第十五章 会计调整

求变更的情况下，企业应当分别按以下情况进行处理：
（1）国家发布相关的会计处理办法的，则按照国家 发布相关的规定进行会计处理。
（2）国家没有发布相关的会计处理办法的，则采用 追溯调整法进行会计处理。
2.会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息 的，企业应当采用追溯调整法进行会计处理，将会计 政策变更的累积影响数调整列报前期最早期初留存收 益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他 比较数据也一并调整。 3.确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的， 应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的 会计政策。 4.在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响
才发生的事项；
第二，对理解和分析财务报告有重大影响的事项。

三、资产负债表日后调整事项的会计处理
◦ （一）资产负债表日后调整事项的处理原则
（1）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”
科目处理。
（2）涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分 配——未分配利润”科目中处理。
（3）不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科 目。
度的既定结果，并在现有金额的基础上按新的会计 政策进行处理。

四、会计政策变更的披露
◦ 企业应当在附注中披露与会计政策变更有关的下列信息： （1）会计政策变更的性质、内容和原因。
（2）当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目 名称和调整金额。
（3）无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及
（2）取得了新的信息、积累了更多的经验。

三、会计估计变更的会计处理
◦ 企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理，其处理 方法为： （1）会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应 当在变更当期予以确认。 （2）既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数
应当在变更当期和未来期间予以确认。
（3）企业应当正确划分会计政策变更和会计估计变 更，并按不同的方法进行相关会计处理。
◦ （一）ห้องสมุดไป่ตู้整事项
含义： 资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已
经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。
特点： 其一是在资产负债表日或以前已经存在，资产负债 表日后得以证实的事项； 其二是对按资产负债表日存在状况编制的财务报表 产生重大影响的事项。
◦ （二）非调整事项 含义： 资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表 日后发生的情况的事项。 特点： 第一，资产负债表日并未发生或存在，完全是期后
（4）通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表 相关项目和附注内容的数字。

四、资产负债表日后非调整事项的处理
◦ （一）资产负债表日后非调整事项的处理原则 不应当调整资产负债表日的财务报表
第一节 会计政策及其变更

一、会计政策
◦ （一） 会计政策的概念 会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采 用的原则、基础和会计处理方法。
会 计 政 策
原则 按照企业会计准则规定的、适合于企业会计核算所采用的具体会计原则
基础
为了将会计原则应用于交易或者事项而采用的基础，主要是计量基础
企业在会计核算中按照法律、行政法规或者国家统—的会计制度等规定采用 或者选择的、适合于本企业的具体会计处理方法
数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。
◦ （二）追溯调整法 追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策， 视同该项交易或事项初次发生时，即采用变更后的会 计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。
调整列报前 期最早期初 财务报表相 关项目及其 金额
计算会计政 策变更的累 积影响数
编制相关项 目调整分录
会计处理方法
◦ （二）会计政策的特点 在我国，会计准则属于法规。 企业基本上是在法规所允许 的范围内选择适合本企业实 际情况的会计政策。 （1）强制性。
企业应当披露的重要会计政策
• 发出存货成本的计量 • 长期股权投资的后续计量
• 投资性房地产的后续计量
• 固定资产的初始计量 • 生物资产的初始计量 • 无形资产的确认 • 非货币性资产交换的计量 • 收入的确认 • 借款费用的处理
差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正 的方法。
◦ （一）不重要的前期差错的处理 对于不重要的前期差错，企业不需调整财务报表相关 项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关 项目。 属于影响损益的，应直接计入本期与上期相同的净 损益项目；
属于不影响损益的，应调整本期与前期相同的相关 项目。
附注说明
追溯调整法是将会计政策变更的累积影响数调整列报
前期最早期初留存收益，而不计入当期损益。
◦ （三）未来适用法 未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日 及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当 期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。 变更之日仍保留企业会计账簿记录及财务报表上反 映的原有的金额，不因会计政策变更而改变以前年
（1）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑 的可靠信息；
（2）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。
◦ （二） 前期差错的类型 没有运用或错误运用上述两种信息而形成前期差错的情形 主要有：
（1）计算以及账户分类错误。 （2）采用法律、行政法规或者国家统一的会计制度等 不允许的会计政策。 （3）对事实的疏忽或曲解，以及舞弊。 （4）在期末对应计项目与递延项目未予调整。 （5）漏记已完成的交易。
（6）提前确认尚未实现的收入或不确认已实现的收入。
（7）资本性支出与收益性支出划分差错等。

二、前期差错重要性的判断
◦ 前期差错的重要性取决于在相关环境下对遗漏或错误表 述的规模和性质的判断。 ◦ 前期差错所影响的财务报表项目的金额或性质，是判断 该前期差错是否具有重要性的决定性因素。 ◦ 一般来说，前期差错所影响的财务报表项目的金额越大、
（2）多层次。
（三）重要的会计政策 企业应当披露重要的会计
政策，不具有重要性的会 计政策可以不予披露。
• 其他重要会计政策

二、会计政策变更
◦ 会计政策变更，是指企业对相同的交易或者事项由原来 采用的会计政策改用另一会计政策的行为。
◦ 只有在以下两种情况下才可以变更会计政策： 第一，依法变更。
3.有利或不利事项
资产负债表日后事项肯定对企业财务状况和经营成果具 有一定影响（既包括有利影响也包括不利影响）
◦ （二）资产负债表日后事项涵盖的期间 资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次 日起至财务报告批准报出日止的一段时间 具体是指报告年度次年的1月1日或报告期下一期间 的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公 布的日期。
（2）进行会计估计时，往往以最近可利用的信息或 资料为基础。
（3）进行会计估计并不会削弱会计确认和计量的可 靠性。
◦ （三）会计估计的判断 企业会计估计的判断，应当考虑与会计估计相关项目 的性质和金额。 通常情况下，属于会计估计的内容： 具体内容详见教材P480～P481

二、会计估计变更
计政策变更；
不涉及上述划分基础变更时，该事项可以判断为会 计估计变更。
第二节 会计估计及其变更

一、 会计估计
◦ （一）会计估计的概念 会计估计，是指企业对结果不确定的交易或者事项以 其最近利用的信息为基础所做的判断。
◦ （二）会计估计的特点 （1）会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确 定性因素的影响。
开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。
具体内容详见教材P477～P478 ◦ 在以后期间的财务报表中，不需要重复披露在以前期间 的附注中已披露的会计政策变更的信息。

五、会计政策变更与会计估计变更的划分
◦ （一）会计政策变更与会计估计变更的划分基础 （1）以会计确认是否发生变更作为判断基础。
◦ 会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期 经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面 价值或者资产的定期消耗金额进行调整。
随着时间的推移，如果赖以进行估计的基础发生变化， 或者由于取得了新的信息、积累了更多的经验或后来 的发展可能不得不对估计进行修订，但会计估计变更 的依据应当真实、可靠。 ◦ 会计估计变更的情形包括： （1）赖以进行估计的基础发生了变化。
第四节 资产负债表日后事项

一、资产负债表日后事项的概念及涵盖期间
◦ （一）资产负债表日后事项的概念 资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报 出日之间发生的有利或不利事项。 1.资产负债表日
会计年度末和会计中期期末
2.财务报告批准报出日 董事会或类似机构批准财务报告报出的日期
（2）以计量基础是否发生变更作为判断基础。
（3）以列报项目是否发生变更作为判断基础。 （4）根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的、
为取得与该项目有关的金额或数值所采用的处理方法， 不是会计政策，而是会计估计，其相应的变更是会计 估计变更。
◦ （二）划分会计政策变更和会计估计变更的方法 企业可以采用以下具体方法划分会计政策变更与会计 估计变更： 分析并判断该事项是否涉及会计确认、计量基础选 择或列报项目的变更。 当至少涉及上述一项划分基础变更的，该事项是会

四、前期差错更正的披露
◦ 企业应当在附注中披露与前期差错更正有关的下列信息： （1）前期差错的性质；
（2）各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和 更正金额；
（3）无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及
对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。
◦ 在以后期间的财务报表中，不需要重复披露在以前期间 的附注中已披露的前期差错更正的信息。
财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产 负债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对 外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务 报告对外公布的日期为截止日期。