高级财务会计第二章债务重组
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高级财务会计-第二章债务重组
32
第二节 债务重组的账务处理
二、债务转为资本 （一）债务人的会计处理 债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的
公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。 重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。
借：应付账款等 贷：实收资本或股本 资本公积——资本溢价或股本溢价 营业外收入——债务重组利得
难，无法按合同规定偿还债务，20×7年9月10日，与乙公司协商进行债务重组。双方达成的债 务重组协议内容如下：乙公司同意甲公司用其存货、固定资产抵偿该账款。20×7年9月20日， 抵债资产均已转让完毕。其中；用于抵债的产品市价为800 000元，增值税率为17％，产品成本 为700 000元；抵债设备的账面原价为1 200 000元，累计折旧为300 000元，评估确认的净值为 850 000元。甲公司发生的设备运输等相关费用为6 500元。假定乙公司巳对该项债权计提坏账 准备18 000元，乙公司在接受抵债资产时，安装设备发生的安装成本为15 000元。不考虑其他 相关税费。
22
补充资料： 债务重组的变迁的影响：
浪莎股份（600137） ——“牛市第一股”。原名*ST长控，2007年5月30日起经重组后 更名浪莎股份。 *ST长控以每股收益4.726元勇夺2007年第一季报每股收益冠军。 公司股票曾因重组而于2006年12月20日开始停牌，停牌时的收盘价为7.80元。4个月后 复牌，复牌当天股价最高冲击85元天价，收盘68.16元，半日涨幅就超过10倍，ST长控的 暴涨“惊动”了证券交易所，当天下午随即被实施紧急停牌处理。
高级财务会计-第二章债务重组
本章主要内容
债务重组概念 债务重组方式 债务人对债务重组的会计处理 债权人对债务重组的会计处理 债务重组的信息披露
第二节 债务重组的账务处理
二、债务转为资本 （一）债务人的会计处理 债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的
公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。 重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。
借：应付账款等 贷：实收资本或股本 资本公积——资本溢价或股本溢价 营业外收入——债务重组利得
难，无法按合同规定偿还债务，20×7年9月10日，与乙公司协商进行债务重组。双方达成的债 务重组协议内容如下：乙公司同意甲公司用其存货、固定资产抵偿该账款。20×7年9月20日， 抵债资产均已转让完毕。其中；用于抵债的产品市价为800 000元，增值税率为17％，产品成本 为700 000元；抵债设备的账面原价为1 200 000元，累计折旧为300 000元，评估确认的净值为 850 000元。甲公司发生的设备运输等相关费用为6 500元。假定乙公司巳对该项债权计提坏账 准备18 000元，乙公司在接受抵债资产时，安装设备发生的安装成本为15 000元。不考虑其他 相关税费。
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补充资料： 债务重组的变迁的影响：
浪莎股份（600137） ——“牛市第一股”。原名*ST长控，2007年5月30日起经重组后 更名浪莎股份。 *ST长控以每股收益4.726元勇夺2007年第一季报每股收益冠军。 公司股票曾因重组而于2006年12月20日开始停牌，停牌时的收盘价为7.80元。4个月后 复牌，复牌当天股价最高冲击85元天价，收盘68.16元，半日涨幅就超过10倍，ST长控的 暴涨“惊动”了证券交易所，当天下午随即被实施紧急停牌处理。
高级财务会计-第二章债务重组
本章主要内容
债务重组概念 债务重组方式 债务人对债务重组的会计处理 债权人对债务重组的会计处理 债务重组的信息披露
高级财务会计第2章债务重组
5.1
坏账准备
15
贷：应收账款 46.8
资产减值损失 3.3
【练习2】
甲公司于2021年1月1日销售 给乙公司一
批材料，销售价格100万元，增 值税率为17%，按购销合同约定， 乙公司应于2021年10月31日前支付 货款，但至2021年1月31日乙公司 尚未支付货款。由于乙公司财务发生
2021年2月3日，与甲公司协商，甲公司 同意乙公司以一台设备归还债务。该项 设备的账面原价为150万元，已提折旧50万 元，设备的公允价值为90万元。甲公司对该项 应收账款已提取坏账准备3万元。抵债设备已 于2021年3月10日运抵甲公司。
〔1〕乙企业〔债务人〕的账务处理：
借：应付账款 贷：银行存款
234 000 204 000
营业外收入——债务重组利得
30 000
〔2〕甲企业〔债权人〕的账务处理：
甲企业针对该笔应收账款已经计提20 000 元坏账准备
借：银行存款 坏账准备
204 000 20 000
营业外支出——债务重组损失
10 000
借：应付账款
117
营业外支出——处置非流动资产损失
10
累计折旧
50
贷：固定资产 150
应交税费——应交增值税〔销项税额〕
15.3
〔2〕甲公司〔债权人〕的账务处理：
借：固定资产
90
应交税费——应交增值税〔进项税
额〕
15.3
坏账准备
3
营业外支出——债务重组损失 8.7
贷：应收账款 117
【例题2-4】
当日经与甲公司协商，甲公司同意乙
公司以其所拥有并作为以公允价值计
量且公允价值变动计入当期损益的某公司 股票抵偿债务。乙公司该股票的账面价值为 40万元〔假定本钱39万元，公允价值变动1万 元 〕，当日的公允价值38万元。假定甲公司 为该项应收账款提取了坏账准备10万元。
高级财务会计第2章债务重组
高级财务会计第2章债务重组第二章债务重组会计第二章第一节债务重组会计债务重组概述(参见《新准则第12号——债务重组》)一、债务重组的概念：债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
二、债务重组的基本特征：1、债务人发生财务困难：指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境、或者其它原因等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。
2、债权人作出让步：指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价2值偿还债务。
债权人作出让步的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息，降低债务人应付债务的利率等。
(注：债务重组的认定及其处理应当考虑关联方关系的影响)三、债务重组的方式：(一)以资产清偿债务；(二)将债务转为资本；(三)修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息，降低债务人应付债务的利率等；(四)组合重组方式——以上三种方式的组合等。
3【多选题】2022年8月31日，甲公司应收乙公司的一笔货款100万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。
该公司已为该项债权计提坏账准备10万元。
当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。
下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有()。
A.减免10万元债务，其余部分立即以现金偿还B.减免2万元债务，其余部分延期两年偿还C.以公允价值为90万元的固定资产偿还D.以现金10万元和公允价值为90万元的无形资产偿还E.不减免债务，但延期两年偿还，并加收利息4第二节债务重组的会计处理一、增设明细科目二、以(低于债务账面价值的)现金清偿债务的会计处理A、我国规定：债务人的会计处理，应将重组债务的账面价值与实际支付的现金之间的差额，计入当期损益(营业外收入——债务重组利得)。
重组债务的账面价值，一般是指债务的面值或本金、原值；如有利息的，还应加上应计未付的利息。
5B、我国规定：债权人的会计处理，应将重组债权的账面余额与收到现金之间的差额，计入当期损益(营业外支出――债务重组损失);债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分(即冲减后仍有损失的),计入当期损益(营业外支出――债务重组损失);冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。
高级财务会计第2章债务重组
1、债务人Y公司会计处理如下：
借：固定资产清理
162000
累计折旧
60000
固定资产减值准备
18000
贷：固定资产
1）非现金资产为存货的，应当作为销售处理
2）非现金资产为固定资产的，应当视同 固定资产处置
3）非现金资产为无形资产的，应当视同无形资产 处置
4）非现金资产为企业投资的，债务人应将重组债 务账面价值与投资公允价值之间的差额确认为债 务重组利得，计入营业外收入
(2)债权人的会计处理
以非现金资产清偿债务的，债权人应将受 让的非现金资产按其公允价值作为入账价 值，债权人发生的运杂费、保险费等，也 应计入受让资产的价值。对于增值税应税 项目，如债权人不向债务人另行支付增值 税，则增值税进项税额可以作为冲减重组 债权的账面价值处理。否则，不能冲减重 组债权的账面价值。
2.1.3 重组损益的确认、计量和报告
我国《企业会计准则第12号——债务重组》 要求债务人和债权人用转让（受让）非现 金资产的公允价值确认重组过程中的利得 或损失，要求重组损益包含在当期利润表 中，在利润表中，分别列示为财产转让损 益和债务重组损益
案例
浪莎股份 浪莎股份曾被喻为“牛市第 一股”。公司原名*ST长控，经重组后更名 浪莎股份。 公司股票曾因重组而于2006年 12月20日开始停牌，停牌时的收盘价为 7.80元。4个月后复牌，复牌当天股价最高 冲击85元天价，收盘68.16元，收盘价涨幅 达773％。2007年5月30日起更名*ST浪莎， 此后经涨涨跌跌，股价变化不定。
1、债务人以现金偿还债务的会计处理 债务人应将重组债务的账面价值与支付的
现金之间的差额，确认为债务重组利得， 计入营业外收入。
债权人应将重组债权的账面余额与收到的 现金之间的差额，分别情况进行处理：
《高级会计学》第2章债务重组(人大版)
三、修改其他债务条件
相当于以重组后新债抵旧债，问题： ➢ 新债的确认与计量 是否确认或有金额 入账价值（公允价值） ➢ 新、旧债差额的处理
（一）不附或有条件
1、债务人：将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组 后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的 入账价值之间的差额，计入当期损益。
13、He who seize the right moment, is the right man.谁把握机遇，谁就心想事成 。21.6.2721.6.2708:42:4208:42:42June 27, 2021
❖
14、谁要是自己还没有发展培养和教 育好， 他就不 能发展 培养和 教育别 人。2021年6月 27日星 期日上 午8时42分42秒08:42:4221.6.27
❖ 2、Our destiny offers not only the cup of despair, but the chalice of opportunity. (Richard Nixon, American President )命运给予我们的不是失望之酒，而是机会之杯。二〇二一年五月二十六日2021年5月26 日星期三
【例2-4：债转股】
❖ 债权人S公司： ❖ 重组债权的账面余额＝207 000元 ❖ 受让股权的公允价值＝20 000×9.6＝192 000元 ❖ 重组债权已提减值准备＝0元 ❖ 债务重组损失= 207 000－192 000－0＝15 000元 ❖ 受让股权的入账价值＝192 000＋768＝192 768元 ❖ 债务人Y公司： 重组债务的账面余额＝207 000元 ❖ 发行股票的公允价值＝192 000元 ❖ 债务重组利得＝ 207 000－192 000＝15 000元 ❖ 发行股票总面值＝20 000元 ❖ 溢价＝192 000-20 000＝172 000元
《高级会计学》债务重组
100%
优化资本结构
企业可以通过债务重组调整其资 本结构，降低财务风险，提高财 务稳健性。
80%
法律法规要求
在某些情况下，法律法规可能会 要求企业进行债务重组以符合相 关规定或避免法律责任。
债务重组的方式
01
02
03
04
债务减免
债权人可能会同意减少债务本 金或利息，或免除部分或全部 债务。
债务展期
案例二：将债务转为权益工具
总结词
将债务转为权益工具是指债务人通过发行权益性证券或增加资本公积等方式，将 债权人的债务转换为权益工具。
详细描述
在案例二中，债务人通过发行股票或增加资本公积等形式，将原债权人的债权转 换为权益工具，从而减轻债务负担。这种重组方式适用于上市公司或股份制企业 ，有助于优化资本结构。
所得税的申报
企业应当在纳税年度终了后向 主管税务机关申报纳税，并提 交相关的纳税申报表和证明文 件。
增值税的处理
1 2
增值税的确认
债务重组中，根据税法规定，涉及的增值税进项 税额和销项税额应当进行相应的确认。
增值税的计算
企业应当根据债务重组的具体情况，计算出应纳 增值税额，并按照适用的税率进行申报纳税。
案例三：修改其他债务条件
总结词
修改其他债务条件是指不涉及债务本金及利息金额变动，而只是对还款期限、利率等条款进行调整。
详细描述
在案例三中，债务人与债权人协商，对原债务的还款期限、利率等条款进行调整。通过这种方式，债 权人可以获得更好的还款保障，而债务人也可以在一定程度上减轻财务压力。
案例四：采用混合重组方式
债务重组涉及债权人和债务人，其中债权人是指向 企业提供资金的一方，而债务人则是企业本身。
高财第二章债务重组
高级财务会计 ——第二章 债务重组
本章主要内容
债务重组的定义
债务重组的定义和重组方式 债 务 重 组 债务重组的会计处理 债务重组的方式
以资产清偿债务
债务转为资本 修改其他债务条件 以上三种方式的组合方式
制 度 安 排
1998年6月21日 （1999年1月1日实施） 发布《企业会计准则－－债务重组》 2001年1月18日 （2001年1月1日实施） 修订债务重组准则 2006年2月15日 （2007年1月1日实施） 再次修订并出台《企业会计准则12号— —债务重组》
23.2010年7月31日，甲公司应付乙公司的款项420万元到期 ，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就 该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有 （）。 A.甲公司以公允价值为410万元的固定资产清偿 B.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿 C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还 D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司立即以现金偿还
9.甲公司为增值税一般纳税人，适用· 1的增值税税率为17%。 20×6年7月10日，甲公司就其所欠乙公司购货款600万元与乙公司进 行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿全部债务。当日，甲公 司抵债产品的账面价值为400万元，已计提存货跌价准备50万元，市 场价格(不含增值税额)为500万元，产品已发出并开具增值税专用发 票。甲公司应确认的债务重组利得为( )。 A.15万元 B.100万元 C.150万元 D.200万元 【答案】A 【考点】以资产清偿债务的债务重组的会计处理 甲公司应确认的债务重组利得=债务重组日重组债务的账面价值 600-付出非现金资产的公允价值和增值税销项税额500×1.17=15(万 元 )。
本章主要内容
债务重组的定义
债务重组的定义和重组方式 债 务 重 组 债务重组的会计处理 债务重组的方式
以资产清偿债务
债务转为资本 修改其他债务条件 以上三种方式的组合方式
制 度 安 排
1998年6月21日 （1999年1月1日实施） 发布《企业会计准则－－债务重组》 2001年1月18日 （2001年1月1日实施） 修订债务重组准则 2006年2月15日 （2007年1月1日实施） 再次修订并出台《企业会计准则12号— —债务重组》
23.2010年7月31日，甲公司应付乙公司的款项420万元到期 ，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就 该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有 （）。 A.甲公司以公允价值为410万元的固定资产清偿 B.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿 C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还 D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司立即以现金偿还
9.甲公司为增值税一般纳税人，适用· 1的增值税税率为17%。 20×6年7月10日，甲公司就其所欠乙公司购货款600万元与乙公司进 行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿全部债务。当日，甲公 司抵债产品的账面价值为400万元，已计提存货跌价准备50万元，市 场价格(不含增值税额)为500万元，产品已发出并开具增值税专用发 票。甲公司应确认的债务重组利得为( )。 A.15万元 B.100万元 C.150万元 D.200万元 【答案】A 【考点】以资产清偿债务的债务重组的会计处理 甲公司应确认的债务重组利得=债务重组日重组债务的账面价值 600-付出非现金资产的公允价值和增值税销项税额500×1.17=15(万 元 )。
《高级财务会计》——债务重组
前述（一）和（二）两种方式
重组债权和重组债务
（四）组合方式
• 资产清偿+债务转为权益工具 • 资产清偿+修改其他条款 • 债务转为权益工具+修改其他条款 • 资产清偿+债务转为权益工具+修改其他条款
三、债务重组的会计处理
• 结转减值准备 • 其他综合收益中转出，记入“投资收益”科目
债权人 债务人
借:库存商品
211000
坏账准备 30000
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:应收账款 234000
银行存款 1000
投资收益 25500
19500
(2)宏伟公司的会计分录
增值税销项税额=150000×13%=19500(元) 转让的产品的账面价值=100000-500=99500(元) 债务重组收益=234000-(19500+99500) =234000-119000=115000(元)
贷:应收账款 510000
39000
(2)宏伟公司的会计分录
固定资产的账面价值=380000-30000-10000=340000(元) 增值税销项税额=300000×13%=39000(元) 债务重组收益=510000-(340000+39000)=131000(元)
该设备的账面原价为380000元,已计提折旧30000元,已计提减值 准备10000元,公允价值为300000元。辉正公司收到设备并作为 固定资产使用。 辉正公司对该项应收账款已计提坏账准备50000元,债务重组日该 债权的公允价值为420000元。两个公司适用的增值税税率为13%。 要求: (1)为辉正公司编制会计分录; (2)为宏伟公司编制会计分录。
债务人的会计处理 投资收益
重组债权和重组债务
（四）组合方式
• 资产清偿+债务转为权益工具 • 资产清偿+修改其他条款 • 债务转为权益工具+修改其他条款 • 资产清偿+债务转为权益工具+修改其他条款
三、债务重组的会计处理
• 结转减值准备 • 其他综合收益中转出，记入“投资收益”科目
债权人 债务人
借:库存商品
211000
坏账准备 30000
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:应收账款 234000
银行存款 1000
投资收益 25500
19500
(2)宏伟公司的会计分录
增值税销项税额=150000×13%=19500(元) 转让的产品的账面价值=100000-500=99500(元) 债务重组收益=234000-(19500+99500) =234000-119000=115000(元)
贷:应收账款 510000
39000
(2)宏伟公司的会计分录
固定资产的账面价值=380000-30000-10000=340000(元) 增值税销项税额=300000×13%=39000(元) 债务重组收益=510000-(340000+39000)=131000(元)
该设备的账面原价为380000元,已计提折旧30000元,已计提减值 准备10000元,公允价值为300000元。辉正公司收到设备并作为 固定资产使用。 辉正公司对该项应收账款已计提坏账准备50000元,债务重组日该 债权的公允价值为420000元。两个公司适用的增值税税率为13%。 要求: (1)为辉正公司编制会计分录; (2)为宏伟公司编制会计分录。
债务人的会计处理 投资收益
高财债务重组ppt课件
债务重组(12)
“债务人发生财务困难”，是指因债务人出现资金 周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因等，导致 其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。
“债权人作出让步”，是指债权人同意发生财务困难 的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额 或者价值偿还债务。
“债权人作出让步〞的情形主要包括：债权人减免债 务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利 率等。
债务重组(12)
债务重组的方式 （一〕以资产清偿债务； （二〕将债务转为资本； （三〕修改其他债务条件，如减少债务本金、减 少债务利息等，不包括上述第一和第二两种方式； （四〕以上三种方式的组合等。
债务重组(12)
债权人的处理
对于债权人而言，应当将重组债权的账面余 额与受让资产的公允价值、所转股份的公允价 值、或者重组后债权的账面价值之间的差额， 确认为债务重组损失计入营业外支出。重组债 权已经计提了减值准备的，应当先将上述差额 冲减减值准备，以冲减后的余额，作为债务重 组损失，计入营业外支出。
第2章 ----债务重组
债务重组(12)
本章的主要内容
1、债务重组方式 2、债务重组的主要会计处理
债务重组(12)
第一节 债务重组方式
新准则:在债务人发生财务困难时，债权人按照其与 债务人达成的协议或法院的裁定做出“让步〞的事项。
旧准则：为指债权人按照其与债务人达成的协议或 法院的裁定同意债务人修改债务条件的事项。
债务重组(12)
（1〕丙公司会计处理如下：
借：应付账款
150
贷：主营业务收入
100
应交税费——应交增值税
（销项税额〕17
营业外收入
33
借：主营业务成本
80
“债务人发生财务困难”，是指因债务人出现资金 周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因等，导致 其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。
“债权人作出让步”，是指债权人同意发生财务困难 的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额 或者价值偿还债务。
“债权人作出让步〞的情形主要包括：债权人减免债 务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利 率等。
债务重组(12)
债务重组的方式 （一〕以资产清偿债务； （二〕将债务转为资本； （三〕修改其他债务条件，如减少债务本金、减 少债务利息等，不包括上述第一和第二两种方式； （四〕以上三种方式的组合等。
债务重组(12)
债权人的处理
对于债权人而言，应当将重组债权的账面余 额与受让资产的公允价值、所转股份的公允价 值、或者重组后债权的账面价值之间的差额， 确认为债务重组损失计入营业外支出。重组债 权已经计提了减值准备的，应当先将上述差额 冲减减值准备，以冲减后的余额，作为债务重 组损失，计入营业外支出。
第2章 ----债务重组
债务重组(12)
本章的主要内容
1、债务重组方式 2、债务重组的主要会计处理
债务重组(12)
第一节 债务重组方式
新准则:在债务人发生财务困难时，债权人按照其与 债务人达成的协议或法院的裁定做出“让步〞的事项。
旧准则：为指债权人按照其与债务人达成的协议或 法院的裁定同意债务人修改债务条件的事项。
债务重组(12)
（1〕丙公司会计处理如下：
借：应付账款
150
贷：主营业务收入
100
应交税费——应交增值税
（销项税额〕17
营业外收入
33
借：主营业务成本
80
高级财务会计课件第2章
如果修改其他条款未导致债权终止确认，债权人应 当根据其分类，继续以摊余成本、以公允价值计量 且其变动计入其他综合收益，或者以公允价值计量 且其变动计入当期损益进行后续计量。
25
对于以摊余成本计量的债权，债权人应当根据重新 议定合同的现金流量变化情况，重新计算该重组债 权的账面余额，并将相关利得或损失记入“投资收 益”科目。重新计算的该重组债权的账面余额，应 当根据将重新议定或修改的合同现金流量按债权原 实际利率折现的现值确定，购买或源生的已发生信 用减值的重组债权，应按经信用调整的实际利率折 现。
17
案例2-4
寰球公司2019年欠天宇有限责任公司（简称天宇公司）购 货款价税合计100 000元。寰球公司因经营管理不善发生财务 困难，不能偿还到期货款，双方协议进行债务重组，天宇公司 同意寰球公司以其生产的一批羊毛衫抵债，该批羊毛衫市场价 值为80 000元，成本为60 000元。寰球公司和天宇公司均为增 值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。天宇公司已对该 应收款项计提坏账准备18 000元。
5
二、修改其他条款
对于债权人，合同修改前后的交易对手方没有发生改变， 合同涉及的本金、利息等现金流量很难在本息之间及债务 重组前后做出明确分割，即很难单独识别合同的特定可辨 认现金流量。因此通常情况下，应当终止确认原债权，并 按照修改后的条款或新协议确认新金融资产。
对于债务人，如果对债务或部分债务的合同条款做出“实 质性修改”形成重组债务，或者债权人与债务人之间签订 协议，以承担“实质上不同”的重组债务方式替换债务， 债务人应当终止确认原债务，同时按照修改后的条款确认 一项新金融负债。
23
第5节 修改其他条款的会计处理
一、债权人的会计处理
债务重组采用修改其他条款方式进行的，如果修改其他条 款导致全部债权终止确认，债权人应当按照修改后的条款 以公允价值初始计量新的金融资产（应收账款、长期应收 款等），新金融资产的确认金额与债权终止确认日账面价 值的差额，记入“投资收益”科目。
第2章债务重组高级财务会计李春歌编
贷：应收账款
资产价值损失（贷方差额）
第2章债务重组高级财务会计李春歌 编
【例11】债务人应付账款为120 000元，无力清偿债
务，通过债务重组协议，债务人以普通股10 000股
清偿债务，每股面值1元，股票每股市价为10元。
债权人取得的普通股作为长期股权投资核算。债权
人没有计提坏账准备。
债务人处理：
【例13·单选题】2010年11月，A公司赊销一批商品给 B公司，含税价为15万元。由于B公司发生财务困难， 无法偿付该应付账款。2011年6月1日，A公司与B公 司进行债务重组，A公司同意B公司以其普通股3万股 抵偿该项债务，该股票每股面值为1元，每股市价为4 元。A公司对该项债权计提了2万元坏账准备。假定不 考虑其他因素，下列说法正确的是（ ）。
【例5】（2009年）下列各项以非现金资产清
偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务
重组利得的是（ ）。
A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差
额
B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差
额
C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价
值的差额
D.非现金资产账面价值小于重组债务账面价
值的差额
答案：C
第2章债务重组高级财务会计李春歌 编
D.债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债
务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额
计入其他业务收入
第2章债务重组高级财务会计李春歌 编
答案：B 选项A，差额应计入“营业外收入—债务重组利得” 选项C，差额计入“营业外支出—债务重组损失” 选项D，差额计入“营业外收入—债务重组利得”
第2章债务重组高级财务会计李春歌 编
【例6】甲公司应付A公司账款80万元，甲公司与 A公司达成债务重组协议，甲公司以一台设备抵 偿债务。设备账面原价为100万元，已提折旧 22万元，其公允价值为75万元，甲公司该项债 务重组利得为（ ）万元。
资产价值损失（贷方差额）
第2章债务重组高级财务会计李春歌 编
【例11】债务人应付账款为120 000元，无力清偿债
务，通过债务重组协议，债务人以普通股10 000股
清偿债务，每股面值1元，股票每股市价为10元。
债权人取得的普通股作为长期股权投资核算。债权
人没有计提坏账准备。
债务人处理：
【例13·单选题】2010年11月，A公司赊销一批商品给 B公司，含税价为15万元。由于B公司发生财务困难， 无法偿付该应付账款。2011年6月1日，A公司与B公 司进行债务重组，A公司同意B公司以其普通股3万股 抵偿该项债务，该股票每股面值为1元，每股市价为4 元。A公司对该项债权计提了2万元坏账准备。假定不 考虑其他因素，下列说法正确的是（ ）。
【例5】（2009年）下列各项以非现金资产清
偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务
重组利得的是（ ）。
A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差
额
B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差
额
C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价
值的差额
D.非现金资产账面价值小于重组债务账面价
值的差额
答案：C
第2章债务重组高级财务会计李春歌 编
D.债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债
务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额
计入其他业务收入
第2章债务重组高级财务会计李春歌 编
答案：B 选项A，差额应计入“营业外收入—债务重组利得” 选项C，差额计入“营业外支出—债务重组损失” 选项D，差额计入“营业外收入—债务重组利得”
第2章债务重组高级财务会计李春歌 编
【例6】甲公司应付A公司账款80万元，甲公司与 A公司达成债务重组协议，甲公司以一台设备抵 偿债务。设备账面原价为100万元，已提折旧 22万元，其公允价值为75万元，甲公司该项债 务重组利得为（ ）万元。
高级财务会计债务重组PPT课件
第二章 债务重组
1
第一节 债务重组概述
一、债务重组的概念 （1）债务偿还条件不同于原协 议，并获得让步； （2）在持续经营条件下进行的。
注：破产清算的、借新债偿旧债的 均不符合定义。
2
二、 债务重组方式及重组日
债务重组方式 债务人用于偿债的资产或权 益工具
1.以资产 清偿债务
偿债的资产：现金 （少于应还数）、债 券投资、股权投资、 存货、固定资产等。
贷：应收账款
（原账余）300
教材例
如果债务 人还款280 万元，是 否属于让 步？如何
处理？
4
（二）以存货资产清偿债务 要点：债务方的存货资产要反映为销售业务。
应收/应付 300， （债权方已提损失 30）
受让资产：产品 账面成本 150， 公允价 200，（应计增值税：34）
债务人
债权人
1.不另行收取债权人增值税的
7
（四）以无形资产/长期股权投资/可供出售金融资产 /……清偿债务
账面价值
公允价值 债权债务
差额 A
差额 B
债务方： 差额 A——“营业外收入——无形资产转让利得” / 投资收益
差额 B——“营业外收入——重组利得”
债权方：差额 B——“营业外支出——重组损失”（需扣除已提坏账准备）
（分录略）
8
二、债转股
借：应付账款/×××——原债务 B
贷：应付账款/×××——新债务 A
预计负债
（或有应付）
营业外收入——重组利得 差额
10
例：到期应付票据40万元，协商推迟半年支 付，债务减至35万元，附加条件：如与其 签订购货合同，再减1万元。
借：应付票据——原债务 40Βιβλιοθήκη 贷：应付账款——新债务 34
1
第一节 债务重组概述
一、债务重组的概念 （1）债务偿还条件不同于原协 议，并获得让步； （2）在持续经营条件下进行的。
注：破产清算的、借新债偿旧债的 均不符合定义。
2
二、 债务重组方式及重组日
债务重组方式 债务人用于偿债的资产或权 益工具
1.以资产 清偿债务
偿债的资产：现金 （少于应还数）、债 券投资、股权投资、 存货、固定资产等。
贷：应收账款
（原账余）300
教材例
如果债务 人还款280 万元，是 否属于让 步？如何
处理？
4
（二）以存货资产清偿债务 要点：债务方的存货资产要反映为销售业务。
应收/应付 300， （债权方已提损失 30）
受让资产：产品 账面成本 150， 公允价 200，（应计增值税：34）
债务人
债权人
1.不另行收取债权人增值税的
7
（四）以无形资产/长期股权投资/可供出售金融资产 /……清偿债务
账面价值
公允价值 债权债务
差额 A
差额 B
债务方： 差额 A——“营业外收入——无形资产转让利得” / 投资收益
差额 B——“营业外收入——重组利得”
债权方：差额 B——“营业外支出——重组损失”（需扣除已提坏账准备）
（分录略）
8
二、债转股
借：应付账款/×××——原债务 B
贷：应付账款/×××——新债务 A
预计负债
（或有应付）
营业外收入——重组利得 差额
10
例：到期应付票据40万元，协商推迟半年支 付，债务减至35万元，附加条件：如与其 签订购货合同，再减1万元。
借：应付票据——原债务 40Βιβλιοθήκη 贷：应付账款——新债务 34
高级财务会计——债务重组
股权的公允价值总额与实收资本之间的差额 —→计入“资本公积――资本溢价”
重组债务的账面价值与股权的公允价值总额的 差额—→作为债务重组利得，计入当期损益（营业 外收入——债务重组利得）
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
（二）债权人的会计处理： 应将享有股权的公允价值确认为对债务人的投资，
因放弃债权而享有的股权的公允价值＜重组债权账 面余额的差额—→确认为债务重组损失，计入当期 损益（营业外支出——债务重组损失）。
• 2、债务转为资本 • (注意：可转换公司债券转为资本不属于债务重组) • 3、修改其他债务条件
（延长期限、减少本金和利息等） • 4、混合重组
• 【例题·判断题】根据债务重组准则规定， 债权人在债务重组过程中可能会得到债务 重组收益。（ ）
• 【例题·单选题】债务重组的方式不包括（ ）。 A．债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务 B．修改其他债务条件 C．债务转为资本 D．借新债还旧债
债务人：固定资产处置损失＝80-50=30万元 债务重组利得＝100-50=50万元
①抵债资产为存货的——应当视同销售处理， 根据《企业会计准则第14 号——收入》按其公允价 值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。
②抵债资产为固定资产、无形资产的——其公 允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外 支出。
50
固定资产减值准备 10
固定资产清理
60
贷：固定资产
120
借：应付账款
100
贷：固定资产清理
60
营业外收入——处置非流动资产利得 10
营业外收入——债务重组利得
30
甲公司的会计处理：
借：固定资产
70
坏账准备
10
营业外支出——债务重组损失 20
重组债务的账面价值与股权的公允价值总额的 差额—→作为债务重组利得，计入当期损益（营业 外收入——债务重组利得）
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
（二）债权人的会计处理： 应将享有股权的公允价值确认为对债务人的投资，
因放弃债权而享有的股权的公允价值＜重组债权账 面余额的差额—→确认为债务重组损失，计入当期 损益（营业外支出——债务重组损失）。
• 2、债务转为资本 • (注意：可转换公司债券转为资本不属于债务重组) • 3、修改其他债务条件
（延长期限、减少本金和利息等） • 4、混合重组
• 【例题·判断题】根据债务重组准则规定， 债权人在债务重组过程中可能会得到债务 重组收益。（ ）
• 【例题·单选题】债务重组的方式不包括（ ）。 A．债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务 B．修改其他债务条件 C．债务转为资本 D．借新债还旧债
债务人：固定资产处置损失＝80-50=30万元 债务重组利得＝100-50=50万元
①抵债资产为存货的——应当视同销售处理， 根据《企业会计准则第14 号——收入》按其公允价 值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。
②抵债资产为固定资产、无形资产的——其公 允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外 支出。
50
固定资产减值准备 10
固定资产清理
60
贷：固定资产
120
借：应付账款
100
贷：固定资产清理
60
营业外收入——处置非流动资产利得 10
营业外收入——债务重组利得
30
甲公司的会计处理：
借：固定资产
70
坏账准备
10
营业外支出——债务重组损失 20
高级财务会计债务重组培训课程(PPT 53页)
例2-1
上市公司S于20*7年1月20日销售一批材料给Y公司， 含税价格为234000元，增值税税率为17%。20*7年 2月20日，Y公司财务发生困难，无法按合同规定 偿还债务。经双方协议，S公司同意减免Y公司 40000元债务，余额立即偿清。假设S公司对该项 债权计提了11700元的坏账准备。
上市公司S于20*7年2月10日销售一批材料给Y公司， 同时收到Y公司签发并承兑的一张面值200000元、 年利率7%、6个月期、到期还本付息的票据。20*7 年8月10日，Y公司财务发生困难，无法兑现票据， 经双方协议，S公司同意Y公司用一台设备抵偿该 应收票据。这台设备历史成本为240000元，累计 折旧为60000元，评估确认的原价240000元，评估 确认的净值190000元，Y公司发生评估费2000元， 对此固定资产提取减值准备18000元。S公司未对 债权计提坏账准备。假定不考虑其他税费。
以非现金资产清偿债务的，债权人应将受 让的非现金资产按其公允价值作为入账价 值，债权人发生的运杂费、保险费等，也 应计入受让资产的价值。对于增值税应税 项目，如债权人不向债务人另行支付增值 税，则增值税进项税额可以作为冲减重组 债权的账面价值处理。否则，不能冲减重 组债权的账面价值。
例2-2
2、涉及或有应付金额的债务重组
1)债务人的会计处理
如果修改后的债务条款中涉及或有应付金额， 且该或有应付金额符合预计负债的确认条件， 债务人应当将该或有应付金额确认为预计负 债，并将重组债务的账面价值与重组后债务 的入账价值和预计负债金额之和的差额，确 认为债务重组利得，计入营业外收入。或有 应付金额如未发生，应当冲销已确认的预计 负债，同时确认营业外收入。
高级财务会计债务重组培 训课程(PPT 53页)
相关主题
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2016/3/31
9
账务处理步骤如下： 1、债权人S公司 债务重组日，可收回的债权金额为194000元 （234000-40000）。 债务重组损失 =账面余额-收到现金-计提减值准备 =234000-194000-11700=28300 借：银行存款 194000 营业外支出—债务重组损失 28300 坏账准备 11700 贷：应收账款 234000
2016/3/31
17
（4）非现金资产是固定资产，应当视当固 定资产处置。
债务人
重组利得=账面价值-固定资产公允价值 资产转让损益 =固定资产公允价值-固定资产账面价值-相 关税费 债权人： 固定资产入账价值 =固定资产的公允价值+债权人支付的税费
2016/3/31 18
例2-2 上市公司S于20*7年2月10日销售一批材料给Y公司， 同时收到Y公司签发并承兑的一张面值200000元、 年利率7%、6个月期、到期还本付息的票据。20*7 年8月10日，Y公司财务发生困难，无法兑现票据， 经双方协议，S公司同意Y公司用一台设备抵偿该 应收票据。这台设备历史成本为240000元，累计 折旧为60000元，评估确认的原价240000元，评估 确认的净值190000元，Y公司发生评估费2000元， 对此固定资产提取减值准备18000元。S公司未对 债权计提坏账准备。假定不考虑其他税费。
2.2.1 以资产清偿债务
1、债务人以现金偿还债务的会计处理 债务人：应将重组债务的账面价值与支付的现金 之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外 收入。 债务重组损益=账面价值-支付的现金 债权人： 债务重组损失=账面余额-收到的现金-减值准备
2016/3/31
8
例2-1
上市公司S于20*7年1月20日销售一批材料给Y公司， 含税价格为234000元，增值税税率为17%。20*7年 2月20日，Y公司财务发生困难，无法按合同规定 偿还债务。经双方协议，S公司同意减免Y公司 40000元债务，余额立即偿清。假设S公司对该项 债权计提了11700元的坏账准备。
债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产 的公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入营 业外收入。 转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额， 扣除转让过程中发生的相关税费，在重组当期确认为资 产转让损益。 债务重组利得 =重组债务账面价值-非现金资产的公允价值 转让损益 =公允价值-账面价值-相关税费
例2-3 Y公司于20*7年7月10日从S公司购得一批产品，价 值400000元(含应付的增值税)，至20*8年1月尚未 支付货款。经与S公司协商，S公司同意Y公司以一 项专利技术偿还债务。该项专利技术的账面价值 为390000元，评估确认价值为260000元，应交营 业税为13000元。Y公司未对转让的专利技术计提 减值准备，S公司也未对债权计提坏账准备。假定 不考虑其他相关税费。
2016/3/31
14
补:甲公司欠B公司购货款350 000元。由于甲 公司财务发生困难，短期内不能支付已于 2007年5月1日到期的货款。2007年7月1日， 经双方协商，B公司同意甲公司以其生产的产 品偿还债务。该产品的公允价值为200 000元， 实际成本为120 000元。 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税 率为17%。 B公司于2007年8月1日收到甲公司抵债的产品， 并作为库存商品入库，B公司对该项应收账款 计提了50 000元的坏账准备。
2016/3/31
16
B公司的账务处理：
计算债务重组损失： =应收账款账面余额-受让资产的公允价值-增值税 进项税额-已计提的减值准备 =350 000-200 000-34 000-50 000=66 000 会计分录： 借：库存商品 200 000 应交税费-应交增值税（进项税额） 34 000 坏账准备 50 000 营业外支出-债务重组损失 66 000 贷：应收账款 350 000
2016/3/31
4
2.1.3 重组损益的确认、计量和报告
我国《企业会计准则第12号——债务重组》要求 债务人和债权人用转让（受让）非现金资产的公 允价值确认重组过程中的利得或损失，要求重组 损益包含在当期利润表中，在利润表中，分别列 示为财产转让损益和债务重组损益
2016/3/31
5
2.2 债务重组的会计处理
2016/3/31
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补2：A公司于2006年7月1日销售给B公司一 批产品，价值450 000元（含增值税），B公 司于2006年7月1日开出6个月的商业承兑汇票。 B公司于2006年12月31日尚未支付货款。 由于B公司的财务发生困难，短期内不能支付 货款。当日经与A公司协商，A公司同意B公 司以其所拥有并作为交易性金融资产计量的 某公司股票抵偿债务。 B公司该股票的账面价值为400 000元（该资 产账面公允价值变动额为零），当日的公允 价值为380 000元。
2016/3/31
13
（3）非现金资产为存货 债务人：
重组利得=账面价值-（存货公允价值+销项税额） 资产转让损益 =存货公允价值-存货账面价值及相关税费 债权人： 存货入账价值 =存货的公允价值+债权人支付的税费（不包括可抵扣的增值 税进项税额） 债务重组损失=债务账面价值-（存货公允价值+进项税额）
2016/3/31
12
(2)债权人的会计处理
以非现金资产清偿债务的，债权人应将受让的非现金资 产按其公允价值作为入账价值，债权人发生的运杂费、 保险费等，也应计入受让资产的价值。 对于增值税应税项目，如债权人不向债务人另行支付增 值税，则增值税进项税额可以作为冲减重组债权的账面 价值处理。否则，不能冲减重组债权的账面价值。 非现金资产的入账价值=非现金资产的公允价值 债务重组损失=账面余额-非现金资产公允价值
债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下， 债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁 定作出让步的事项。 本章讨论的债务重组的基本特征：
债务人发生财务困难 债权人作出让步
2016/3/31
3
2.1.2 债务重组的方式
1、以资产清偿债务 以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给债 权人以清偿债务的债务重组方式 2、将债务转为资本 将债务转为资本，是指债务人将债务转为资本， 同时债权人将债权转为股权的债务重组方式 3、修改其他债务条件 4、上述三种方式的组合
2.2.1 以资产清偿债务 2.2.2 以债务转为资本 2.2.3 以修改其他债务条件清偿债务 2.2.4 以组合方式清偿债务
2016/3/31
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2.2 债务重组的会计处理
我国《企业会计准则第12号—债务重组》规定， 债务方应当确认债务重组收益，并计入当期损 益。
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1、债务人的会计处理： 债务人Y转让无形资产收益 =无形资产公允价值-无形资产账面价值-营业税费 =260000-390000-13000=-143000（元） 债务重组收益 =债务账面价值（面值+利息）-无形资产公允价值 =400000-260000=140000（元） 借：应付账款 400000 营业外支出—无形资产转让损失 143000 贷：无形资产 390000 应交税费—应交营业税 13000 营业外收入—债务重组利得 140000
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甲公司的债务处理
计算债务重组利得 =应付账款的账面余额-（转让产品的公允价值+增 值税销项税额） =350 000-（200 000+34 000）=116 000 会计分录 借：应付账款 350 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费-应交增值税（销项税额） 34 000 营业外收入-债务重组利得 116 000 借：主营业务成本 120 000 贷：库存商品 120 000
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2.2.2 以债务转为资本
债务人： 债务重组损益=重组债务账面价值-股份公允价值 债权人： 债务重组损失=重组债务账面余额-股份公允价值减值准备 入账价值=股份公允价值+直接费用
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例2-4
上市公司S于20*7年2月10日销售一批材料给Y股份 有限公司，同时收到Y公司签发并承兑的一张面值 200000元、年利率7%、6个月期、到期还本付息的 票据。20*7年8月10日，Y公司财务发生困难，无 法兑现票据，经双方协议，S公司同意Y公司用其 发行的普通股抵偿该票据。Y公司用于抵债的普通 股为20000股，股票市价为每股9.6元，面值为每 股1元。假定印花税税率为0.4%。公司未对债权计 提坏账准备。假定不考虑其他税费。
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A公司的账务处理
计算债务重组损失 =应收账款的账面余额-受让股票的公允价值-已计 提的减值准备 =450 000-380 000-40 000=30 000 会计分录： 借:交易性金融资产 380 000 营业外支出-债务重组损失 30 000 坏账准备 40 000 贷:应收账款 450 000
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1、债务人YL公司会计处理如下： 借：固定资产清理 162000 累计折旧 60000 固定资产减值准备 18000 贷：固定资产 240000 借：固定资产清理 2000 贷：银行存款 2000
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