投资性房地产实例分录

2020年1月1日，某公司经董事会批准购入一栋烂尾楼，并准备继续建造，建成后对外出租。

2020年2月1日，该公司实际支付价款10000万元，不考虑土地所有权和增值税因素，单日办理相关手续，取得烂尾楼的所有权。

借固定资产10000

贷银行存款10000

2020年3月1日，该公司开始委托承包商继续建造

借投资性房地产在建10000

贷固定资产10000

2020年12月31日该建筑物建造完成实际建造成本为20000万元，全部款项以银行存款支付。

借投资性房地产在建20000

贷银行存款20000

借投资性房地产30000

贷投资性房地产在建30000

甲公司系增值税一般纳税适用的增值税税率为9%因甲公司董事会批准，甲公司准备购买某栋写字楼的第六层，建造面积为1000平方米。购买价为每平方米6万元，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化。

（1）2020年3月31日取得增值税专用发票价款为6000万元进项税额为540万元

若采用成本模式后续计量写字楼预计剩余使用年限为30年净残值为零，采用直线法计提折旧。

6000/30=200

借投资性房地产6000

应交税费应交增值税（进项税额）540

贷银行存款6540

（2）2020年5月1日，甲公司与乙公司签订租赁协议，约定将公司上述该层写字楼出租给乙公司使用租赁期为3年，合同规定租金按年收取。2020年7月1日为租赁期开始，当日收到2020年下半年和2021年上半年不含税租金720万元，并开出增值税专用发票增值税销项税额为64.8万元。

借银行存款784.8

贷其他业务收入720

应交税费应交增值税（销项税额）64.8

（3）2020年12月31日，该层写字楼公允价值为每平方米6.5万元。

已计提折旧150

6500—5850=650

借资产减值损失150

贷公允价值变动150

a公司系增值税一般纳税人投资性房地产租金收入适用的增值税税率为9%，假定收到租金时一次确认收入。不考虑按月确认收入。

（1）2019年9月30日a公司董事会决定将自用办公楼整体出租，并形成正式的书面协议

不考虑土地使用权。同日与乙公司签订租赁合同，租期为两年，年租金为1000万元。2019年9月30日为租赁期开始日，该写字楼2017年3月30日购建完成达到预定可使用状态，成本为19200万元，预计使用年限为40年。预计净残值为零，均采用直线法计提折旧。2019年收到本年3个月的租金250万元。

如果采用成本模式后续计量按直线法按年计提折旧。19200/40=480

借投资性房地产18000

累计折旧1200

贷固定资产19200

借银行存款272.5

贷其他业务收入250

应交税费应交增值税（销项税额）22.5

2019.10—2019.12

借其他业务成本120

贷投资性房地产累计折旧120

如果采用公允价值模式后续计量。2019年9月30日和2019年12月31日办公楼公允价值分别为20000万元和19000万元。

借投资性房地产（成本）20000

累计折旧1200 2019.9.30已累计折旧1200

贷固定资产19200

其他综合收益2000

2019年收到本年3个月的租金250万元。

借银行存款272.5

贷其他业务收入250

应交税费应交增值税22.5

2019.10—2019.12

借其他业务成本120

贷投资性房地产累计折旧120

2019.12.31

20000—19000=1000

借公允价值变动损益1000

贷投资性房地产———公允价值变动1000

（2）2020年收到租金1000万元，2020年12月31日办公楼公允价值为21000万元。

借银行存款1090

贷其他业务收入1000

应交税费应交增值税（销项税额）90

21000—19000=2000

借投资性房地产—————公允价值变动2000

贷公允价值变动损益2000

借其他业务成本480

贷投资性房地产累计折旧480

（3）2021年收到9个月租金750万元，2021年9月30日办公楼公允价值为24000万元。租赁期届满时，公司董事会作出书面决议明确表明，该房地产收回作为固定资产入账，当日达到自用状态。

借银行存款817.5

贷其他业务收入750

应交税费应交增值税（销项税额）67.5

24000—21000=3000

借投资性房地产————公允价值变动3000

贷公允价值变动损益3000

将其他综合收益以及公允价值变动结转到其他业务成本

借公允价值变动损益4000

贷其他业务成本4000

借其他综合收益2000

贷其他业务成本2000

借固定资产24000

贷投资性房地产———成本20000

（———公允价值变动4000）

甲公司为上市公司该公司按净利润的10%计提盈余公积，所得税税率为25%，税法规定该投资性房地产作为固定资产处理，折旧年限为50年，净残值为零，采用直线法计提折旧。公允价值变动损益不得计入应纳税所得额。

2020年1月1日，甲公司董事会决定将投资性房地产后续计量模式，从成本模式转换为公允价值模式，当日其公允价值为15000万元。该房地产为2014年12月外购的一栋写字楼，支付价款10000万元，预计使用年限为50年，净残值为零，采用直线法计提折旧。同日将该写字楼租赁给乙公司使用。2020年以前，甲公司对投资性房地产一直采用成本模式进行后续计量。200/年

要求：根据上述资料，编制甲公司的财务处理。

借投资性房地产（成本）15000

投资性房地产累计折旧1000 2020.1前已累计折旧1000

贷投资性房地产10000

盈余公积600

利润分配————未分配利润5400

2018年2月20日，甲公司与承租方签订办公楼租赁合同，租赁期为至2018年3月1日起两年，年租金为360万元，办公楼的成本为3200万元已计提折旧为2100万元。公允价值为2400万元。甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，办公楼2018年12月31日的公允价值为2600万元，2019年12月31日的公允价值为2640万元，2020年3月1日甲公司收回租赁期届满的办公楼，并对外出售取得价款，2800万元。甲公司2020年