跨国公司不同类型交易对转移定价方法的应用及监管

体的定价方法（ 如表 １ 所示 ） 。
一
、
基于 公 平独 立 核 算原 则 的 转 移定 价 方
表 ｌ
不同交易类型运 用的转移定价方法
有形产 品 服务 １ ９ 无形资产 ５ ４ １ ４ １ ３ ６ ０ ７ １ ０ ２ ２ ７ ２ ４ 融资 ５ ６ １ ３
扼杀创业精神 的因素 ，从 而割断了努力 工作与报酬
多少之间的联系 。
（ 陕西煤业化工集 团有限责任公 司人力资源部）
２ｉ年 第 ８期 （ Ｏｌ 总第 ３８ Ｊ ７７ ７期 上
■广角镜 ・ ｄ — ｎ ｌ Ｌｎ Ｗｉｅ ａ ｇｅ ｅ ｓ
ＣＨＩ ＮＥＳ Ｅ ＆ Ｆ ＯＲＥＩ ＥＮＴＲ ＧＮ ＥＰＲ ＥＮＥＵＲ Ｓ
业 补贴 占 ９ 家庭 和儿童补贴 占 １％， ％， ３ 剩余 支 出主
要用 于社会保 险在劳动力市场方面 的支 出和管 理费 用。 社会保 障各项 资金来 源主要来 自三个方 面： 雇主 缴款 、 雇员缴款和 国家税收 ， 中雇主缴款约 占社会 其 保 障资金 的 １３以上 ， ／ 雇员 缴款 不到 １ ， ／ 国家税 收 ５ 不 到 １ ， 费基金 的回报 占总支 出的 １ ％。 ／缴 ４ ０ ３“ ． 瑞典病 ” 瑞典型社会福利 国家 ，由于一贯追求建立全 面 性 的覆盖全过 程的社会 保障制度 ， 通用性 ” 为 以“ 作 其经营 的主轴 ，因此 它无 疑加强 了瑞典 国民的经济 安全 ，获得 了世界上 最优厚的社会服务 的质量 和数
３ ２ １ ７ １ ｌ
２ ９
２ ９ ４ ９ ２ ２
司合理制定 内部交易 的转移价格提供 了依 据 ，同时也 因 其公平． １ 生为各国税务部门所接受 。 Ｏ Ｃ 在 Ｅ Ｄ所推 出的《 跨
国企业和税务部 门转移定价 准则 》中主要 介绍 了五种定 价方法 ， 如下 图所示（ ３ ・ ； ２ 特洛马克 ・ ｋ 阿特金森 ，０ ２。 ２ ０）
李 公司赢利并应相应纳税 洁颖 ２０ ） 我 ０ ３。 柯 虽然公平独立核算原则不总是很容
易操作 和使用 ，但 它能 为跨 国公 司各子 公 司和分 支机构提 供合理 的利润分 配方 案 ，且调 整的结果 也能 为各 国税务 部 门
接 受 ，所 以无 论 在 立 法 上 还 是 在 实 际 操
量 。正 如人们所形容 的 ， 在瑞典 ， 妇女妊娠开始接受
政府提供 的医疗保健 服务 ，孩子出生在 国家免费 的 医院， 在国家免费的幼儿所和学校读 书 ， 政府规定从 学龄前教育 到大学教 育均为免费 ，学 习期 间还享有
各 种 名 目 的学 习 津 贴 和补 助 、 学 金 和奖 学 金 ， 学 助 大
作 中 ，公平独 立核算 原则都 是最重 要的
原则之 一。
毕业后 由国家安排推荐就业 ， 一旦失业 ， 国家将发放 就业津贴并安排其进行新 的职业培训 ，生病可享受 免费医疗服务还可得 到病假 津贴 ，晚年还可住进 国 家举办 的养老 院， 死后 被安 葬在 国家 的墓地 中。 这就 是所谓 的“ 从娘胎 到坟墓” 的福 利国家制度 。但是过 分强调高福利又往往成 为抑制 工作 、储蓄积极性和
家个人 承担 的社会保 险费高 出很多 。除 了一般西方 国家 的常见税外 ， 瑞典 的税种也相 当繁多 ， 甚至还征 收成人教育税 、，Ｌ ４ Ｊ 入托税 、 教堂税等 。 瑞典福利体 系 、卫生医疗和社会服务 费用 相当 于 其 Ｇ Ｐ的 ３ ％， 中社会 保 险体 系（ 括 失业保 Ｄ ６ 其 包 险和家庭补贴） 占到 Ｇ Ｐ约 ２ ％。在社会保 险 的总 Ｄ ０ 支出 中， 养老金 占 ４ ％， ９ 疾病 和残疾补贴 占 ２ ％， ４ 失
着针对 性 的税 务审查 将使跨 国公 司转移
定价 的实施面临越来越大的挑 战。 双重征税阻碍 了国际贸易 的发展 ， 但
只要 贸 易 的两 国之 间 能 就 跨 国 公 司 内部
交易 的 国际转 移定 价问题达 成一致 的原 则 ，在很大程度上就可 以消除这一现象 。 为此 ， Ｅ Ｄ、 Ｏ Ｃ 美国等发达国家一直致力于 建立 一种在各 成员 国 中能被 普遍认 同 的
％
费用分捏
法
由于转移 定 价在 国际 贸易 的发展 中有 很重 要 的作 用 ，美 国及 Ｏ Ｃ Ｅ Ｄ等发达 国家竭力推广基 于公 平独立核 算原则 的转移定价制定方法 。这种方 法不 仅为各跨 国公
可比非控制价格法 转 售 价 格 法 交易净利满法 盒 部 成 本 法 成 本 加 成 法 剥 滤 分 割 法 其 他
为实现税负最小化 和利润最 大化 ， 跨 国公 司总是 根据不 同的交 易类型选 择不
同的基于公平 独立 核算原则 的转移 定价
制定方法 ， 引起税务部 门对不 同转移定价 交易类型调整 的可能性发生变化 ， 这预示
纳 １ ． ％～２ ． ％的社会保 障税 ， ７６ ９ ９５ ５ 比美 、 、 英 日等 国
跨国公司不同类型交易对 转移定价方法的应用及监管
，
标准 ， 这就是公平 独立核算 原则 。它是指
当两关 联公 司的商业 或金融关 系 因主动
或 被 动 的 原 因 出 现 了 异 于 彼 此 ， 由于该 种情况 而使其 中任一公 司在正 常条件 下 ● 本应增加 而未增 加 的任 何利润 将计 为该
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政府为支付高 昂的社 会保 障费用 ，除 了要从 国家税 收 中拨款外 ， 还向雇主 、 雇员征缴社会保障税 。一般 雇 主要按雇 员工资收入 的 ３ ． ％缴 纳社会保 障税 ， １６ ２ 雇 员仅负 担 １ ％的失业 保 险和 ２９ ％的 医疗 保险税 ． ５ 以及 １ ％的年金税 。 自谋职业者根据 收入 情况 ， 要缴