中级会计实务 第十五章 财务报告(上)

《中级会计实务第十五章财务报告2020年考试内容主要变化教材顺序调整，由原来的在差错更正与日后事项章节之后讲解调整为在两者之前讲解；删除“纳入合并范围的特殊情况”；相关报表项目按照最新财务报表格式修改；删除“特殊交易在合并财务报表中的处理”；删除现金流量表补充资料的讲解；重新表述“财务报表附注”的内容。

核心考点及经典例题详解【知识点】现金流量表和终止经营（★★）（一）现金流量表1.现金流量表的编制基础现金流量表以现金及现金等价物为基础编制，划分为经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量，按照收付实现制原则编制，将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息。

（1）现金范围现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。

不能随时用于支付的存款不属于现金。

现金主要包括：①库存现金。

库存现金是指企业持有可随时用于支付的现金，与“库存现金”科目的核算内容一致。

②银行存款。

银行存款是指企业存入金融机构、可以随时用于支取的存款，与“银行存款”科目核算内容基本一致，但不包括不能随时用于支付的存款。

例如，不能随时支取的定期存款等不应作为现金；提前通知金融机构便可支取的定期存款则应包括在现金范围内。

③其他货币资金。

其他货币资金是指存放在金融机构的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等，与“其他货币资金”科目核算内容一致。

（2）现金等价物现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。

其中，“期限短”一般是指从购买日起3个月内到期。

例如可在证券市场上流通的3个月内到期的短期债券等。

现金等价物的定义本身，包含了判断一项投资是否属于现金等价物的四个条件，即，①期限短；②流动性强；③易于转换为已知金额的现金；④价值变动风险很小。

其中，期限短、流动性强，强调了变现能力，而易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小，则强调了支付能力的大小。

现金等价物通常包括3个月内到期的短期债券投资。

权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。

【例·单选题】下列各项中，能够引起现金流量净额发生变动的是（）。

A.以存货抵偿债务B.以银行存款支付采购款C.将现金存为银行活期存款D.以银行存款购买2个月内到期的债券投资『正确答案』B『答案解析』选项A，不涉及现金流量净额变动；选项C，银行活期存款属于现金，不涉及现金流量净额的变动；选项D，2个月内到期的债券投资属于现金等价物，不涉及现金流量净额的变动。

2.经营活动产生的现金流量编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法有两种：一是直接法；二是间接法。

在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。

（1）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目（2）“收到的税费返还”项目（3）“收到其他与经营活动有关的现金”项目（4）“购买商品、接受劳务支付的现金”项目（5）“支付给职工以及为职工支付的现金”项目（6）“支付的各项税费”项目（7）“支付其他与经营活动有关的现金”项目3.投资活动产生的现金流量（1）“收回投资收到的现金”项目（2）“取得投资收益收到的现金”项目（3）“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目（4）“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目（5）“收到其他与投资活动相关的现金”项目（6）“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目（7）“投资支付的现金”项目（8）“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目（9）“支付的其他与投资活动有关的现金”项目4.筹资活动产生的现金流量（1）“吸收投资收到的现金”项目（2）“取得借款收到的现金”项目（3）“收到其他与筹资活动有关的现金”项目（4）“偿还债务支付的现金”项目（5）“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目（6）“支付其他与筹资活动有关的现金”项目【例·多选题】（2019年考题）下列各项现金收支中，属于企业经营活动现金流量的有（）。

A.收到商品销售款B.缴纳企业所得税C.偿还银行借款D.收到现金股利『正确答案』AB『答案解析』选项C，属于筹资活动现金流量；选项D，属于投资活动现金流量。

【例·多选题】（2019年考题）工业企业的下列现金收支中，属于筹资活动产生的现金流量的有（）。

A.发放现金股利B.债券投资收到的利息C.向银行借款收到的现金D.转让股权投资收到的现金『正确答案』AC『答案解析』选项BD，属于投资活动产生的现金流量。

【例·多选题】（2018年考题）下列现金收支中，应作为企业经营活动现金流量进行列报的有（）。

A.支付给生产工人的工资B.购买原材料支付的现金C.购买生产设备支付的现金D.销售产品收到的现金『正确答案』ABD『答案解析』选项C，属于投资活动现金流量。

【例·多选题】（2018年考题）下列各项中，作为企业筹资活动现金流量进行列报的有（）。

A.购买固定资产支付的现金B.预收的商品销售款C.支付的借款利息D.支付的现金股利『正确答案』CD『答案解析』选项A，属于投资活动现金流量；选项B，属于经营活动现金流量。

5.将净利润调节为经营活动现金流量间接法，是指以本期净利润为起点，通过调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及经营性应收应付等项目的增减变动，调整不属于经营活动的现金收支项目，据此计算并列报经营活动产生的现金流量的方法。

采用间接法列报经营活动产生的现金流量时，需要对四大类项目进行调整：（1）实际没有支付现金的费用；（2）实际没有收到现金的收益；（3）不属于经营活动的损益；（4）经营性应收应付项目的增减变动。

经营活动产生的现金流量净额＝净利润＋不影响经营活动现金流量但减少净利润的项目－不影响经营活动现金流量但增加净利润的项目＋与净利润无关但增加经营活动现金流量的项目－与净利润无关但减少经营活动现金流量的项目。

企业在具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或T型账户法，也可以根据有关科目记录分析填列。

（二）终止经营终止经营，是指企业满足下列条件之一的、能够单独区分的组成部分，且该组成部分已经处置或划分为持有待售类别：（1）该组成部分代表一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区；（2）该组成部分是拟对一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区进行处置的一项相关联计划的一部分；（3）该组成部分是专为转售而取得的子公司。

企业应当在利润表中分别列示持续经营损益和终止经营损益。

【思考题】MDL公司为一家快餐企业，在全国拥有万家门店销售快餐（为非法人分支机构），MDL 公司决定将其位于北京市的2 000家快餐店中的一家快餐店A出售，并于2×20年8月13日与B公司正式签订了转让协议，假设该快餐店A符合持有待售类别的划分条件。

判断快餐店A是否构成MDL公司的终止经营。

『正确答案』不构成企业的终止经营。

理由：尽管快餐店A是一个处置组，也符合持有待售类别的划分条件，但由于它只是一个零售点，不能代表一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区，也不构成拟对一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区进行处置的一项相关联计划的一部分，因此该处置组并不构成企业的终止经营。

【知识点】合并财务报表合并范围的确定（★）（一）控制的定义和判断控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。

因此，投资方要实现控制，必须具备两项基本要素，一是因涉入被投资方而享有可变回报；二是拥有对被投资方的权力，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。

投资方只能同时具备上述两个要素时，才能控制被投资方。

实际工作中，投资方在判断其能否控制被投资方时，应综合考虑所有相关事实和情况，以判断是否同时满足控制的这两个要素。

相关事实和情况主要包括：被投资方的设立目的和设计；被投资方的相关活动以及如何对相关活动作出决策；投资方享有的权利是否使其目前有能力主导被投资方的相关活动；投资方是否通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报；投资方是否有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。

【例·多选题】（2015年考题）下列各项中，投资方在确定合并财务报表合并范围时应予考虑的因素有（）。

A.被投资方的设立目的B.投资方是否拥有对被投资方的权力C.投资方是否通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报D.投资方是否有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额『正确答案』ABCD『答案解析』投资方在判断其能否控制被投资方时，应综合考虑所有相关事实和情况。

相关事实和情况主要包括：被投资方的设立目的和设计；被投资方的相关活动以及如何对相关活动作出决策；投资方享有的权利是否使其目前有能力主导被投资方的相关活动；投资方是否通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报；投资方是否有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。

因此选项ABCD均符合题意。

投资方在判断能否控制被投资方时，应满足以下条件：1.通过涉入被投资方的活动享有的是可变回报。

（1）可变回报的定义可变回报，是不固定且可能随着被投资方业绩而变化的回报，可以仅是正回报，仅是负回报，或者同时包括正回报和负回报。

（2）可变回报的形式最典型回报的例子是股利、被投资方经济利益的其他分配等等。

2.对被投资方拥有权力，并能够运用此权力影响回报金额。

投资方能够主导被投资方的相关活动时，称投资方对被投资方享有“权力”。

在判断投资方是否对被投资方拥有权力时，应注意以下几点：（1）相关活动相关活动是指对被投资方的回报产生重大影响的活动。

这些活动可能包括但不限于：商品或劳务的销售和购买；金融资产的管理；资产的购买和处置；研究与开发活动；确定资本结构和获取融资。

判断被投资方的相关活动后，了解谁拥有对被投资方的权力的下一个重要步骤是分析此类活动的决策机制。

就相关活动作出的决策包括但不限于：①对被投资方的经营、融资等活动作出决策，包括编制预算；②任命被投资方的关键管理人员或服务提供商，并决定其报酬，以及终止该关键管理人员的劳务关系或终止与服务提供商的业务关系。

两个或两个以上投资方能够分别单方面主导被投资方的不同相关活动时，能够主导对被投资方回报产生最重大影响的活动的一方拥有对被投资方的权力。

（2）“权力”是一种实质性权利实质性权利，是指持有人在对相关活动进行决策时，有实际能力行使的可执行权利。

而保护性权利旨在保护持有这些权利的当事方的权益，而不赋予当事方对这些权利所涉及的主体的权力。

仅持有保护性权利的投资方不能对被投资方实施控制，也不能阻止其他方对被投资方实施控制。

例如，贷款方限制借款方从事损害贷款方利益的活动的权利，这些活动将对借款方信用风险产生不利影响从而损害贷款方利益，以及贷款方在借款方发生违约行为时扣押其资产的权利等。