第八章消费税的纳税筹划-PPT精选

2020/12/29
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• 消费税计税依据的纳税筹划主要包括关联企业转让定价、选择 合理的加工方式等内容。
• 一、关联企业转让定价的筹划
• 消费税的应税行为在生产领域而非流通领域。如果企业集团内 设立独立核算的销售机构，生产企业把应税消费品以较低的价 格销售给与其关联的销售机构,则可以降低销售额,从而减少应交 消费税税额。独立核算的销售机构处于流通领域,只缴纳增值税 不缴纳消费税。
• 三、要求：分析财务主管的提议是否可行？
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习题二
• 一、目的：练习销售成套消费品的纳税筹划。 • 二、资料：某公司为进一步扩大销售，采取多样化的生产
销售策略，生产粮食白酒和药酒组成的礼品套装进行销售。 9月份，该公司对外销售700套套装酒，单价150元，其中 白酒、药酒各一瓶，每瓶均为500克装（如果单独销售， 白酒70元一瓶，药酒50元一瓶），假设此包装属于简易包 装，包装费忽略不计。 • 三、要求：分析该企业对此销售行为如何进行纳税筹划？
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练习题
• 习题一
• 一、目的：练习选择合理加工方式的纳税筹划。
• 二、资料：某企业属粮食白酒生产企业，委托乙 酒厂为其加工酒精6吨，原材料由委托方提供， 发出粮食成本510000元，支付加工费60000元， 增值税10200元，用银行存款支付。受托方无同 类酒精销售价。收回的酒精用于连续生产套装礼 品白酒100吨，每吨不含税售价30000元，当月 全部销售，财务主管提议吸收合并乙酒厂以减轻 税负。
• （2）如果后一环节的消费税税率较前一环节的消费税税率低,则 通过企业合并,可直接减轻企业的消费税税负。因前一环节应该 征收的税款延迟到后面环节再征收,而后面环节的税率又较低,这 就使合并前企业间的销售额,在合并后适用了较低的税率而减轻 了税负。
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第二节 消费税计税依据的纳税筹划
• （3）委托加工甲类卷烟烟丝6万元，由加工单位代扣代缴消 费税1.8万元。该公司期初无库存的委托加工烟丝，期末库 存的委托加工烟丝2万元。
2020/1准条，销售额10万元，烟已发 出，货款已收讫。
• 月末，公司财务人员计算应缴纳的消费税为14.3万元，其 计算方法如下：
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• 习题三
• 一、目的：练习消费税计税依据的纳税筹划。
• 二、资料：某公司8月份发生如下业务：
• （1）生产乙类卷烟烟丝15万元，其中5万元销售给其他烟厂， 其余10万元直接用于本厂加工乙类卷烟。
• （2）销售乙类卷烟2000标准条，销售额为12万元，烟已发 出并办妥托收手续，但货款尚未收到。
• 二、选择合理加工方式的筹划
• 委托加工应税消费品的计税依据是受托方同类产品的销售价格 或组成计税价格,而自行加工应税消费品的计税依据是产品的对 外销售价格。一般情况下，纳税人可以选择合理的加工方式进 行纳税筹划。
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• 三、外购应税消费品已纳税款扣除的纳税筹划
• 外购已税卷烟等应税消费品用于连续生产时， 按照《消费税暂行条例》的规定，可以扣除外购 已税消费品已缴纳的消费税额，这也是税项扣除 的税收优惠。但在扣除时需要注意，由于消费税 的纳税环节是在生产和进口环节，因此，只有从 生产企业购进原料，才能扣除应税消费品的已纳 税额。所以当纳税人决定外购应税消费品用于连 续生产时，应选择生产厂家，而不应是商家，除 非生产企业的价格扣除已纳税款后的余额比商家 的价格还要高。
• 当月应纳消费税＝15×30%＋（12×36%＋ 2000×0.6÷10000）＋（10×56%＋1000×0.6÷10000） ＝14.6（万元）
• 公司领导人员觉得税款过多，请有关税务专家进行审核， 税务专家立刻指出有两处多计算了应纳消费税。
• 三、要求：你觉得该公司多计算了消费税吗？为什么？
第八章消费税的纳税筹划-PPT精选
• 第一节 消费税纳税人的筹划
• 消费税是针对特定纳税人的税种,因此,通过企业合并,可以递延消 费税的纳税时间。
• （1）企业合并会使原来企业与企业之间的购销行为转变为企业 内部的购销行为,而企业内部的购销行为是不需要缴纳消费税的, 这就递延了消费税的纳税时间。如果两个企业之间存在原材料 供应关系,那么,在合并前原材料的转让关系为购销关系,应按正常 的购销价格缴纳消费税。在合并后企业之间的原材料供应关系 就转变为企业内部的原材料转让关系,内部转让环节不缴纳消费 税,而是递延到对外销售环节再缴纳。