009 企业合并会计方法选择和盈余管理
我国企业合并会计处理方法和建议
我国企业合并会计处理方法和建议我国企业合并是指两个或两个以上的企业通过合并协议，将其资产、负债、所有权、经营权等事项合并为一个企业的行为。
在合并的过程中，会计处理起着重要的作用。
本文将对我国企业合并的会计处理方法进行探讨，并给出一些建议。
首先，对于企业合并的会计处理，应遵循“合并日的财务状况一体化”的基本原则。
即在合并完成之后，各合并方的财务状况应当合为一体，呈现出合并后的新实体的真实财务状况。
其次，根据《企业会计准则》的规定，合并需要按照购买法和合并法进行会计处理。
购买法是指以支付货币或发行证券等方式取得被合并方的控制权，而合并法是指两个或两个以上相对独立的企业通过资产、负债和股权置换等方式合并为一个新企业。
在购买法下，被合并方的资产和负债应按照公允价值计量，并在合并日确定，同时支付相应的购买对价。
购买对价的支付方式可以根据具体情况来确定，可以是货币支付、债务转移、资本增额等方式。
在合并法下，需要对各项资产、负债和股权进行置换，并在合并日按照公允价值计量。
特别需要注意的是，合并后的新企业的股东权益应该是以合并日的公允价值为基础，经过置换形成的。
另外，我国企业合并对于合并双方的财务报表也提出了要求。
被合并方需要编制合并前财务报表，并以合并日为界限，将财务报表的分录调整到合并日。
而主公司则需要编制合并后财务报表，并将合并前财务报表中的相关对应项目分录进行合并调整。
在实际操作过程中，为了确保合并的准确性和规范性，并为后续管理提供参考依据，我国企业在进行合并的会计处理时应遵守以下建议：首先，合并前的尽职调查十分重要。
参与合并的企业应对合并方进行全面的财务和经营状况调查，并及时修正调查结果，确保数据的准确性和客观性。
其次，应有合并方的全体股东共同参与合并的决策，并明确各方的权益和义务，以防止因权益分配不公导致的合并失败或争议。
第三，需要合并方合理安排和准确计量各项资产、负债和权益，并对资产和负债进行评估，确保合并后企业的财务状况真实可靠。
企业合并会计方法选择
企业合并会计方法选择随着我国经济的发展，企业之间的合并将会越来越多的出现在我国的企业中，所以我国也面临着企业合并的规范问题。
我们知道，企业合并涉及到会计主体的变更，无论是那种合并方式，都必须预先确定用于记录合并的会计方法。
在会计实务中，记录企业合并的主要会计方法有购买法和权益法。
一、购买法和权益法的概念购买法认为，企业合并是一个企业主体通过购买方式取得其他参与合并企业净资产的一种交易。
在这种情况下，对所收到的资产与承担的负债用与之交换的资产或权益的价值来衡量，即以其购买成本进行核算。
其购买成本包括：支付的现金或现金等价物的金额，或交易发生日购买方为了取得对其他企业净资产的控制权而支付的其他购买价款的公允价值，加上其他任何可直接归属于该项购买的费用。
购买成本超过所取得的被收购公司的有形资产和可辨认无形资产减负债的公允价值的差额，确认为商誉。
购买法对被收购企业的资产和负债建立了新的会计基础，即计价基础发生了变化。
权益法认为，企业合并是权益结合而不是购买，是企业股东之间的交易，资产的控制权并没有发生变更，而是合并各方的股东共同控制了一个规模扩大了的企业，其控制权的大小以原来所控制的净资产为标准权益。
权益结合法下资产和负债采用账面成本核算，当然不会产生商誉。
合并各方均没有对资产和负债建立新的计价基础，也没有重新确认原来尚未确认的资产和负债。
所发生的与股权联合有关的支出均应在发生的当期确认为费用。
不论合并发生在年度的哪个时点，参与合并企业的整个年度的损益都要包括在合并后的企业中，留存收益转入合并后的企业。
二、购买法和权益法的区别1、所依据的理论假设不同。
在企业合并中，只有换股合并，也即是实施合并的企业与其他参与合并企业的股东间交换普通股的合并方式，才存在在购买法与权益法之间的选择。
在这种方式下，不会认为参与合并的一方购买了另一方，合并各方没有经济资源的流入流出，则不存在购买价格，也就不存在新的计价基础。
因此权益法的会计处理是建立在历史成本和持续经营假设基础上的。
企业合并盈余管理
企业合并盈余管理摘要：盈余管理在企业的发展过中难以避免，尤其是当企业面临上市的机会之时，公司管理层会想尽办法尽可能的平滑利润，粉饰报表，因此以汽车零部件企业在合并之时的所做的盈余管理研究将极具代表性。
关键词：企业合并；盈余管理1.引言盈余管理在人们的长期意识会被当做一种操纵报表的手段和方式，然而在进行公司整合时关注长期性的盈余管理对提高企业的整体经营状况尤有好处，下面根据LB集团下属上市公司为例来分析在重视盈余管理对于LB集团所带来的好处。
2.理论基础对于企业合并的财务动机来说，首先不可忽视的就是在合并过程中可以提升企业的管理水平，降低企业成本。
交易成本也会对应的逐渐下降，因此利润空间也随之增加。
其次，企业合并可以操纵利润，实现盈余管理。
调节财务报表，使其看起来更加平滑等方法是我国上市公司所常用的盈余管理手段。
最后，企业合并可以大幅降低企业的纳税负担，具备抵税作用。
企业为了平滑利润，将财务报表和会计利润维持在一个逐步上升的趋势，是大多数上市公司进行盈余管理的重要考量。
市场中的大部分中小股东以及会计信息使用者，往往关注企业的利润指标，分析企业的盈利能力和经营业绩。
当公司保持了很好地业绩，尤其是呈现稳定的利润増涨时，投资人才会不断追加投资，企业才能源源不断的获得融资。
此外，我国对公司首次上市有着明确的财务经济指标要求。
想要在我国上市已然是是耗时耗力且要经过层层的审核，一旦上市企业自然不愿意再退市，一旦企业面临两年的连续亏损甚至是退市，那么摆在公司管理层面前的首要问题就是进行盈余管理，破解第三年亏损的困境，用以扭转或美化企业经营成果。
3.公司简介K公司是LB集团下属零配件企业，K公司的五大业务领域及主要子公司分别是：1）内饰系统；2）汽车电子；3）制动系统；4）铸件产品；5）汽车贸易。
K公司积极整合国内资产，相继并购了原LB集团公司下属GY分公司和DQ有限公司。
如果能顺利完成企业的并购，那么对于整个价值链，尤其是汽车上下游的企业生态链都非常有好处，可以将公司的产业布局延伸至智能驾驶、座舱以及整车技术、电力传动系统等多方面；2）公司经营体量的大幅提升:并表后,公司主营业务收入预计将提升至百分之一百一十五以上，净利润预计将提升至百分之五十；3）有助于未来时期内东风零部件价值链的融合和完善。
会计政策选择与盈余管理
会计政策选择与盈余管理内容摘要：上市公司中会计政策选择和盈余管理是密不可分的，二者交相呼应、互相影响、共同作用，这对公司的资源优化起着重要作用。
对于一个上市公司来说，只有将会计政策选择与盈余管理配套起来，共同向着合法、公正、客观、真实的方向发展，才能助推公司实现利益的最大化。
本文将深入分析两者之间的关系以及公司对盈余管理进行的常用手段。
虽然，盈余管理对于公司有一定的积极的促进作用，但是，从公司长远的发展角度来看，盈余管理不当还是会给公司带来一定程度的消极影响。
因此，上市公司只有合理利用会计政策选择进行盈余管理，才能使公司稳步发展，获得更大的经济效益。
关键词：会计政策选择；会计政策；盈余管理一、会计政策选择与盈余管理两者之间的关系对于盈余管理内涵的理解，目前学术界还没有统一的认识，国内外学者都有着自己的思考。
纵观各种解释，我们不难找出相通的地方，盈余管理的基本特征归纳为以下几点：第一，盈余管理的主体是公司的管理者。
第二，盈余管理的目的是为了使自身获得更大的利益。
第三，公司在盈余管理的过程中，管理者是有目的、有意识地选择对自身有利的会计政策，也就是说管理者是有意图的选择，从而保障其达到利益最大化。
因此，才会出现以下虚假信息的现象，长此下去，企业的整体利益将会受到损害。
第四，管理者的职业判断和交易规划都是企业采取的盈余管理手段，并不是所谓的实际业务，这也构成了盈余管理的区别于其他手段的特别之处。
改革开放以来，随着我国经济社会的快速发展，我国的资本市场也在不断扩大。
越来越多的公司和企业开始采取盈余管理来调控企业的会计信息，从而使会计政策和盈余管理之间的联系变得越来越密切。
会计政策的选择直接影响着会计信息质量，甚至直接影响到了市场经济资源的优化配置以及资本市场的健康发展。
一般来说，公司经常进行的盈余管理手段有以下三种：第一、会计政策的选择和运用，所选用的会计政策直接影响公司当期的盈余，因而要在不同时期选择不同的会计政策，成为公司进行盈余管理的一种手段。
会计政策选择与盈余管理
会计政策选择与盈余管理内容摘要：上市公司中盈余管理和会计政策选择是密不可分的，二者互相影响，密切联系。
本文分析了两者之间的关系以及公司进行盈余管理的常用手段。
虽然，盈余管理对公司有一定的积极影响，但是，从长期来看，还是有一定的消极影响，上市公司要合理的利用会计政策选择进行盈余管理，这样，对公司的发展才是真正有利的。
关键词：会计政策选择；会计政策；盈余管理一、会计政策选择与盈余管理两者之间的关系对于盈余管理内涵的理解，目前学术界还没有统一的认识。
但是，从各个学者对盈余管理内涵的理解上，也可以看出相同的特征：第一，盈余管理的主体是公司的管理者。
第二，盈余管理的目的是为了使自身得到的利益最大化。
第三，公司在盈余管理的过程中，管理者是有目的、有意识地选择对自身其有利的会计政策来进行的，这样才可以保障其利益最大化，因此，会出现以下虚假信息的现象，从长期来看，这样的做法是损害企业的整体利益的。
第四，盈余管理的手段是职业判断和交易规划，而不是实际业务，也正是这两个特点构成了盈余管理的特别之处。
改革开放之后，随着经济的发展，我国资本市场也得到了快速的发展。
越来越多的企业开始采取盈余管理来调控企业的会计信息，会计政策和盈余管理之间的联系越来越密切。
会计政策的选择直接影响着着会计信息质量，可以说是会计政策选择直接影响到了市场经济资源的优化配置以及资本市场的健康发展。
一般来说，公司进行盈余管理的手段有三种，第一，会计政策的选择和运用。
第二，对于生产活动的调节，这是一种非会计的盈余管理方法。
第三，利用关联交易。
综上所述，会计政策选择是盈余管理的一种方式。
会计政策选择以及盈余管理这都是基于企业管理者自己的目标利益出发的，都是为了其利益服务的。
因此，企业在进行盈余管理的时候，一定要综合的考虑到公司的实际情况，既考虑到公司现阶段的利益，也要考虑到公司未来的长远利益，这样，才可以使盈余管理真正是变成为企业服务的手段。
二、利用会计政策进行盈余管理的手段（一）折旧政策的变更一般情况下，在公司的资产总额当中，固定资产的价值占有非常大的比重，而且影响到固定资产折旧的因素也很多，这就使得企业的管理层更偏向利用固定资产折旧政策的变更来进行公司的盈余管理。
企业合并会计方法选择及会计处理
我国的企业合并在当前迎来了最旺盛的时代，特别是上市企业的企业合并情况动态更是引人注目。企业合并对企业的发展影响很大，会涉及到企业资产负债等各个方面的变动，对企业的结构及未来发展影响很大。因此国内外各位专家学者对企业合并方面会计理论的研究越来越多。
不同的会计核算方法会导致出现截然不同的经济结果，不同的经济结果又会影响到各会计信息使用者的决策。我国的社会主义市场经济迅速发展，经济实力同时在不断壮大，企业合并这种方式会快速形成规模经济效应，扩大企业参与的领域。所以决策者对企业合并的会计方法的选择就至关重要，会计人员作为财务信息的提供者，学习相关会计业务的处理，提高个人业务能力水平十分重要。
企业合并过程中会计人员会面临很多的会计处理方面的问题，比如企业合并后财务报表的编制就是企业合并后要面临的最重要的问题之一。它反映的是企业集团整体的财务状况、经营成果及现金流量等情况。但是现阶段我国的企业合并财务报表的编制中仍然存在很多没有解决的问题，公允价值价值计量及确认等方面还存在很多阻碍，对企业合并的规范管理还有待提高。
控股合并 控股合是指的是一家企业在合并过程中通过支付现金、发行证券或股票等方式取得另一家企业（或被并方）的的部分或者全部有表决权的股份，进而实现对被投资方的控制，参加合并的两家企业的法律地位依旧存续下去。在这种合并情况下，合并方与被合并方最后成为母子公司关系，进行财务报告的时候需要编制合并财务报表。可以表示成如下公式3：A企业的财务报表+B企业的财务报表=A企业和B企业的合并财务报表
2 企业合并会计相关理论
2.1企业Байду номын сангаас并的概念
企业合并，指将两个或两个以上独立进行会计核算的企业主体进行企业合并以后最终得到一个统一的财务报告主体的事项或交易过程，作为企业重要的迅速扩张方式之一。企业可以通过合并得到成本优势，分解风险，达到生产经营，机构管理和财务核算上的协作效应。企业合并可分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。企业合并其主要当事人是参与的公司本身，而不是公司的股东们。
企业合并与盈余管理点评
姚瑶 yaoyao36@ TEL:662485
同一控制下企业合并——权益结合法：
按账面价值计量，不确认损益，也不确认商誉
合并企业当期利润较高，资产价值往往被低估，净
资产收益率和每股收益都较高
非同一控制下企业合并——购买法：
按公允价值进行初始计量，要确认相关损益，也要
在权益结合法下，利润较高，股东权益较低，净资产收益率 （ROE）和每股收益（EPS）通常也较高。 而在购买法下，利润较低，股东权益较高，净资产收益率 （ROE）和每股收益（EPS）一般也较低。如果出现负商誉或 公允价值低于账面价值，则结果正好相反。 此外，反映偿债能力的指标如资产负债率、流动比率在购 买法下往往优于权益结合法，主要原因是被并企业的负债评 估后的价值与账面价值的差异往往不大，但资产的评估价值 往往高于账面价值。
购买法下经常采用的会计操纵方法 主要有
（1）操纵重组准备和预计负债。 （2）操纵商誉和资产减值。 （3）操纵收入和费用确认时点。
利用权益结合法操纵利润的手段
（1）突击进行报表重组 （2）处置被低估资产。
二、利用合并范围变更提升利润
合并会计报表是母公司和子公司所形成的企 业集团的经营成果、财务状况及其变动情况 的综合反映，企业集团的财务状况取决于母 公司及纳入合并范围的子公司的财务状况。 因此，如果能够对合并范围加以选择，比如 把亏损公司从合并报表中剔除，把高盈利投 资公司并入合并报表范围，就可以对企业集 团的盈余进行提升。
规范企业合并的政策建议
1． 严格限制权益结合法的使用。 2. 具化“控制”内涵，限制企业利用合并范围 进行盈余管理的空间 3． 加强对非公允交易的信息披露。 4． 合法不需要确认，当交易 产生正商誉时，如果需要摊销商誉，同样也会减少未来会计 期间的盈余，但是如果产生的是负商誉，按照目前的会计准 则将确认为当期损益，增加当期的盈余。因此，综合来看采 用权益结合法核算的盈余通常会高于购买法。
企业会计政策选择与盈余管理
摘要当前，随着市场经济的不断深入的发展，企业会计信息失真问题频出，其包括了两个方面的问题：会计造假和盈余管理。
近几年，随着我国的会计制度以及相关法律法规的不断健全，企业的会计造假也得到了一定的遏制。
但是，由于会计政策还具有可选择性，这样就使得企业的盈余管理现象十分严重，在企业的盈余管理当中，管理层利用会计政策留有的空间进行盈余管理，这在很大程度上降低了盈余信息的可靠性，使其无法客观、公允地反映企业的财务状况和经营成果。
文章分析并研究了会计政策选择和盈余管理的相关概念、企业通过会计政策的选择进行的盈余管理的方法方式，并对其手段进行了深入分析，最后提出了一些建议和对策。
关键词：会计政策选择，盈余管理，监管体制With the deepening development of the market economy, the distortion of the accounting information appears quickly. It includes two aspects: accounting fraud and earnings management. In recent years, with the accounting system and the laws and regulations continuously improve; corporate accounting fraud has also been some containment. However, due to accounting policy also has a selectable, and this makes a very serious phenomenon of earnings management, corporate earnings management, which management uses the space left by the accounting policies to manage earnings, and which largely reduces the surplus reliability of the information, so that it can not be objectively and fairly reflect the financial position and operating results. The article analyzes and studies related to the concept of accounting policy choices and earnings management, the method of earnings management enterprises through the selection of the accounting policies, and their means of in-depth analysis. Finally put forward some suggestions and countermeasures.Keywords: accounting policy choice, earnings management, supervision and management system1 会计政策选择与盈余管理的基本理论 (1)1.1 会计政策选择的基本理论 (1)1.1.1会计政策 (1)1.1.2 会计政策选择 (1)1.2盈余管理的基本理论 (1)1.2.1盈余管理内涵 (1)1.2.2盈余管理的基本特征 (2)1.3 会计政策选择与盈余管理的关系 (2)2 利用会计政策选择进行盈余管理的方法 (3)2.1 固定资产折旧的会计政策选择 (3)2.2资产减值准备的会计政策选择 (3)2.2.1改变计提减值准备的资产范围 (3)2.2.2.改变减值准备计提比例 (4)2.2.3转回资产减值准备 (4)2.3 金融资产的会计政策选择 (5)2.4变更长期股权投资核算方法的会计政策选择 (5)2.5存货计价的会计政策选择 (6)2.6合并范围变动的会计政策选择 (6)3 利用会计政策选择进行盈余管理存在的问题 (7)3.1 导致会计政策选择不规范 (7)3.2降低财务报表信息的可靠性 (7)3.3 增加监管难度 (7)3.4对企业的长远利益产生不利影响 (7)3.5 对整个社会资源配置和协调发展不利 (7)4 基于会计政策选择的盈余管理的建议 (8)4.1完善公司治理结构 (8)4.2 完善会计规范体系 (8)4.3完善监督制度 (8)5 结论 (9)参考文献 (10)企业会计政策选择与盈余管理1 会计政策选择与盈余管理的基本理论1.1 会计政策选择的基本理论1.1.1会计政策会计政策，指的是企业在进行会计的核算与编制会计报表过程中采用的具体的原则、程序和方法。
我国上市公司盈余管理的手段及方法
我国上市公司盈余管理的手段及方法
盈余管理是指公司利用不同的财务手段、法律手段和合规手段，来达到调整财务报表
的目的，以达到公司盈余预期的一种行为。
盈余管理的手段和方法主要包括以下几个方
面。
1. 收入确认：过度收入确认是一种常见盈余管理手段，公司将本应在以后的期间内
实现的收入，提前确认为当期的收入，以此来增加当期利润。
例如，公司可以在与客户签
订销售合同时，在其中增加未来的销售订单，这样就可以提高当期的收入和利润。
2. 资本化支出：资本化支出指的是将本应在当期计入费用的支出，转化为长期资产，从而推迟费用的计提，提高当期的净利润。
例如，公司可以将某些维护费用、研发费用、
广告费用等资本化，以此来降低当期费用，提高当期利润。
4. 政策变更：政策变更是指公司通过调整会计政策、会计估计和计算方法等方式，
来提高当期利润。
例如，公司可以通过计提资产减值准备或者是对存货进行计提坏账准备
等方式，来改变当期的利润水平。
5. 法律工具：公司可以通过使用不同的法律工具，来实现盈余管理的目的。
例如，
公司可以通过使用关联方交易、拆运等违规行为来影响当期的利润水平，从而实现盈余管
理的目的。
总的来说，盈余管理是一种常见的行为。
公司可以通过使用不同的财务手段、法律手
段和合规手段，来实现盈余管理的目的。
但是，这种行为也存在一定的风险。
如果公司过
于依赖盈余管理来实现目标，会导致投资者和其他利益相关方的不信任，从而带来负面的
影响。
因此，公司应该采取合理的手段来进行盈余管理，以保障公司的可持续发展。
企业合并会计处理方法
企业合并会计处理方法
企业合并是指两个或多个独立的企业通过合并或者收购等方式，形成一个新的企业实体。
在这个过程中，会计处理显得尤为重要，因为它涉及到资产负债表的调整、利润表的整合以及相关税务处理等方面。
本文将就企业合并会计处理方法进行详细介绍。
首先，对于合并中的资产负债表调整，需要对合并前后的资产、负债、所有者权益进行清查和调整。
在合并后，需要对合并企业的资产和负债进行重估，以确保资产负债表的真实性和合理性。
同时，还需要对合并前后的所有者权益进行调整，以反映出新的所有者权益结构。
其次，对于合并中的利润表整合，需要对合并前后的利润表进行合并和调整。
在合并后，需要对合并企业的营业收入、营业成本、税前利润等项目进行整合，以确保利润表的真实性和合理性。
同时，还需要对合并前后的净利润进行调整，以反映出新的净利润水平。
此外，对于合并中的税务处理，需要对合并前后的税务政策进行评估和调整。
在合并后，需要对合并企业的税务政策进行整合，以确保税务处理的合法性和合理性。
同时，还需要对合并前后的税务成本进行调整，以反映出新的税务成本水平。
总之，企业合并会计处理方法涉及到资产负债表的调整、利润表的整合以及相关税务处理等方面。
在实际操作中，需要根据具体情况进行具体分析，以确保合并后的会计处理符合相关法律法规和会计准则的要求。
希望本文对您有所帮助，谢谢阅读！。
企业合并会计方法选择和盈余管理
购买法下商誉的确认和减值测试 可能存在主观性和不确定性，影 响会计信息的可靠性和可比性。
购买法可能存在盈余管理的问题， 因为合并成本与被合并企业净资 产公允价值的差额可能影响当期
利润。
04
企业合并会计方法选择的影响因素
政策法规因素
会计准则规定
会计准则规定了企业合并的会计处理 方法，如购买法、权益结合法等，企 业需遵循相关规定进行选择。
提高会计人员的专业素养
加强会计人员的培训和教育
提高会计人员对企业合并会计方法的理解和运用能力。
建立严格的职业道德规范
要求会计人员遵守职业道德，保持独立、客观、公正的态度。
鼓励会计人员参与国际交流与合作
借鉴国际先进的会计理论和经验，提升我国会计人员的专业水平。
加强外部监管与审计力度
强化第三方审计的作用
信息披露不充分
权益结合法只关注合并后的利润，而忽略了合并过程中可能产生的 商誉等无形资产，这使得信息披露不够充分。
03
购买法的应用与问题
购买法的特点
购买法基于实际交易，反映企 业合并的经济实质。
合并成本与被合并企业净资产 公允价值的差额，计入商誉或 损益。
合并后母公司编制的合并资产 负债表，反映合并后的资产、 负债和所有者权益情况。
VS
盈余管理的动机
盈余管理的动机主要包括资本市场动机、 契约动机和政治成本动机。资本市场动机 是指企业为了满足融资需求或维持股价稳 定而进行盈余管理；契约动机是指企业为 了满足债务契约或管理报酬契约的条件而 进行盈余管理；政治成本动机是指企业为 了避免政府管制或税收惩罚而进行盈余管 理。
企业合并与盈余管理的关系
02
权益结合法的应用与问题
权益结合法的特点
【税会实务】我国企业合并会计处理方法的选择
【税会实务】我国企业合并会计处理方法的选择2006年2月，财政部发布了《企业会计准则—企业合并》，该《准则》指出“企业合并，是指两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告交易主体的交易或者事项。
企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。
” 并明确前者的会计处理采用权益结合法‚后者的会计处理采用购买法。
本文即对两种会计处理方法进行比较分析。
一、企业合并的会计方法的差别目前，企业合并的方法大致有两种：购买法和权益法。
两种方法在会计处理方法上的差别具体体现在：(一)合并方企业在使用购买法时要按公允价值记录所收到的资产和承担的负债，合并成本与取得净资产公允价值的差额计入商誉，在规定的期限内摊销；而使用权益结合法时，由于其计价基础不变，资产负债均按帐面价值计价，股本按发行股票面值计价，换出股票面值与合并方实收资本之间的差额调整资本公积，不存在商誉的确认问题。
可以看出，权益结合法中，不按照取得净资产所付出的代价，而是根据其帐面价值决定净资产的入帐价值。
(二)合并企业在使用购买法时的收益要包括当年本身实现的收益以及合并日后被合并企业所实现的收益；而使用权益法时，不论合并发生在年度的哪个时点，参与合并企业整个年度的损益都包括在合并后的企业中。
(三)合并企业在使用购买法时，留存收益可能因合并而减少，但不能增加，被合并企业留存收益不能转入合并企业，这样，虽然单个企业可用于利润分配的留存收益并没有减少，但合并后的金额却大大减少，会影响合并后股东的利益；而使用权益法时，参与合并企业整个会计年度的留存收益均应转入合并企业，这样则不会影响可用于分配的数额。
(四)企业合并在使用购买法时，间接费用计入当期损益，而直接费用则调整资本公积，或者调整投资成本；而使用权益法时，企业合并时发生的所有费用，不管是直接费用或间接费用，都计入当期损益。
(五)企业合并在使用购买法时，不需对企业的帐面价值进行调整；而使用权益法时，如果参与合并企业的会计方法不一致，应当进行追溯调整，并重新编制前期的会计报表。
企业会计选择与盈余管理基于新旧会计准则变动的研究
企业会计选择与盈余管理基于新旧会计准则变动的研究一、概述随着市场经济的发展和企业经营环境的不断变化，会计准则作为规范企业会计行为的重要工具，其变动对企业财务报告的编制和解读产生了深远影响。
企业会计选择与盈余管理作为企业财务报告的两个核心方面，在新旧会计准则的变动背景下，其内在关系与影响机制日益受到业界的关注。
企业会计选择是指企业在会计准则允许的范围内，根据自身的经营特点和需要，选择适合的会计政策和方法来反映其财务状况和经营成果。
而盈余管理则是企业管理当局在遵循会计准则的基础上，通过对企业对外报告的会计收益信息进行控制或调整，以达到主体自身利益最大化的行为。
这两者在新旧会计准则的变动中，都面临着新的挑战和机遇。
新会计准则的实施，旨在提高会计信息的质量，保护投资者的利益，促进资本市场的健康发展。
新准则的引入也为企业提供了更多的会计选择空间，使得企业在编制财务报告时能够更加灵活地反映其经营成果。
新准则对盈余管理的限制也更加严格，要求企业更加真实、准确地披露财务信息。
在这样的背景下，研究企业会计选择与盈余管理基于新旧会计准则变动的影响具有重要的理论意义和实践价值。
本文旨在通过分析新旧会计准则的变动内容及其对企业会计选择和盈余管理的影响，探讨两者之间的关系及其对企业财务报告质量的影响机制，为企业提高财务报告质量和规范盈余管理行为提供有益的参考。
1. 简述研究背景：会计准则的变动对企业会计选择与盈余管理的影响随着全球经济一体化和市场化程度的不断加深，企业会计准则作为规范企业财务报告和信息披露的重要制度，其变动对于企业的会计选择和盈余管理产生了深远的影响。
会计准则的变动不仅反映了经济环境的变化和市场需求的变化，同时也体现了对于企业财务信息披露质量和透明度的更高要求。
在过去的一段时间里，我国会计准则体系经历了多次修订和完善，以适应经济发展的需要。
新旧会计准则的变动在多个方面体现了对企业会计选择和盈余管理的引导和规范。
案例分析：企业合并的会计方法选择
案例分析：企业合并的会计方法选择引言1999年6月，经中国证监会（以下简称证监会）批准，清华同方与鲁颖电子采用股权交换的方式正式合并，证监会的批准表明它对换股合并方式及所采用会计方法的肯定。
这是我国首起以股权交换方式完成的合并，在证券市场上产生了很大影响，对证券监管部门、会计准则制定机构等也提出了诸多前所未有的问题。
本文拟对清华同方换股吸收合并鲁颖电子这一案例从会计角度加以研究，包括：1、合并采用的会计方法；2、合并业务所选择合计方法的合理性；3、合并涉及的信息披露等。
一、案例概况根据1998年10月30日清华同方与鲁颖电子公司董事会共同发表的《关于清华同方股份有限公司吸收合并山东鲁颖电子股份有限公司预案的说明》，以及此后公布的各种信息，双方约定的合并基准日为1998年6月30日。
清华同方自1997年起在上海证券交易所挂牌上市，主要经营计算机产品及销售、网络软件集成与信息服务、人工环境工程及设备。
鲁颖电子则属于电子元件行业，主要生产瓷界电容器、螺旋滤波器和网络电容器，其社会流通股权证在山东省企业产权交易所上市。
清华同方向鲁颖电子股东定向发行人民币普通股（下同），按照1:1.8的换股比例（即1股清华同方普通股换取1.8股鲁颖电子股份），换取鲁颖电子股东所持有的全部股份，鲁颖电子的法人地位消失。
合并后，清华同方原有股东占存续公司（即合并后的清华同方，下同）的91.63％，鲁颖电子占8.37％。
清华同方将以鲁颖电子经评估后的净资产出资、与其它企业共同投资设立新注册的山东清华同方鲁颖电子有限公司，仍在原地（即山东沂南县）注册，新注册的公司成为清华同方控股的子公司。
换股比例的确定采用每股净资产加成法①，即以双方在合并基准日（1998年6月30日）经审计的每股净资产为基础，适当考虑合并双方的未来成长性及所拥有的无形资产等其它反映企业价值的因素，计算预期的增长加成系数，最终确定换股比例。
1998年6月30日清华同方与鲁颖电子经审计的每股净资产分别为3.32元和2.49元，清华同方的预期增长加成系数为35％，换股比例等于[3.22×(35％＋1)]÷2.49=1.8。