税务处理 制度变化 企业所得税法 会计人员 财会 企业会计准则 纳税调整事项
摘要：“按工资总额的14％提取职工福利费”是会计人员所熟知的会计常识，但2007年施行的新企业会计准则、财务通则以及2008年施行的新企业所得税法对职工福利费的提取、核算以及税务处理都作了全新的规定，不同制度的规定差异很大，如何全面地理解制度变化及差异，对会计及税法的职工福利费余额进行区分，并对涉及职工福利费的纳税调整事项进行正确调整，是会计人员正确进行日常会计核算的关键所在。
新会计准则职工福利费
新会计准则职工福利费（原创实用版4篇）目录（篇1）一、新会计准则下福利费的变更二、福利费的提取和分配三、福利费的会计分录处理四、福利费的管理和发放正文（篇1）新会计准则的实施，使得企业在处理职工福利费方面发生了一些变化。
本文将针对新会计准则下的职工福利费提取、分配、会计分录处理以及管理和发放等方面进行详细阐述。
首先，在新会计准则下，福利费的提取和分配方式发生了变化。
企业不再需要按照工资总额的一定比例提取福利费，而是根据实际发生的福利费支出进行分配。
这样一来，企业在福利费方面的支出更加灵活，可以根据实际需要进行调整。
其次，在福利费的会计分录处理方面，新会计准则也作出了明确的规定。
企业应当在发生福利费支出时，借记“应付职工薪酬--职工福利”科目，贷记“库存现金”等科目。
而在月末分配时，则应借记“管理费用--福利费”科目，贷记“应付职工薪酬--职工福利”科目。
这样一来，企业在会计处理上更加规范，便于管理和监督。
此外，在福利费的管理和发放方面，企业需要按照税法规定，将发生的福利费支出在工资总额的 14% 以内的部分进行税前扣除。
同时，企业在发放福利费时，可以根据实际情况选择不同的发放方式，如实报实销、工资方式等。
综上所述，新会计准则下的职工福利费处理方式更加灵活、规范，有利于企业在福利费方面的管理和发放。
目录（篇2）一、新会计准则下职工福利费的提取和处理二、新会计准则下职工福利费的会计分录三、新会计准则下职工福利费的计提和发放四、总结正文（篇2）新会计准则下职工福利费的提取和处理：在新会计准则下，企业不再需要提取职工福利费，而是将发生的福利费支出直接计入应付职工薪酬科目。
这样一来，企业在处理职工福利费方面更加简便，同时也能更准确地反映企业的实际负债情况。
新会计准则下职工福利费的会计分录：1.当月发生福利费支出时：借：应付职工薪酬--职工福利贷：库存现金（或银行存款）2.月末分配时：借：管理费用--福利费贷：应付职工薪酬--职工福利新会计准则下职工福利费的计提和发放：对于尚未执行新会计准则的企业，可以选择提取职工福利费，也可以选择不提取。
【税会实务】职工福利费的会计处理探讨
【税会实务】职工福利费的会计处理探讨一、取消按工资总额14％计提应付福利费的原因应付福利费是指企业按照《企业会计制度》的规定提取, 准备用于职工福利方面的资金。
随着工资的逐步市场化和社会保障的发展, 企业开办医院等福利部门的现象已经不多, 又由于2006年2月颁布的《企业财务通则》(以下简称“《通则》”)规定, 企业应当依法为职工支付的各种社会保险, 所需费用直接作为成本(费用)列支, 所以, 应付福利费的正常开支与过去相比有所减少；但随着企业的成长, 职工收入水平也逐年上升, 应付福利费的计提数却逐年增加。
鉴于以上原因, 许多企业应付福利费出现了大量结余。
再由于按规定提取的福利费可在税前扣除, 使尚未成为企业真正费用的应付福利费结余, 也能够起到抵税作用, 因此应付福利费结余实质上成了企业免费使用的一项资金来源。
从另一方面来看, 由于应付福利费作为企业对职工的负债, 与企业利润、股东回报没有直接关系, 因此应付福利费的不合理、不公平、不合规使用往往得不到有效监控。
此外, 企业从应付福利费支付给职工的一些应税收入(个人所得税), 由于比较隐蔽、容易忽视, 给税务部门的稽查工作也带来了一定困难。
在此背景下, 随着新会计准则的出台, 曾经为广大财会专业人士熟知的“按工资总额的14％计提福利费”的共识已成为历史。
取消应付福利费的计提, 职工福利性质费用据实列支, 不再允许有余额, 其实质是国家、股东、职工之间的利益关系得到重新分配。
由于职工福利性质费用支用的越多, 可在国家与股东之间分配的利益就越少, 所以需要一定的配套政策, 规范职工福利性质费用支用范围。
从《通则》规定来看, 对于惠及全部或部分职工的一些福利性费用, 如职工旅游费、节日慰问费等, 由于是用于职工个人。
所以也是禁止企业承担的。
《通则》这么规定, 主要是出于杜绝公款私用、以权谋私的现象, 避免因个别人不当行为危及企业、国家和股东利益, 而不是真正降低职工收入水平。
企业职工薪酬的计量与核算【会计实务操作教程】
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企业职工薪酬的计量与核算【会计实务操作教程】 摘要：当我们去某家企业应聘时，主要考虑该企业的发展潜力以及在市 场中的地位。其次，该公司的工资福利也成为我们选择某企业的主要因 素。企业支付给职工的薪酬是企业成本费用的一项重要内容，也是会计 核算的一个重要方面。新准则规定，企业职工薪酬是指企业为获得职工 提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出。同时，新准则 规定。所以应付给职工的各种薪酬均通过“应付职工薪酬”科目核算， 既保证了职工薪酬核算渠道的统一性，还保证了人工成本核算的完整 性。
二、职工薪酬的确认和计量 （一）职工薪酬的确认 1、国家确定了计提基础和计提标准的，按规定标准计提。 这部分包括 “五险一金两费”，“五险”即医疗保险费、养老保险费（包括补充养老 保险）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费。“一金”即住房公积 金。“两费”为工会经费和职工教育经费。 2、没有规定计提比例和计提基础的，企业应该根据历史经验和实际情 况，合理的预计当期应付职工薪酬。实际发生金额小于预计数，应该补 提；实际发生额大于预计数，应冲回。 3、在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬，选 择恰当的折现率，按折现后的金额计入相关资产或当期损益。折现前与 折现后金额相差不大的，也可不折现。 4、以自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，
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税等），借记本科目，贷记“其他应收款”、“应交税费--应交个人所得 税”等科目。
企业向职工支付职工福利费，借记本科目，贷记“银行存款”。“现 金”科目。企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培 训，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。企业按照国家有关规定缴 纳社会保险费和住房公积金，借记本科目，贷记“银行存款”科目。企 业因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿，借记本科目，贷记“银 行存款”、“现金”等科目。
企业职工薪酬的计量与核算【会计实务操作教程】 摘要：当我们去某家企业应聘时，主要考虑该企业的发展潜力以及在市 场中的地位。其次，该公司的工资福利也成为我们选择某企业的主要因 素。企业支付给职工的薪酬是企业成本费用的一项重要内容，也是会计 核算的一个重要方面。新准则规定，企业职工薪酬是指企业为获得职工 提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出。同时，新准则 规定。所以应付给职工的各种薪酬均通过“应付职工薪酬”科目核算， 既保证了职工薪酬核算渠道的统一性，还保证了人工成本核算的完整 性。
二、职工薪酬的确认和计量 （一）职工薪酬的确认 1、国家确定了计提基础和计提标准的，按规定标准计提。 这部分包括 “五险一金两费”，“五险”即医疗保险费、养老保险费（包括补充养老 保险）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费。“一金”即住房公积 金。“两费”为工会经费和职工教育经费。 2、没有规定计提比例和计提基础的，企业应该根据历史经验和实际情 况，合理的预计当期应付职工薪酬。实际发生金额小于预计数，应该补 提；实际发生额大于预计数，应冲回。 3、在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬，选 择恰当的折现率，按折现后的金额计入相关资产或当期损益。折现前与 折现后金额相差不大的，也可不折现。 4、以自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，
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税等），借记本科目，贷记“其他应收款”、“应交税费--应交个人所得 税”等科目。
企业向职工支付职工福利费，借记本科目，贷记“银行存款”。“现 金”科目。企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培 训，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。企业按照国家有关规定缴 纳社会保险费和住房公积金，借记本科目，贷记“银行存款”科目。企 业因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿，借记本科目，贷记“银 行存款”、“现金”等科目。
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产、后勤服务单位的资产、与主业关联度不大的其他资产予以分离改
制，创办面向市场、独立核算、自负盈亏的法人经济实体，使得企业社 会职能部门的资产逐渐剥离，企业承担的社会公共服务职能基本移交。 （三）职工福利费管理亟待规范
பைடு நூலகம்
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职工福利费随意性较大，缺乏统一的标准和监督，造成不同地区、不 同行业、不同企业间收入分配差距，并有逐年扩大的趋势。此外，由于 职工福利费列支内容名目繁多、标准不一，在实际工作中企业滥用应付 福利费科目的现象司空见惯。例如有些企业将超出纳税调整限额的业务 招待支出、广告费等计入职工福利费，逃避国家税收。为了公平、合 理、合规地使用职工福利费，真实反映企业的经济活动，维护国家利 益，必须对职工福利费管理制度进行改革。 二、职工福利费相关制度改革的内容 （一）企业财务规定的变化 根据 1993年 7 月 1 日施行的《企业财务通则》、财政部制定的原 10大 行业企业财务制度规定，职工福利费按企业职工工资总额的 14%提取，实 际发生时再进行核销。企业提取的职工福利费主要用于职工医药费（包 括企业参加职工医疗保险缴纳的基本医疗保险费）、医护人员的工资、医 务经费、职工因工负伤赴外地就医路费、抚恤费、探亲差旅费、职工生 活困难补助、福利部门的人员经费、为职工缴纳的补充医疗保险和补充 养老保险费，以及按照国家规定开支的其他职工福利支出，不包括职工 福利设施的支出。 从 2007年 1 月 1 日开始，企业实行全面修订的《企业财务通则》（以 下简称新《通则》）。新《通则》规定将原来从职工福利费中开支的基本
医疗保险、补充医疗保险、补充养老保险等内容，直接列入成本（费
用）。根据 2007年 3 月财政部印发的《关于实施修订后的〈企业财务通 则〉有关问题的通知》（财企[2007]48号）规定，新《通则》实施后，各 类企业不再按照工资总额的 14%计提职工福利费。此次改革，终结了延续
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几十年的企业职工福利费财务制度。（二）企业会计规定的变化 在实施新企业会计准则以前，企业会计制度与企业财务制度相协调， 对按照工资总额 14%计提的职工福利费，贷记“应付福利费”科目，相应 地根据受益对象借记成本（费用）和相关资产成本。 2007年 1 月 1 日起施行的新《企业会计准则第 9 号—职工薪酬》不再 明确规定职工福利费计提比例，由企业“根据历史经验数据和实际情况 合理预计” ，取消原来的“应付福利费”一级科目，增设“应付职工薪酬 —职工福利费”二级明细科目归集核算发生的职工福利费。企业发生的 职工福利费，按照受益对象列入相关成本、费用科目。 （三）企业所得税规定的变化 1994 年 1 月起施行的《企业所得税暂行条例》规定，纳税人的职工福 利费，按照计税工资总额的 14％计算扣除。 2008年 1 月起施行的《企业所得税法实施条例》规定，企业发生的职 工福利费支出，不超过工资薪金总额 14%的部分，准予扣除。国家税务总 局在《关于企业工资、薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函 [2009]3号）中明确规定，职工福利费包括尚未实行分离办社会职能的企 业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用；为职工卫生保 健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利；按照其他 规定发生的其他职工福利费，如丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假
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探析企业职工福利费财务制度的改革【会计实务操作教程】 一、职工福利费制度改革的背景 按工资总额一定比例计提企业职工福利费，是自上世纪 80年代以来实 行的与工资制度并行的一项重要分配制度。随着经济体制改革和企业制 度改革的不断深入，这种制度逐渐发生了变化。 （一）职工的养老和医疗福利被逐步纳入社会保障体系 自 20世纪 90年代开始，我国逐步建立了城镇企业职工基本医疗、基 本养老、失业、工伤等社会保障制度，企业职工福利费支出的大头，即 养老和医疗费用，已经纳入社会保障体系，大部分企业的应付福利费逐 年累积，出现了大量结余。其后果，一是职工福利费演化成为一种“预 先准备” ，其结余为企业调节利润提供了一个渠道；二是计提数即纳税扣 除数与实际支出数存在差异，扭曲了企业应纳税所得额。 （二）企业原来承担的社会公共服务职能基本移交 随着国有企业改革的深化、经营机制的转换，很多企业开始推进社会 公共服务性质的集体福利部门的分离改革。自 2006年以来，原国家经贸 委、财政部等部门陆续发布了《关于进一步推进国有企业分离办社会职 能工作的意见》（国经贸企改[2002]267号）、《企业公司制改建有关国有 资本管理与财务处理的暂行规定》（财企[2002]313号）等文件，采取一 系列改革措施鼓励有条件的国有大中型企业实施主辅分离，将辅业资
路费等。
新旧企业所得税制度都维持了 14%的税前扣除比例标准，但新企业所得 税法的计算基数是工资薪金总额，而非原有的计税工资总额。同时，和 新《企业会计准则》、新《通则》的改革思路一致，新企业所得税法强调
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“实际发生额”的扣除，而非“提取额”的扣除，也就是将按比例预提 扣除改为了据实扣除。 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。