高级财务会计形考任务及参考答案

解：此题为非同一控制下的控股合并，采用的是付出现金资产方式，金额为万元。

（1）甲公司合并日会计分录：

以企业合并成本，确认长期股权投资

借：长期股权投资960

贷：银行存款960

记录合并业务后，甲公司的资产负债表下列项目变化如下，其余项目不变：货币资金（金额为2240万元）和长期股权投资（金额为960万元）

（2）编制的调整和抵消分录：

①对乙公司的报表按公允价值进行调整

借：固定资产100

贷：资本公积100

②编制抵销分录

借：股本500

资本公积250（150＋100）

盈余公积100

未分配利润250

商誉80 （960-1100×80%

贷：长期股权投资960

少数股东权益220 （1100×20%）

解：此题为同一控制下的控股合并，金额为万元（1）A公司在合并日的账务处理

①确认长期股权投资

借：长期股权投资2000（B公司净资产账面价值的份额2000×100%）

贷：股本600（600×1）

资本公积1400

②对于被合并方在合并前实现的留存收益属于合并方的部分，自合并方的资本公积转入留存

收益（题目条件不全，现假定A公司“资本公积--股本溢价”金额为1600万元）

借：资本公积1200

贷：盈余公积400

未分配利润800

③记录合并业务后，A公司的资产负债表需重新编制，表中金额变化如下：长期股权投资调

增2000，股本调整600，资本公积调增200，盈余公积调增400，盈余公积调增800。（表略）

（2）A公司在合并工作底稿中应编制的抵消分录

借：股本600

资本公积200

盈余公积400

未分配利润800

贷：长期股权投资2000

3.甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：

（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80％的股份。

（2）2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。

（3）发生的直接相关费用为80万元。

（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。

要求：

（1）确定购买方。

（2）确定购买日。

（3）计算确定合并成本。

（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。

（5）编制甲公司在购买日的会计分录。

（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。

解：此题为非同一控制下的控股合并，采用的是付出非现金资产方式，金额单位为万元（1）购买方：甲公司

（2）购买日：2008年6月30日

（3）企业合并成本＝购买方付出的资产的公允价值＋直接相关费用＝2100＋800＋80＝2980万元

（4）固定资产的处置损益＝2100－（2000－200）＝300万元

无形资产的处置损益＝800－（1000－100）＝－100万元

（5）借：固定资产清理1800

累计折旧200

贷：固定资产2000

借：长期股权投资2980

累计摊销100

营业外支出100

贷：固定资产清理1800

无形资产1000

银行存款80

营业外收入300

（6）商誉＝2980－3500×80％＝2980－2800＝180万元

（1）合并过程的会计处理

①确认长期股权投资

借：长期股权投资540 000（B公司净资产账面价值的份额600 000×90%）贷：股本100 000

资本公积440 000

②对于被合并方在合并前实现的留存收益属于合并方的部分，自合并方的资本公积转入留存收益（题目条件不全，现假定A公司“资本公积--股本溢价”金额为160000）

借：资本公积144 000

贷：盈余公积99 000（110000×90%）

未分配利润45 000（50000×90%）

③记录合并业务后，A公司的资产负债表编制如下：

（2）合并以后的会计处理

①编制抵销分录

借：股本400 000

资本公积40 000

盈余公积110 000

未分配利润50 000

贷：长期股权投资540 000

少数股东权益60 000（600 000×10％）

②编制合并工作底稿

2008年6月30日单位：元

（1）编制购买日的有关会计分录：

以企业合并成本，确认长期股权投资借：长期股权投资5250（1500×3.5）贷：股本1500

资本公积3750

（2）编制购买日在编制股权取得日合并资产负债表时的抵消分录：

①对B公司的报表按公允价值进行调整

借：存货110

长期股权投资1000

固定资产1500

无形资产600

贷：资本公积3210

②编制抵销分录

借：股本1500

资本公积4110 （900+3210）

盈余公积300

未分配利润660

商誉651（5250－6570×70％）注：6570=1500+4110+300+660 贷：长期股权投资5250

少数股东权益1971（6570×30％）