2021年固定资产出售、清理、报废及损益处

合集下载

固定资产清理的会计处理及举例说明

（1）出售、报废和毁损的固定资产转入清理，其会计分录为：

借：固定资产清理（固定资产账面价值）

累计折旧（已提折旧）

固定资产减值准备（已计提的减值准备）贷：固定资产（账面原价）

（2）清理过程中发生的费用以及应交的税金，其会计分录为：

借：固定资产清理

贷：银行存款

应交税金——应交营业税

（3）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，其会计分录为：

借：银行存款

原材料

贷：固定资产清理

（4）应由保险公司或过失人赔偿的损失，其会计分录为：

借：其他应收款

贷：固定资产清理

（5）固定资产清理后的净收益，其会计分录为：

属于筹建期间的

借：固定资产清理

贷：长期待摊费用

属于生产经营期间的

借：固定资产清理

贷：营业外收入——处置固定资产净收益

（6）固定资产清理后的净损失，其会计分录为：

属于筹建期间的

借：长期待摊费用贷：固定资产清理

属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失，其会计分录为：

借：营业外支出——非常损失

贷：固定资产清理

属于生产经营期间正常的处理损失，其会计分录为：

借：营业外支出——处理固定资产净损失

贷：固定资产清理

[例] 2001年9月，江西亚泰工厂一座厂房由于遭台风袭击，不能继续使用，决定予以报废。该厂房账面原值为400000元，已提折旧为140000元；报废时的残值变价收入为40000元，已存入银行；清理过程中发生的清理费用为8060元，以银行存款支付；由于该厂房已投保，经保险公司核准，决定给予亚泰工厂160000元的保险赔偿，款项尚未收到；亚泰工厂适用的营业税税率为5％。请就以上

固定资产处置报废会计科目

固定资产处置报废是企业在使用固定资产的过程中，由于过期、损坏、技术更新等原因，将固定资产从账面价值中清除的一种会计处理方式。在进行固定资产处置报废时，需要涉及到一系列的会计科目。

固定资产账面价值的清理是处置报废的核心内容。根据固定资产的实际情况，将其原值、累计折旧等相关科目进行清零处理。在资产负债表中，原值和累计折旧的相应金额将被减少，从而反映出固定资产的减少情况。

处置报废还需要涉及到固定资产减值准备的处理。减值准备是为了应对固定资产在使用过程中可能出现的价值减少的风险而设立的。当固定资产报废时，需要将原本已计提的减值准备进行清零处理，反映出固定资产已经完全失去了价值。

处置报废还需要记录相关的处置费用。处置费用包括固定资产报废时所产生的各项费用，如拆卸费用、运输费用等。这些费用将被计入损益表中的费用科目，反映出企业在固定资产处置过程中所发生的实际费用。

固定资产处置报废还需要进行相关税务处理。根据税务规定，企业在处置报废时需要缴纳相应的税费。这些税费将被计入损益表中的税金及附加科目，反映出企业在固定资产处置过程中所需要缴纳的

税费。

固定资产处置报废还需要进行固定资产损益的结转处理。当固定资产报废时，会产生固定资产损益，即固定资产减值损失。这部分损失将被计入损益表中的其他业务成本科目，反映出企业在固定资产处置过程中所产生的损失。

固定资产处置报废的会计科目还需要涉及到固定资产的清理科目。根据固定资产的实际情况，将其从固定资产明细账中进行清理，反映出固定资产已经从企业的资产中清除。

固定资产的会计处理与税务处理

从会计的角度划分，固定资产一般被分为生产用固定资产、非生产用固定资产、租出固定资产、未使用固定资产、不需用固定资产、融资租赁固定资产、接受捐赠固定资产等。下面让我们一起来了解一下固定资产的税务和会计怎么处理。

一、新准则下固定资产处置的会计处理流程

在固定资产的处置中，除固定资产盘亏是按其账面价值，借记“待处理财产损益”，借记“固定资产减值准备”借记“累计折旧”，贷记“固定资产”，其余的固定资产处置包括出售、报废、投资、捐赠、抵债、调拨都通过“固定资产清理”科目核算。即借记“固定资产清理”，借记“固定资产减值准备”借记“累计折旧”，贷记“固定资产”，然后再将“固定资产清理”科目的余额进行转出，而新准则将不再像旧准则一样全部按账面价值分别转入“营业外收(支)”(出售、报废、捐赠)、“长期股权投资”(投资)、“应付账款”(抵债)、资本公积“(调拨)等科目，对一些特殊事项，倒如，将以固定资产抵债、用固定资产投资等事项，在符合一定条件下采用”公允价值“转入相关的科目。由此将产生会计与税法上新

的差异。

二、所得税方面

1、以固定资产抵债，适用《企业会计准则第12号——债务重组》，新准则最大的“亮点”就是债务重组业务交易价格的变化。即债务人以非现金资产低偿债务的过程实际上是两个过程，首先是债务人将非现金资产按公允价值进行处置，以确定转让收益;再以处置所得(公允价值)偿付债务，同时据此确认债务重组损益。这表明债务重组交易最终以公允价值作为交易价格。

【例1】A企业与B企业达成债务重组协议，A企业将其一条生产线(原价10万元，累计折旧4万元，公允价值7万元)偿还B企业的债务8万元。假定以上资产未计提减值准备。

固定资产清理相关法规

（原创版）

1.固定资产清理的定义和目的

2.固定资产清理的流程

3.固定资产清理的会计处理

4.固定资产清理的法规要求

5.固定资产清理的注意事项

正文

一、固定资产清理的定义和目的

固定资产清理是指企业对因出售、转让、报废和毁损等原因而转入清理的固定资产进行处理的过程。其目的是确保企业固定资产的准确性和真实性，及时调整企业固定资产的账面价值，确保企业财务报表的真实性和公允性。

二、固定资产清理的流程

固定资产清理的流程主要包括以下几个环节：

1.固定资产转入清理：企业因出售、转让、报废和毁损等原因转出的固定资产，应按该项固定资产的账面价值，借记固定资产清理科目，按已计提的累计折旧，借记累计折旧科目，按固定资产原值，贷固定资产科目。

2.发现清理费用：固定资产清理过程中发生的清理费用（如支付清理人员的工资等），借：固定资产清理科目，贷：现金/银行存款。

3.计算交纳的营业税：企业出售的房屋、建筑物等不动产时按销售额计征营业税，计入固定资产清理科目。

4.结转清理净损益：清理完成后，将清理净损益结转至营业外支出或

营业外收入科目。

三、固定资产清理的会计处理

固定资产清理的会计处理主要包括以下几个方面：

1.固定资产转入清理：借：固定资产清理，按固定资产的账面价值；借：累计折旧，按已提折旧；贷：固定资产，按固定资产原值。

2.发现清理费用：借：固定资产清理，按清理费用；贷：现金/银行存款。

3.计算交纳的营业税：借：固定资产清理，按应交营业税；贷：应交税费——应交营业税。

4.结转清理净损益：借：营业外支出或营业外收入，按清理净损益；贷：固定资产清理。

出售固定资产账务处理2021年.1

1、将出售已使用过的固定资产小汽车的帐面价值转入固定资产清理

借：固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备（如计提）

贷：固定资产（原值）

2、将出售收入入帐

借：现金或银行存款或应收帐款

贷：应交税金-应交增值税（销售额/(1+4%)_4%）

固定资产清理

出售已使用的固定资产小汽车应缴纳增值税，但需要注意的是，应交的增值税并非4楼朋友所述之销项税额，而应是直接计入应纳增值税额。（也就是说，即使公司当月进销项税额相抵是留抵税额的话，出售已使用过的固定资产也应该单独按照规定计算应纳增值税额上缴）（增值税申报表上应该有专门申报出售已使用固定资产的申报项目）。税额的计算分以下几种情况：1、如果是小规模纳税人，应交增值税根据含税销售额按3%的征收率减按2%计算，即销售额/（1+3%）_2%；2、如果是一般纳税人，出售已使用的不允许抵扣或未抵扣过进项税的固定资产，根据销售额按4%的征收率减半征收；3、如果是一般纳税人，出售已使用的抵扣过进项税的固定资产，按适用税率征收增值税。这种情况是指原增值税试点地方或是其它地方自____年1月1日后购进可抵扣进项税的固定资产，使用后再出售的。小汽车购进时一般是不允许抵扣进项税的，所以如果楼主公司如果是一般纳税人的话，应该按4%征收率计税减半征收。

3、将减半征收作为税收优惠处理：

借：应交税金-应交增值税（销售额/(1+4%)_2%）

贷：营业外收入

4、如发生清理费用

借：固定资产清理

贷：银行存款或其他应付款

5、将固定资产清理结平

借：固定资产清理

2021年最新会计科目明细

资产类

库存现金：是核算企业现金（备用金）增减变动情况和结余的科目；按币种设置明细账，由出纳员记账，且必须设置库存现金日记账。如：从银行提取现金1万元、用现金支付员工差旅费500元。

银行存款：是核算企业银行存款账户增减变动情况和结余的科目；按不同银行账户设置明细账，由出纳员记账，且必须设置银行存款日记账。如：将30万元现金存入银行、用银行存款支付供应商货款100万元。

应收账款：是核算因销售商品提供劳务而应收未收的款项，按债务人名称设置明细科目。如：收回A 企业前欠货款20万元、赊销给B企业30万元货。

预付账款：是核算企业因采购货物或接受劳务以及其他原因，按合同规定预付款项，按供货方的名称或预付费用的种类设置明细科目。如：A 公司预付给B 公司货款5万元

应收票据：是核算企业因销售商品，提供劳务，向客户收取的商业汇票（包括商业承兑汇票、银行承兑汇票）；按照票据总类设置明细账。

其他应收款：是核算企业除了应收票据、应收账款以外的其他应收、暂付的款项，包括：预支差旅费、支付押金和应收租金等。如：企业以现金为职工代垫差旅费1000元

坏账准备：是应收账款的备抵账户，企业可能收不回来的账款如：某企业应收账款100万元，坏账损失率5%

在途物资：核算企业购入材料物质，但尚未运达企业或未验收入库，按材料物资的品名、种类、数量、单价设置明细账。如：某企业采用实际成本法，购入材料一批，价款300万元，材料尚未入库

原材料：是核算企业库存材料物资的收、发、存情况的账户，按材料物资的品名、数量、单价、种类设置明细账。如：购入材料300万元已入库

固定资产清理相关法规

摘要：

1.固定资产清理的定义与重要性

2.固定资产清理的种类与流程

3.固定资产清理的会计处理方法

4.固定资产清理的税收规定

5.固定资产清理的注意事项

正文：

一、固定资产清理的定义与重要性

固定资产清理是指企业对因出售、转让、报废和毁损等原因不再使用的固定资产进行处理的过程。固定资产清理对于企业来说具有重要意义，一方面可以及时更新设备，提高生产效率，另一方面可以真实反映企业的财务状况，确保企业信息的真实性和公允性。

二、固定资产清理的种类与流程

1.种类

固定资产清理主要包括以下几种类型：

（1）固定资产出售：企业将固定资产出售给其他单位或个人，以实现资产价值。

（2）固定资产报废：由于固定资产达到预计使用年限、设备陈旧、技术落后等原因，企业选择报废固定资产。

（3）固定资产毁损：固定资产因自然灾害、事故等不可抗力因素造成损

毁。

（4）固定资产对外投资：企业将固定资产作为投资，参与其他企业的经营活动。

（5）非货币性资产交换：企业以固定资产作为交换条件，进行非货币性资产交换。

（6）债务重组：企业通过固定资产清偿债务，实现债务重组。

2.流程

固定资产清理的流程通常包括以下几个步骤：

（1）固定资产转入清理：企业对需要清理的固定资产进行账面价值、累计折旧等信息的登记。

（2）发现清理费用：企业对固定资产清理过程中产生的清理费用（如人工、运输等费用）进行核算。

（3）计算交纳的营业税：企业根据固定资产清理的收益，计算应交纳的营业税。

（4）结转清理净损益：企业将固定资产清理的净损益（收益- 费用）结转至营业外支出或营业外收入。

新会计准则固定资产处置

1.固定资产处置范围：根据新会计准则，固定资产处置包括对持有的

固定资产和无形资产进行出售、报废、报废损失准备转回收益、以及捐赠

等处理方式。同时，还包括从经营租赁中实现固定资产所有权的转移。

2.处置出售固定资产：按照新会计准则的规定，处置出售固定资产需

要满足以下条件：处置原值已经向该固定资产的累计折旧计提，计提的折

旧需要以实际使用年限作为计算依据；出售价格是公平的，即与市场价格

相近；根据持有的固定资产计提的应计还债款已经完成。

3.报废固定资产和无形资产：根据新会计准则的规定，发生报废的固

定资产和无形资产需要计提报废损失准备，并在报废当期确认损失准备。

报废资产的计提标准主要包括：已经不能用于预期收益的固定资产；已经

到期的有限使用期限无形资产；持有生产资本各部分之一的无形资产；投

资性不动产的一部分。

4.固定资产处置转回收益：根据新会计准则，如果在前一期中计提了

报废准备，而在本期发现该资产转移而产生可回收收益的情况下，需将该

报废准备回收入当期损益。

5.捐赠固定资产：如果企业以捐赠的方式处置固定资产，需要按照公

允价值进行确认，并将该部分净损失计入当期损益。

6.经营租赁和固定资产转移：根据新会计准则，当企业从经营租赁中

实现固定资产所有权的转移时，需要将租赁资产按正常购买进行账务处理，并在转移当期将租赁负债计入当期损益。

总之，新会计准则对固定资产处置做出了详细的规定，包括处置出售、报废、报废损失准备转回收益、捐赠等方式。企业在进行固定资产处置时，需要按照新会计准则的要求进行账务处理，确保财务报表的准确和合规。

固定资产处置新准则

随着经济的发展和企业的不断壮大，固定资产对于企业来说越来越重要。然而，随着时间

的推移和技术的更新换代，部分固定资产将逐渐失去其原有的使用价值，或由于企业业务

发展的需要而需要进行处置。如何合理地处置固定资产，实现资源最大化的利用，已成为

许多企业面临的挑战。为了规范固定资产处置行为，保护企业和投资者的利益，国家对固

定资产处置做出了新的准则。

一、固定资产处置的概念和意义

固定资产处置是指企业将处于使用期限内、已经装订，列入固定资产账簿和成本核算范围，能够独立使用，不动产、设备以及其他类别固定资产剔除企业资产负债表及成本核算范围

的行为。固定资产处置是企业经营活动中必不可少的环节，它能够释放企业资源，提高资

金利用效率，还能对企业的财务状况和经营业绩产生重要的影响。

固定资产处置不仅能够为企业创造资金回笼，降低成本，还能释放管理和技术人才，提升

企业核心竞争力。通过合理的固定资产处置，企业可以更好地调整资产负债结构，提高资

产周转率，缓解企业资金压力。因此，固定资产处置对企业的经营效益和财务健康状况有

着重要的影响。

二、固定资产处置的原则

1. 合法合规原则

固定资产处置需要遵循国家相关法律法规和政策规定，确保处置行为的合法合规。对于国

家禁止处置的固定资产，企业不得私自处置，否则将面临法律责任。同时，企业需对固定

资产处置行为进行备案，并报相关部门进行备案登记。

2. 公开透明原则

固定资产处置应当建立公开透明的程序和制度，确保处置行为的公正公平。企业应当通过

公告、招标等方式，公开处置信息，向潜在买方提供充分的信息披露，保障买卖双方的合

固定资产处置账务处理会计分录

在企业的日常经营管理中，固定资产的处置是一项十分重要的工作。在固定资产的处置过程中，会计分录的处理显得尤为重要。本文将从固定资产处置的概念和原因、处置方法与会计处理、以及会计分录的编制等方面展开阐述。

一、固定资产处置的概念和原因

1.固定资产处置概念

固定资产处置是指企业对于已经购置并且使用一段时间后的资产进行剔除、报废、转让等操作的过程。在固定资产处置的过程中，需要进行相应的会计处理，以反映企业在处置固定资产时的资金流动和财务状况变化。

2.固定资产处置原因

固定资产处置的原因通常包括资产老化、技术更新、生产需求变化、经济效益不佳、企业重组和资产清查等。在这些情况下，企业需要及时对固定资产进行处置，以清理资产负债表，净化企业财务状况。

二、固定资产处置的方法和会计处理

1.固定资产处置方法

企业固定资产的处置通常采取以下几种方式：报废、出售、丢失或损毁等。在实际操作中，企业应根据具体情况选择合适的处置方法，并

遵循相关法律法规和会计准则要求进行处理。

2.固定资产处置的会计处理

（1）固定资产报废

固定资产报废时，应同时进行固定资产账户和累计折旧账户的注销。固定资产账户以原价值进行注销，累计折旧账户以累计折旧值进行注销。注销后的差额应计入损益，反映报废所产生的损失。

（2）固定资产出售

固定资产出售时，需将出售所得和原值进行比较。如果出售所得大于原值，应将差额计入非经常性损益；如果出售所得小于原值，应将差额计入非经常性损失。

（3）固定资产丢失或损毁

固定资产丢失或损毁时，应将损失计入非经常性损失。

三、固定资产处置的会计分录编制

固定资产出售核算的会计处理总结

企业应将多余的和不需用的固定资产及时进行出售。出售固定资产的会计处理主要包括以下步骤：第一，转销出售固定资产的原价和已提折旧;第二，核算出售固定资产的价款收入和清理费用;第三，结转出售固定资产的利得或损失。【例5-6】某企业出售多余的设备一台，原价120 000元，已提折旧40 000元，双协商作价90 000元，款项已收取存入银行，出售过程中用银行存款支付运输费用2 000元。应做如下会计分录：(1)将准备出售的固定资产转入清理(即转销固定资产的原价和累计折旧)：借：固定资产清理 80 000累计折旧 40 000贷：固定资产 120 000(2)发生清理费用时：借：固定资产清理 2 000贷：银行存款 2 000(3)收到出售设备价款时：借：银行存款 90 000贷：固定资产清理 90 000(4)结转出售固定资产净损益借：固定资产清理 8 000贷：营业外收入 8 000需要注意，如果企业出售的固定资产是不动产，比如转让国有土地使用权、地上建筑物及附着物等，按税法规定，还要计算和缴纳营业税和土地增值税。这部分内容将在以后应交税金部分予以介绍。(三)固定资产报废的会计处理企业的固定资产经长期使用已丧失了工作能力，要进行报废处理。固定资产正常报废处理与固定资产出售的处理类似。也要通过三个步骤：第一，将报废的固定资产转入清理;第二，核算固定资产的清理费用和清理收入;第三，结转固定资产清理净损益。【例5-7】企业报废厂房一幢，原价90万元，已提折旧76万元，清理过程中用银行存款支付清理费用2万元，废料出售取得变价收入5万元。应做如下会计分录：(1)将报废的厂房转入清理借：固定资产清理 140 000累计折旧 760 000贷：固定资产 900 000(2)发生清理费用时：借：固定资产清理 20 000贷：银行存款 20 000(3)取得固定资产清理的变价收入时：借：银行存款 50 000贷：固定资产清理 50 000(4)结转固定资产清理净损益借：营业外支出 110 000贷：固定资产清理 110 000(本文来自www#kjszjd#com把#换成.即可）

固定资产清理会计处理

固定资产的处置（固定资产的终止确认）包括固定资产的转让与出售、报废与毁损、非货币性资产交换、对外投资、债务重组等。它属于企业的非日常活动。这部分内容涉及到了固定资产清理会计科目。现在做一个总结。

首先，应该注意三点：第一，固定资产清理的借方表示两个意思：①固定资产转入清理的账面价值；②固定资产清理费用。固定资产清理的贷方表示三个意思：①处置的价款（不含税金额）；②残料价值；③应收的赔款。第二，固定资产清理的借方表示损失，贷方表示利得，余额在借方表示损失，余额在贷方表示利得。第三，转让与出售的固定资产，通过固定资产清理核算，其产生的利得或损失计入资产处置损益科目。毁损与报废的固定资产，通过固定资产清理核算，其产生的利得或损失计入营业外收入或营业外支出。

其次，企业通过“固定资产清理”科目核算的转让与出售、报废与毁损而处置的固定资产，其会计处理一般包括五个步骤：

第一，固定资产转入清理。

借：固定资产清理（固定资产的账面价值）

固定资产减值准备

累计折旧

贷：固定资产（固定资产的原值、不含税金额）

注1：通过购买固定资产的会计分录可以看出，支付价款中包含两部分，一是固定资产的价款，二是缴纳的增值税（进项税额）。因此，固定资产的原值（即入账价值）是不含税金额，会计分录为：

借：固定资产

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款/应付账款

注2：2019年4月1日起，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣。此前尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，可自2019年4月税款所属期起从销项税额中抵扣，只能一次性转入进项税额进行抵扣。因此，上面购买固定资产的会计分录就不在是以前教材中的会计分录了，如下所示：

固定资产盘点清理处置的账务处理、增值税、企业所得税财税处理

固定资产盘点清理处置的账务处理、增值税、企业所得税处理

固定资产发生例如盘亏、盘盈、毁损、报废、被盗、自然灾害损坏等情况在企业十分常见，不同的情况将记入不同的科目。本文以《企业会计准则》为前提，从年底的视角出发，如何快速判断不同科目背后的经济实质、账务处理和增值税处理？在不同的经济实质下，对企业所得税的影响有哪些？

综上，本文将固定资产分为盘点（盘亏、盘盈）、清理处置（毁损、报废、被盗、自然灾害）两个部分，分析其账务、增值税、企业所得税处理，第三部分将通过案例让大家更好的理解和申报实操。

【目录】

一、盘亏、盘盈的财税处理

账务处理

增值税处理

所得税处理

二、毁损、报废、被盗、自然灾害损失的财税处理

账务处理

增值税处理

所得税处理

三、案例及申报

【正文】

一、固定资产盘亏、盘盈的财税处理

（一）盘盈

1、账务处理

企业在财产清查中盘盈的固定资产，查明原因除当年新增的外，企业执行《企业会计准则》对其余的应作为前期差错处理，盘盈的固定资产通过"以前年度损益调整"科目核算。

步骤1.报经批准前借：固定资产

贷：累计折旧以前年度损益调整

步骤2.调整企业所得税（视情况）

借：以前年度损益调整

贷：应交税费——应交所得税

步骤3.报经批准后

借：以前年度损益调整

贷：利润分配一未分配利润

盈余公积（如不需要补提的忽略）

2、增值税处理

不涉及增值税

3、企业所得税处理

当年盘盈固定资产，在汇算清缴时应通过调整计入当期企业所得税应税收入。

【政策依据】

《企业所得税法实施条例》

第二十二条企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。

固定资产处置会计处理影响分析

企业在生产经营过程中，会将不适用或不需用的固定资产对外出售转让，或因磨损、技术进步等原因对固定资产进行报废，或因遭受自然灾害而毁损固定资产进行的处理。固定资产清理损益最后结转到营业外收支账户，如为净收益，转入营业外收入的贷方;如为净损失，则转入营业外支出的借方。但从2019年开始结转损益所涉及的账户发生了变化，本文就变化内容和变化的影响进行了分析。

标签：固定资产;处置;会计处理;资产处置损益;营业外支出

企业在生产经营过程中，会将不适用或不需用的固定资产对外出售转让，或因磨损、技术进步等原因对固定资产进行报废，或因遭受自然灾害而毁损固定资产进行的处理。在进行会计处理时，应结转固定资产账面价值，计算相关清理收入及清理费用、残料价值等，清理完成后，结转固定资产清理的损益。固定资产清理损益最后结转到营业外收支账户，如为净收益，转入营业外收入的贷方;如为净损失，则转入营业外支出的借方。但从2019年开始结转损益所涉及的账户发生了变化，具体发生了什么变化，这种变化有什么影响呢？

一、固定资产处置会计处理的变化对比

自2019年起处置固定资产净损益由原来计入营业外收支改为分两类计入不同账户。一类是因固定资产已经丧失使用功能或因自然灾害发生毁损等原因而报废清理产生的自行利得或损失应计入营业外支出;另一类是因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失计入资产处置损益。

下面以出售固定资产为例来说明。

A公司为增值税一般纳税人，2020年6月30日将2015年5月20日购入的一台大型机械设备80AL出售，原价为6 000 000元，已计提折旧4 500 000元，未计提减值准备，实际出售价格1 230 000元，增值税税率为9%，增值税为110 700元，款项已收到存入银行。

会计实务：出售、报废、毁损固定资产如何记账

出售、报废、毁损固定资产如何记账

企业因出售、报废、毁损等原因减少的固定资产要通过固定资产清理账户进行核算。固定资产清理账户是资产类账户，核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。该账户的借方登记转入清理的固定资产的净值和发生的清理费用，贷方登记清理固定资产所产生的变价收入和应由保险公司或过失人承担的损失等，余额即固定资产清理后的净损益，应相应转入营业外收入或营业外支出账户，结转后该账户应无余额。

例：将一台不需用的旧设备出售，该设备的账面原值为600000元，已提折旧200000元，双方商定售价为480000元。

首先，这笔经济业务的发生，一方面使企业的固定资产原值减少600000元，

应记入固定资产账户的贷方；另一方面使转入清理的固定资产净值增加400000元，累计折旧转销200000元，应分别记入固定资产清理账户和累计折旧账户的

借方。编制会计分录如下：

借：固定资产清理400000

累计折旧200000

贷：固定资产600000

其次，这笔经济业务的发生，也使企业的银行存款增加480000元，应记入银行存款账户的借方，使企业的固定资产清理的变价收入增加480000元，应记入固定资产清理账户的贷方。编制会计分录如下：

借：银行存款480000

贷：固定资产清理480000

最后，将固定资产清理的净收益80000元（480000－400000），从固定资产清理账户的借方转销，转入营业外收入账户的贷方。编制会计分录如下：

借：固定资产清理80000

新变化新科目：固定资产处置报废会计处理【会计实务经验之谈】

一、固定资产因自然灾害发生毁损、已丧失使用功能等原因而报废利得和损失不得相互抵销，应分别计入“营业外收入”科目和“营业外支出”科目；

二、处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失，计入“资产处置收益”科目。

【例】通俗的讲：公司报废机器设备，报废利得和损失分别计入“营业外收入”行项目和“营业外支出”科目；

公司转让机器设备或者抵债，处置利得或损失在“资产处置收益”科目。具体会计处理：

1.固定资产转入清理:

借：累计折旧

固定资产减值准备（如计提）

固定资产清理

贷：固定资产原值

2.处置报废取得收入（处置未产生收入不做）

借：现金/银行存款等

贷：固定资产清理

应交税费——简易计税（一般纳税人适用简易计税，含3%减按2%情形）

应交税费——应交增值税（销项税额）（一般纳税人适用一般计税方法）

应交税费——应交增值税（小规模纳税人，含3%减按2%情形）

3.清理净损益结转:

产生清理损失

借：营业外支出——非流动资产损失（非流动资产毁损报废损失）

资产处置收益——非流动资产损失（非流动资产处置损失）

贷:固定资产清理

产生清理利得

借：固定资产清理

贷：营业外收入——非流动资产收入（非流动资产毁损报废利得）

资产处置收益——非流动资产损失（非流动资产处置利得）附：《关于修订印发一般企业财务报表格式的通知》（财会〔2017〕30号）和《会计司：关于一般企业财务报表格式有关问题的解读》相关规定。

一、资产处置收益

“资产处置收益”行项目，反映企业出售划分为持有待售的非流动资产（金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外）或处置组时确认的处置利得或损失，以及处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失。债务重组中因处置非流动资产产生的利得或损失和非货币性资产交换产生的利得或损失也包括在本项目内。该项目应根据在损益类科目新设置的“资产处置损益”科目的发生额分析填列；如为处置损失，以“-”号填列。特别提醒：利得或损失都在“资产处置损益”科目核算。

2021年固定资产出售、清理、报废及损益处

固定资产清理的会计处理及举例说明

固定资产处置报废 会计科目

固定资产的会计处理与税务处理

固定资产清理相关法规

出售固定资产账务处理2021年.1

2021年最新会计科目明细

固定资产清理相关法规

新会计准则固定资产处置

固定资产处置新准则

固定资产处置账务处理会计分录

固定资产出售核算的会计处理总结

固定资产清理会计处理

固定资产盘点清理处置的账务处理、增值税、企业所得税财税处理

固定资产处置会计处理影响分析

会计实务：出售、报废、毁损固定资产如何记账

新变化新科目：固定资产处置报废会计处理【会计实务经验之谈】

固定资产处置报废会计科目