日本税制小结ppt

• 3)法人事业税（地方税） • 纳税人：在本都道府县内设有事务所从事 营业的法人（包括国内法人和国外法人） 以及无法人资格但从事盈利性经营的社团 • 计税依据：各经营年度所得额、附加价值 额和资本金额
• 3.消费税及其他 • 1). 消费税 • 日本税制体系中的主要税种之一，而且一般认为在今后 的税制改革中，其地位会不断上升 • 课税对象：经营者在国内作为营业而展开的、并获取相 应对价的资产转让、借贷、提供服务以及进口外国商品 等活动 • 纳税人：从事以上活动的个人和法人 • 起征点：年应税销售额1000万日元（对于免除纳税义务 的小规模业者，其进项税不能扣除，直接成为其成本） • 出口退税：出口免税不仅对出口贸易等经营者的销售额 不课税，而且对其出口销售额中所包含的进项税要实行 退税
• 3). 赠与税 • 课税对象：个人对个人的财产赠与。 • 纳税人：得到财产赠与的个人（只取决于赠与的财 产是否在日本国内） • 基础扣除额：每年110万 • 非课税范围的赠与行为：扶养义务人之间作为生活 费、教育费的赠与；社交方面相应的礼品赠与；对 公益事业的一定额度的财产赠与；以特别残疾人作 为受益人的一定金额以内的信托 • 缴纳：被赠与人在接受应税赠与财产的下年度2月1 日到3月15日之间，向当地税务部门申报纳税
• 4). 固定资产税 • 固定资产税是固定资产所在市町村征收的财产税，是市町 村政府重要财政来源之一。 • 纳税人：固定资产所有人。 • 课税对象：土地、房屋及应折旧资产。对于大型折旧资产， 超过一定金额的由都道府县征税。 • 税收优惠：
– 免征额——为土地30万日元、房屋20万日元、折旧资产150万日元。 – 减免优惠——一定面积的新建住宅、新建租赁住宅、市区再开发工程建筑 以及供老年人居住的优质租赁住宅
• 1.现实情况： • 税负总水平较低；直接税比重高，间接税比重 低；社会保障制度实行收费制度，其收入功能 较弱；税收优惠措施多。 • 2.改革方向： • 一是调整税制结构；二是设立社会保障税；三 是减少税收优惠政策，强化税制收入功能 ； 四是加强税收征管，减少税收流失
该国特点பைடு நூலகம்
• 1.地方交付税和地方让与税 • 中央与地方财政收支比例的反差，由财政转移 支付制度来解决。建立于1954年的地方交付税 制度和地方让与税制度就是日本中央政府向地 方政府转移支付的主要和规范形式。 • 地方交付税的资金来源是个人所得税、法人税 和酒税等中央主要税种收入的一定比例（约 30%）；地方让与税是以税种的形式存在，在 地方财政收入中占的比重较小
• 计税依据：不含一般消费税的销售额 • 进口货物计税依据：关税计税依据+个别消费税+关税 • 税率：4%，除此之外，还要再按消费税额25%缴纳地方消 费税（换算成消费税率为1%），因此消费税率加起来为 5% • 征收方式：由国税部门统一征收，再分配给都道府县政府； 都道府县政府又将1/2分配给所管辖的市町村 • 税额计算：消费税税额 = 当期不含税 * 税率 — 当期进项消 费税 • 简易课税制度： • 使用对象：目前指课税销售额在2亿日元以下的业者。 • 用此制度计算业者的纳税额相当简便，而且纳税人无保 存发票的义务 • 课税期间：个体业者的课税期间为每年1月1日至12月31日； 法人的课税期间与其会计年度一致，一般为4月1日至下年 的3月31日
• iv.资产折旧：余额递减法；直线法。残值是购置成本的 10% • v.捐赠计入费用的处理：政府捐赠和指定捐赠全额列入费 用；对特定公益法人（有最高限额；一般捐赠算法与特定 公益法人相同，但分开计算 • vi.交际费计入费用的处理：分为资金1000万日元以下的法 人；1000万~5000万日元的法人；5000万日元以上的法人 • vii.特种基金和准备金的处理 • viii.所得扣除：科技产业海外所得特别扣除，新矿床勘探 费与海外新矿床勘探费特别扣除，农协等提留所得特别扣 除等 • ix.留存利润征税制度 • x.亏损转结：原则上不允许转结。蓝色申报纳税企业例外
• 2.法人课税及其他 • 法人税亦称公司税或公司所得税，是对以营利为目 的的法人组织征收的一种税 • 1). 法人税（国税） • 纳税人：国内法人；外国法人（国内法人应就其境 内外的全部所得缴纳法人税；外国法人只就其来源 于日本境内的所得缴纳法人税） • 税额计算：以会计核算中的本期利润为基础 • i.红利收入：法人A对法人B持股达25%以上、持续 时间在6个月以上的，法人A从法人B取得的股息全 额不征税；持股低于25%时，取得的股息80%不征税 • ii.资产评估损益：不作为法人课税所得计算时的收 入或费用 • iii.销售成本中的库存资产评估：原价法；低价法。 必须连贯使用
• 资产计价：原则上按时价计算，为简化课税事务，价格一 定3年不变，如无重大变化，一般不重新估价。 • 税率：固定资产税的税率一般为比例税率，标准税率为 1.4%，最高税率为2.1%。市町村政府采用高于1.7%的税率 时，需要报自治省备案。 • 缴纳日期：当年4、7、12月和下一年2月
三、日本税制改革趋势
• 2.蓝色申报制度 • 为了鼓励和引导纳税人建立健全会计账簿、依法 申报纳税，1950年依肖普劝告进行税制改革时创 设了蓝色申报制度。蓝色申报制度立是指纳税义 务人经税务机关许可后，依据税收法规的相关规 定，采用蓝色申报表缴纳税款的一项制度。采用 蓝色申报表的纳税义务人可以享受到比普通纳税 人更多的税收优待。这一制度主要是针对有不动 产所得、营业所得和山林所得的纳税人的。蓝色 申报表要求按正规的会计制度记账，申报时提供 必要的资料，且保存账簿7年
法人税税率：
• 税收抵免：外国税收抵免；特别税收抵免（鼓励法人投资 和研究开发活动） • 申报缴纳：会计年度终了后两个月内提交法人税的纳税申 报书。因本年度亏损不缴纳法人税的纳税人也必须进行申 报。上年度法人税总额在10万日元以上的纳税人必须在会 计年度开始后的6个月之后的两个月内提交中期申报书 • 2)法人居民税（地方税） • 有都道县居民税和市町村居民税 • 纳税人：在本都道县和市町村行政区域内有事务所或职工 宿舍的法人以及从事盈利业务经营的无人格社团 • 对法人本身采用定额税率课征的法人均摊税；对法人所得 采用比例税率课征的所得均摊税
• 税率：适用超额累进税率；对源泉分离课税的 利息所得、小额红利所得、不动产及股票转让 所得实行单独规定比例税率 • 税收抵免：红利的法人税抵免；外国税额抵免； 长期住宅贷款特别抵免；其他特别政策抵免 • 征收缴纳：实行源泉征收与年终申报相结合， 每个纳税人到年终都必须进行申报并缴纳税款。 纳税人必须于每年2月16日至3月15日之间确定 申报并纳税
• 3.日本的税收征收管理 • 1). 税收征收管理机构 • 国税征管机构：财务省；地方税征管机构： 自治省以及地方政府 • 2). 税收征收管理制度 • 纳税方式：主要为申报纳税；征管程序： 更正制度、申报书公布制度；司法保障： 《国税通则法》、《国税征收法》
二、税种介绍
• • • • • • • • • • 1.个人所得课税及其他 1). 个人所得税（国税） 纳税人：居民纳税人；非居民纳税人 课税对象：纳税人的所得（除特殊所得外） 税额计算： i.收入金额 — 费用扣除 = 课税所得 ii.课税所得 — 所得扣除 = 实际应纳税所得 iii.实际上应纳税所得 * 税率 = 当年个人应纳所得税额 iv.当年个人应纳所得税额 — 税收抵免 = 实际应纳所得税额 v.实际应纳所得税额 — 源泉征收所得税额 = 当年申报缴纳 所得税额 • vi.申报缴纳所得税额 — 预定纳税额 = 年终应补交（退）的 税额
日本税制
一、日本税制概况介绍
• • • • • 1.历史演变 1). 明治时期（1868-1912） 2). 大正至战后初期（1912-1949） 3). “ “肖普劝告”（1949） ” 1949 4). 20世纪80年代后期
• 2.日本的税收管理体制 • 1). 中央和地方政府的税收权限 • 中央政府：税收立法权、国税和部分地方税的征收管理 权 • 地方政府：由中央立法所规定，主要包括地方税课税及 税率选择、制定地方税征收条例和地方税征管等 • 2). 中央和地方之间税源的划分 • 税源的划分：国税的主要税种是个人所得税、法人税、 遗产税、消费税、酒税、关税、印花税等；地方税又分 为都道府县税和市町村税 • 3). 地方交付税和地方让与税 • 中央与地方财政收支比例的反差，由财政转移支付制度 来解决 • 地方交付税：来源是个税、法人税和酒税等的一定比例； 地方让与税：以税种的形式存在，占比重较小
• 2). 遗产税 • 遗产税是对财产继承人或遗赠财产接受人征收的一种税。 • 纳税人：通过继承或遗赠而取得财产的个人。 • 课税对象：继承财产；部分视为继承财产。视为继承财产 的主要有保险金、退职津贴等。 • 税率：针对每个法定继承人所继承的应税遗产而设定的 • 扣除抵免：遗产税扣除项目有基础扣除、配偶继承抵免、 未成年人和残疾人继承抵免、短期内连续继承抵免、外国 税收抵免等 • 加征：当纳税人为配偶及直接血缘关系（儿子和父母）以 外的法定继承人时，其应纳税额按前述规定计算出的税额 的1.2倍。 • 缴纳：被继承人死亡后10个月内，向被继承人死亡时住所 所在地税务部门申报。一笔遗产的所有继承人必须用同一 份申报书申报
• 2). 个人居民税（地方税） • 都道府县和市町村两级地方政府对个人所得的课征 • 纳税人：在本都道府县和市町村行政区拥有住所和事务所 的个人 • 课税所得额：利用上年度的个人所得税中的所得金额 • 课征：人头课税（定额税率）；所得课税（累进税率） • 3). 个人事业税（地方税） • 都道府县对个人营业所得征收的税 • 纳税人：在都道府县设立事务所或营业所从事法定事业的 人 • 课税所得额：利用国税部门上年度个人所得税中的营业所 得和不动产所得来确定 • 税率：有3%，4%和5%三种税率，可适当提高税率