第三章第四五六节
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汇集全月制造费用，并按直接人工工资比例在A、B 产品之间分配。 本月投产A产品100台全部完工，并已验收入库，按 其实际成本转账；本月投产B产品尚未完工 。 15 800 •借：生产成本——A产品 ——B产品 贷：制造费用 •借：库存商品——产品 贷：生产成本—— A产品
会计学原理 第三章 工业企业主要生产经营过程核算和成本计算
现有固定资产已耗 损价值的累计数
原始价值－已损耗价值＝净值
―固定资产”与“累计折 旧”
例8
按照规定的折旧率计算本月应计提固定资产折旧 110 000元，其中：生产用固定资产折旧100 000元， 企业行政管理部门用固定资产折旧10 000元。
借：制造费用 管理费用 100 000 10 000
各种间接费用
月份内发生的全
“制造费用”、 “生产成本”、 “库存商品”
库存商品
已验收入库的各种产 发 出 的 各 种 成品的实际生产成本 ，产 成 品 的 实 即制造成本 际生产成本 库 存产成 品的 实际 生产成本
例1
本月生产A产品耗用甲材料400吨，计40 000元； 生产B产品耗用乙材料400吨，计20 000元。
2 000
1 200 1 200
•借：管理费用 贷：待摊费用 •借：财务费用 贷：预提费用
200 200 600 600
11
2013-8-6
会计学原理
第三章
工业企业主要生产经营过程核算和成本计算
例14
摊销应由本期负担的低值易耗品18 800元，其中生产 用工具摊销费15 800元，企业行政管理部门用具摊销 3 000元。
1 960 840 224 336
工业企业主要生产经营过程核算和成本计算
例 题 & 练 习
例6
按职工工资总额的14％计提职工福利费。
借：生产成本——A产品 ——B产品 制造费用 管理费用
会计学原理 第三章
2013-8-6
贷：应付福利费
3 360
7
关于“固定资产”和“累计折旧”
累计折旧账户是固定资产的抵减账户，它是专门 用来反映固定资产已磨损的价值并调整固定资产原始 价值的账户。 两个账户反映的经济内容是相同的，把固定资产因 使用而损耗的价值记入“累计折旧”的贷方，同把它 直接记入“固定资产”的贷方，并无本质上的区别。 生产用固定资产计提的折旧，应记入“制造费用” 借方；非生产用固定资产计提的折旧，应记入“管理 费用”等的借方；同时记入“累计折旧”贷方。
借：生产成本——A产品 40 000 ——B产品 20 000 贷：原材料——甲材料 40 000 ——乙材料 20 000 生产车间领用原材料
例 题 & 练 习
直接用于生产产品，计入“生产成本”；
用于一般耗用，计入“制造费用”； 管理部门领用材料，计入“管理费用”。
会计学原理 第三章 工业企业主要生产经营过程核算和成本计算
10
例10
例11
例12
例13
例 题 以银行存款2000元，支付产品广告费。 以银行存款1 200元预付6个月书报杂志订阅费。 & 摊销应由本月行政管理部门负担的书报杂志订阅费200元。 练 预提应由本月财务费用负担但尚未支付的短期借款利 习
600元。 2 000
•借：营业费用
贷：银行存款
•借：待摊费用 贷：银行存款
例
借：库存商品——A商品 库存商品——B商品 贷：生产成本——A产品 生产成本——B产品
12 000 8 000
12 000 8 000
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会计学原理
第三章
工业企业主要生产经营过程核算和成本计算
22
销售成本的结转
企业销售产品的业务，会导致收入的增加， 根据配比原则的要求，应将已销产品的成本结 转，即将已售出产品的成本从“库存商品”账 户的贷方转出，转入“主营业务成本”账户的 借方，表示库存商品成本的减少和出售产品成 本的增加。 借：主营业务成本 贷：库存商品
例
制造费用分配表
单位：元
产品 名称
A产品 B产品 合计
分配标准
（生产工时）
分配 率
0.8
分配 借：生产成本——A产品 金额
4 640 3 360 8 000
5 800 4 200 10 000
4 640 ——B产品 3 360 贷：制造费用 8 000
2013-8-6
会计学原理
第三章
工业企业主要生产经营过程核算和成本计算
关于“应付工资”和“应付福利费”
• 直接生产的人员工资，借记“生产成本”；车间管理人员 的工资，借记“制造费用”；行政管理部门人员的工资， 借记“管理费用”； • 应由采购、销售费用开支的人员工资，借记“营业费用”； • 应由工程负担的人员工资，借记“在建工程”； • 应由职工福利费开支的人员工资，借记“应付福利费”。 ——以上均贷记“应付工资” “应付福利费”是反映和监督按工资总额的规定比例（14％） 提存，用于职工集体生活福利方面的福利费。职工福利费也 是产品成本的组成部分。由于职工福利费的性质和工资基本 相同，因而它的账务处理也和工资基本一样。Esp.医院、幼
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会计学原理
第三章
工业企业主要生产经营过程核算和成本计算
8
固定资产
期初余额：
原始价值
已损耗价值
本期新增加的固定 本 期 减 少 的 固 定资产 资产 期末余额：企业 现有固定资产
累计折旧 固定资产累计折旧 固定资产折旧 增加数 •生产用固定资产计 的冲销数 提的折旧－制造费用 •非生产用固定资产 计提折旧－管理费用
各种产品的分配标准合计数
分配额（某种产品应负担的制造费用） =分配率×制造费用总额
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会计学原理
第三章
工业企业主要生产经营过程核算和成本计算
15
制造费用分配与结转核算举例
假设某生产车间生产A、B两种产品，本月“制造费用”账 户借方所归集的制造费用发生额为8000元，按照A、B两种产品 的生产工时将其在A、B两种产品之间进行分配，其中A产品耗 用生产工时5800小时，B产品耗用生产工时4200小时。
工业企业生产流程
库存商品 • 领用材料——进入生产车间生产——产品完工入库
直接材料费 产 品 的 制 造 成 本 直接人工费 原材料
应付工资、 应付福利费
累计折旧 银行存款、 预提费用、 待摊费用
生产成本
设备耗费
水电、修理费
制造费用
车间管理费
2013-8-6
应付工资、 应付福利费
工业企业主要生产经营过程核算和成本计算
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会计学原理
第三章
工业企业主要生产经营过程核算和成本计算
20
完工产品成本结转
本期的产品成本=期初在产品成本+本期的生产费用
对本期的产品成本采用一 定的方法在完工产品与在 产品之间进行分配。 完工产品成本=期初在产品成本+本期的生产费用－在产品成本 如果期末无在产品
完工产品成本=期初在产品成本+本期的生产费用
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会计学原理
第三章
工业企业主要生产经营过程核算和成本计算
13
三、产品制造成本计算
（一）构成产品制造成本的项目
1. 直接材料 2. 直接人工 3. 制造费用
（二）产品制造成本的计算方法
1.归集和分配制造费用——将产品制造过程中所 发生的各项制造费用按产品品种或类别进行归 集和分配。 2.计算产品制造成本
例
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会计学原理
第三章
工业企业主要生产经营过程核算和成本计算
24
习题一答案
1.借：其他应收款—— XX 500
贷：现金 500 2.借：物资采购——甲 16 000 ——乙 12 800 5.借：应付票据 334 696 应交税金——应交增值税 896 贷：银行存款 3333 696 696 贷：应付票据 6.借：物资采购——甲 5 500 3.借：物资采购 720 ——乙 5 600 贷：银行存款 480 应交税金——应交增值税 1 887 现金 240 贷：银行存款 4.借：原材料——甲 1612 987 480 7.借：物资采购 720 ——乙 13 040 贷：银行存款 540 贷：物资采购 29 520 现金 180 8.借：原材料——甲 5 940 ——乙 5 880 贷：物资采购 11 820 会计学原理 第三章 工业企业主要生产经营过程核算和成本计算 2013-8-6
例 题 & 练 习
例9
贷：累计折旧 110 000 预提本月固定资产修理费5 640元，其中：车间修 理费3 676元，行政管理部门修理费1 964元。 借：制造费用 管理费用 3 676 1 964
贷：预提费用——修理费 5 640
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会计学原理
第三章
工业企业主要生产经营过程核算和成一、需要设置的主要帐户
生产成本
——基本生产成本 ——辅助生产成本
原材料、应付工资、应付福利费
制造费用
累计折旧、待摊费用、预提费用、
应付工资、应付福利费
库存商品
2013-8-6
会计学原理
第三章
工业企业主要生产经营过程核算和成本计算
2
制造费用
生产成本
已完工并验收 分配转入“生 间接工资和福利费 产 成 本 ” 帐 户 部生产费用 入库的产成品 折旧费、修理费 借 方 应 由 各 种 直接材料费 或自制半成品 直接人工费 的制造成本 水电费 产品制造成本 期末分配计入 机物料消耗 负担的制造费 的制造费用 用 期末一般无余额 尚未完工的在产品 实际生产成本
4
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例2
生产车间一般耗用领用甲材料20吨，计2 000元； 管理部门领用甲材料100吨，计10 000元。 借：制造费用 2 000 管理费用 10 000 贷：原材料——甲材料 12 000
例 题 & 练 习
例3
计算本月应付职工工资24 000元，其中：制造A产品工人 工资14 000元，制造B产品工人工资6 000元，车间管理人 员工资1 600元，厂部管理人员工资2 400元。 借：生产成本——A产品 ——B产品 制造费用 管理费用 贷：应付工资 14 000 6 000 1 600 2 400 24 000
例16
例 题 & 练 习
例17
•借：制造费用
管理费用
贷：待摊费用
3 000
18 800
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12
二、主要经济业务核算
车间领用制造产品的原材料投入生产 计算和分配职工工资 计提福利费 从银行提取现金发放工资 支付待摊费用 预提应付费用 计提固定资产折旧 分配制造费用，计算产品成本 产品完工后结转产品实际生产成本
产品销售出库
17
会计学原理
第三章
工业企业主要生产经营过程核算和成本计算
登记A、B产品“生产成本”明细分类账如下：
2013-8-6
会计学原理
第三章
工业企业主要生产经营过程核算和成本计算
18
B产品“生产成本”明细帐
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会计学原理
第三章
工业企业主要生产经营过程核算和成本计算
19
编制产品制造成本计算表如下：
会计学原理 第三章 工业企业主要生产经营过程核算和成本计算
21
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完工产品成本结转的核算举例
本月投入生产的A产品1200件，生产费用总计为14000 元，其中完工1000件，完工产品单位成本12元，投入生产B 产品900件，生产费用总计为8600元，其中完工800件，完 工产品单位成本10元。A、B产品已验收入库。月末，结转 完工的A、B产品的成本。
16
计算产品制造成本
（1） 计算总成本和单位成本——产品制造成本 的计算方法很多，这里主要介绍一般的最简单 的方法。其计算公式为： 直接材料＋直接工人＋制造费用＝总成本 总成本÷完工产品数量＝单位成本
（2）登记A、B产品“生产成本”明细分类账
（3）编制产品制造成本计算表
产品完工入库
2013-8-6
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会计学原理
第三章
工业企业主要生产经营过程核算和成本计算
23
销售成本的结转举例
本月销售A产品600件，单位成本为12元，销售B产品400 件，单位成本10元。月末结转已售A、B产品的生产成本。 借：主营业务成本 贷：库存商品——A商品 库存商品——B商品 11 200 7 200 4 000
儿园等福利部门人员的福利费计入“应付福利费”。
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会计学原理
第三章
工业企业主要生产经营过程核算和成本计算
6
例4
从银行提取现金24 000元，准备发放职工工资。
借：现金 24 000 24 000 贷：银行存款
例5
以现金24 000元发放职工工资。 借：应付工资 24 000
贷：现 金 24 000
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会计学原理
第三章
工业企业主要生产经营过程核算和成本计算
14
制造费用的分配与结转
制造费用的分配结转是 指将某一生产单位本期所 发生的制造费用采用适当 的分配标准分配给各受益 对象。
生产成本—A
制造费用
××
××
生产成本—B
××
分配标准：生产工时、生产工人工资、机器工时等 制造费用 分配率=
会计学原理 第三章 工业企业主要生产经营过程核算和成本计算
现有固定资产已耗 损价值的累计数
原始价值－已损耗价值＝净值
―固定资产”与“累计折 旧”
例8
按照规定的折旧率计算本月应计提固定资产折旧 110 000元，其中：生产用固定资产折旧100 000元， 企业行政管理部门用固定资产折旧10 000元。
借：制造费用 管理费用 100 000 10 000
各种间接费用
月份内发生的全
“制造费用”、 “生产成本”、 “库存商品”
库存商品
已验收入库的各种产 发 出 的 各 种 成品的实际生产成本 ，产 成 品 的 实 即制造成本 际生产成本 库 存产成 品的 实际 生产成本
例1
本月生产A产品耗用甲材料400吨，计40 000元； 生产B产品耗用乙材料400吨，计20 000元。
2 000
1 200 1 200
•借：管理费用 贷：待摊费用 •借：财务费用 贷：预提费用
200 200 600 600
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第三章
工业企业主要生产经营过程核算和成本计算
例14
摊销应由本期负担的低值易耗品18 800元，其中生产 用工具摊销费15 800元，企业行政管理部门用具摊销 3 000元。
1 960 840 224 336
工业企业主要生产经营过程核算和成本计算
例 题 & 练 习
例6
按职工工资总额的14％计提职工福利费。
借：生产成本——A产品 ——B产品 制造费用 管理费用
会计学原理 第三章
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贷：应付福利费
3 360
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关于“固定资产”和“累计折旧”
累计折旧账户是固定资产的抵减账户，它是专门 用来反映固定资产已磨损的价值并调整固定资产原始 价值的账户。 两个账户反映的经济内容是相同的，把固定资产因 使用而损耗的价值记入“累计折旧”的贷方，同把它 直接记入“固定资产”的贷方，并无本质上的区别。 生产用固定资产计提的折旧，应记入“制造费用” 借方；非生产用固定资产计提的折旧，应记入“管理 费用”等的借方；同时记入“累计折旧”贷方。
借：生产成本——A产品 40 000 ——B产品 20 000 贷：原材料——甲材料 40 000 ——乙材料 20 000 生产车间领用原材料
例 题 & 练 习
直接用于生产产品，计入“生产成本”；
用于一般耗用，计入“制造费用”； 管理部门领用材料，计入“管理费用”。
会计学原理 第三章 工业企业主要生产经营过程核算和成本计算
10
例10
例11
例12
例13
例 题 以银行存款2000元，支付产品广告费。 以银行存款1 200元预付6个月书报杂志订阅费。 & 摊销应由本月行政管理部门负担的书报杂志订阅费200元。 练 预提应由本月财务费用负担但尚未支付的短期借款利 习
600元。 2 000
•借：营业费用
贷：银行存款
•借：待摊费用 贷：银行存款
例
借：库存商品——A商品 库存商品——B商品 贷：生产成本——A产品 生产成本——B产品
12 000 8 000
12 000 8 000
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第三章
工业企业主要生产经营过程核算和成本计算
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销售成本的结转
企业销售产品的业务，会导致收入的增加， 根据配比原则的要求，应将已销产品的成本结 转，即将已售出产品的成本从“库存商品”账 户的贷方转出，转入“主营业务成本”账户的 借方，表示库存商品成本的减少和出售产品成 本的增加。 借：主营业务成本 贷：库存商品
例
制造费用分配表
单位：元
产品 名称
A产品 B产品 合计
分配标准
（生产工时）
分配 率
0.8
分配 借：生产成本——A产品 金额
4 640 3 360 8 000
5 800 4 200 10 000
4 640 ——B产品 3 360 贷：制造费用 8 000
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第三章
工业企业主要生产经营过程核算和成本计算
关于“应付工资”和“应付福利费”
• 直接生产的人员工资，借记“生产成本”；车间管理人员 的工资，借记“制造费用”；行政管理部门人员的工资， 借记“管理费用”； • 应由采购、销售费用开支的人员工资，借记“营业费用”； • 应由工程负担的人员工资，借记“在建工程”； • 应由职工福利费开支的人员工资，借记“应付福利费”。 ——以上均贷记“应付工资” “应付福利费”是反映和监督按工资总额的规定比例（14％） 提存，用于职工集体生活福利方面的福利费。职工福利费也 是产品成本的组成部分。由于职工福利费的性质和工资基本 相同，因而它的账务处理也和工资基本一样。Esp.医院、幼
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第三章
工业企业主要生产经营过程核算和成本计算
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固定资产
期初余额：
原始价值
已损耗价值
本期新增加的固定 本 期 减 少 的 固 定资产 资产 期末余额：企业 现有固定资产
累计折旧 固定资产累计折旧 固定资产折旧 增加数 •生产用固定资产计 的冲销数 提的折旧－制造费用 •非生产用固定资产 计提折旧－管理费用
各种产品的分配标准合计数
分配额（某种产品应负担的制造费用） =分配率×制造费用总额
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第三章
工业企业主要生产经营过程核算和成本计算
15
制造费用分配与结转核算举例
假设某生产车间生产A、B两种产品，本月“制造费用”账 户借方所归集的制造费用发生额为8000元，按照A、B两种产品 的生产工时将其在A、B两种产品之间进行分配，其中A产品耗 用生产工时5800小时，B产品耗用生产工时4200小时。
工业企业生产流程
库存商品 • 领用材料——进入生产车间生产——产品完工入库
直接材料费 产 品 的 制 造 成 本 直接人工费 原材料
应付工资、 应付福利费
累计折旧 银行存款、 预提费用、 待摊费用
生产成本
设备耗费
水电、修理费
制造费用
车间管理费
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应付工资、 应付福利费
工业企业主要生产经营过程核算和成本计算
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第三章
工业企业主要生产经营过程核算和成本计算
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完工产品成本结转
本期的产品成本=期初在产品成本+本期的生产费用
对本期的产品成本采用一 定的方法在完工产品与在 产品之间进行分配。 完工产品成本=期初在产品成本+本期的生产费用－在产品成本 如果期末无在产品
完工产品成本=期初在产品成本+本期的生产费用
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第三章
工业企业主要生产经营过程核算和成本计算
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三、产品制造成本计算
（一）构成产品制造成本的项目
1. 直接材料 2. 直接人工 3. 制造费用
（二）产品制造成本的计算方法
1.归集和分配制造费用——将产品制造过程中所 发生的各项制造费用按产品品种或类别进行归 集和分配。 2.计算产品制造成本
例
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第三章
工业企业主要生产经营过程核算和成本计算
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习题一答案
1.借：其他应收款—— XX 500
贷：现金 500 2.借：物资采购——甲 16 000 ——乙 12 800 5.借：应付票据 334 696 应交税金——应交增值税 896 贷：银行存款 3333 696 696 贷：应付票据 6.借：物资采购——甲 5 500 3.借：物资采购 720 ——乙 5 600 贷：银行存款 480 应交税金——应交增值税 1 887 现金 240 贷：银行存款 4.借：原材料——甲 1612 987 480 7.借：物资采购 720 ——乙 13 040 贷：银行存款 540 贷：物资采购 29 520 现金 180 8.借：原材料——甲 5 940 ——乙 5 880 贷：物资采购 11 820 会计学原理 第三章 工业企业主要生产经营过程核算和成本计算 2013-8-6
例 题 & 练 习
例9
贷：累计折旧 110 000 预提本月固定资产修理费5 640元，其中：车间修 理费3 676元，行政管理部门修理费1 964元。 借：制造费用 管理费用 3 676 1 964
贷：预提费用——修理费 5 640
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第三章
工业企业主要生产经营过程核算和成一、需要设置的主要帐户
生产成本
——基本生产成本 ——辅助生产成本
原材料、应付工资、应付福利费
制造费用
累计折旧、待摊费用、预提费用、
应付工资、应付福利费
库存商品
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第三章
工业企业主要生产经营过程核算和成本计算
2
制造费用
生产成本
已完工并验收 分配转入“生 间接工资和福利费 产 成 本 ” 帐 户 部生产费用 入库的产成品 折旧费、修理费 借 方 应 由 各 种 直接材料费 或自制半成品 直接人工费 的制造成本 水电费 产品制造成本 期末分配计入 机物料消耗 负担的制造费 的制造费用 用 期末一般无余额 尚未完工的在产品 实际生产成本
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例2
生产车间一般耗用领用甲材料20吨，计2 000元； 管理部门领用甲材料100吨，计10 000元。 借：制造费用 2 000 管理费用 10 000 贷：原材料——甲材料 12 000
例 题 & 练 习
例3
计算本月应付职工工资24 000元，其中：制造A产品工人 工资14 000元，制造B产品工人工资6 000元，车间管理人 员工资1 600元，厂部管理人员工资2 400元。 借：生产成本——A产品 ——B产品 制造费用 管理费用 贷：应付工资 14 000 6 000 1 600 2 400 24 000
例16
例 题 & 练 习
例17
•借：制造费用
管理费用
贷：待摊费用
3 000
18 800
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12
二、主要经济业务核算
车间领用制造产品的原材料投入生产 计算和分配职工工资 计提福利费 从银行提取现金发放工资 支付待摊费用 预提应付费用 计提固定资产折旧 分配制造费用，计算产品成本 产品完工后结转产品实际生产成本
产品销售出库
17
会计学原理
第三章
工业企业主要生产经营过程核算和成本计算
登记A、B产品“生产成本”明细分类账如下：
2013-8-6
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第三章
工业企业主要生产经营过程核算和成本计算
18
B产品“生产成本”明细帐
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第三章
工业企业主要生产经营过程核算和成本计算
19
编制产品制造成本计算表如下：
会计学原理 第三章 工业企业主要生产经营过程核算和成本计算
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完工产品成本结转的核算举例
本月投入生产的A产品1200件，生产费用总计为14000 元，其中完工1000件，完工产品单位成本12元，投入生产B 产品900件，生产费用总计为8600元，其中完工800件，完 工产品单位成本10元。A、B产品已验收入库。月末，结转 完工的A、B产品的成本。
16
计算产品制造成本
（1） 计算总成本和单位成本——产品制造成本 的计算方法很多，这里主要介绍一般的最简单 的方法。其计算公式为： 直接材料＋直接工人＋制造费用＝总成本 总成本÷完工产品数量＝单位成本
（2）登记A、B产品“生产成本”明细分类账
（3）编制产品制造成本计算表
产品完工入库
2013-8-6
2013-8-6
会计学原理
第三章
工业企业主要生产经营过程核算和成本计算
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销售成本的结转举例
本月销售A产品600件，单位成本为12元，销售B产品400 件，单位成本10元。月末结转已售A、B产品的生产成本。 借：主营业务成本 贷：库存商品——A商品 库存商品——B商品 11 200 7 200 4 000
儿园等福利部门人员的福利费计入“应付福利费”。
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例4
从银行提取现金24 000元，准备发放职工工资。
借：现金 24 000 24 000 贷：银行存款
例5
以现金24 000元发放职工工资。 借：应付工资 24 000
贷：现 金 24 000
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制造费用的分配与结转
制造费用的分配结转是 指将某一生产单位本期所 发生的制造费用采用适当 的分配标准分配给各受益 对象。
生产成本—A
制造费用
××
××
生产成本—B
××
分配标准：生产工时、生产工人工资、机器工时等 制造费用 分配率=