高级财务会计01任务及参考答案(1)
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解：此题为非同一控制下的控股合并，采用的是付出现金资产方式，金额为万元。
（1）甲公司合并日会计分录：
以企业合并成本，确认长期股权投资
借：长期股权投资 960
贷：银行存款 960
记录合并业务后，甲公司的资产负债表下列项目变化如下，其余项目不变：货币资金（金额为2240万元）和长期股权投资（金额为960万元）
（2）编制的调整和抵消分录：
①对乙公司的报表按公允价值进行调整
借：固定资产 100
贷：资本公积 100
②编制抵销分录
借：股本 500
资本公积 250（150＋100）
盈余公积 100
未分配利润 250
商誉 80 （960-1100×80%
贷：长期股权投资 960
少数股东权益 220 （1100×20%）
要求：根据上述资料，编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。
解：此题为同一控制下的控股合并，金额为万元
（1）A公司在合并日的账务处理
①确认长期股权投资
借：长期股权投资 2000（B公司净资产账面价值的份额2000×100%）
贷：股本 600（600×1）
资本公积 1400
②对于被合并方在合并前实现的留存收益属于合并方的部分，自合并方的资本公积转入留存
收益（题目条件不全，现假定A公司“资本公积--股本溢价”金额为1600万元）
借：资本公积 1200
贷：盈余公积 400
未分配利润 800
③记录合并业务后，A公司的资产负债表需重新编制，表中金额变化如下：长期股权投资调
增2000，股本调整600，资本公积调增200，盈余公积调增400，盈余公积调增800。（表略）（2）A公司在合并工作底稿中应编制的抵消分录
借：股本 600
资本公积 200
盈余公积 400
未分配利润 800
贷：长期股权投资 2000
3. 甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：
（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80％的股份。
（2）2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。
（3）发生的直接相关费用为80万元。
（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。
要求：
（1）确定购买方。
（2）确定购买日。
（3）计算确定合并成本。
（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。
（5）编制甲公司在购买日的会计分录。
（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。
解：此题为非同一控制下的控股合并，采用的是付出非现金资产方式，金额单位为万元（1）购买方：甲公司
（2）购买日：2008年6月30日
（3）企业合并成本＝购买方付出的资产的公允价值＋直接相关费用＝2100＋800＋80＝2980万元
（4）固定资产的处置损益＝2100－（2000－200）＝300万元
无形资产的处置损益＝800－（1000－100）＝－100万元
（5）借：固定资产清理 1800
累计折旧 200
贷：固定资产 2000
借：长期股权投资 2980
累计摊销 100
营业外支出 100
贷：固定资产清理 1800
无形资产 1000
银行存款 80
营业外收入 300
（6）商誉＝2980－3500×80％＝2980－2800＝180万元
解：此题为同一控制下的控股合并
（1）合并过程的会计处理
①确认长期股权投资
借：长期股权投资 540 000（B公司净资产账面价值的份额600 000×90%）贷：股本 100 000
资本公积 440 000
②对于被合并方在合并前实现的留存收益属于合并方的部分，自合并方的资本公积转入留存收益（题目条件不全，现假定A公司“资本公积--股本溢价”金额为160000）
借：资本公积 144 000
贷：盈余公积 99 000（110000×90%）
未分配利润 45 000（50000×90%）
（2）合并以后的会计处理
①编制抵销分录
借：股本 400 000
资本公积 40 000
盈余公积 110 000
未分配利润 50 000
贷：长期股权投资 540 000
少数股东权益 60 000（600 000×10％）
②编制合并工作底稿
2008年6月30日单位：元
解：此题为非同一控制下的控股合并，采用的是发行股票方式，金额单位为万元（1）编制购买日的有关会计分录：
以企业合并成本，确认长期股权投资
借：长期股权投资 5250（1500×3.5）
贷：股本 1500
资本公积 3750
（2）编制购买日在编制股权取得日合并资产负债表时的抵消分录：
①对B公司的报表按公允价值进行调整
借：存货 110
长期股权投资 1000
固定资产 1500
无形资产 600
贷：资本公积 3210
②编制抵销分录
借：股本 1500
资本公积 4110 （900+3210）
盈余公积 300
未分配利润 660
商誉 651（5250－6570×70％）注：6570=1500+4110+300+660 贷：长期股权投资 5250
少数股东权益 1971（6570×30％）