2016初级会计实务 第1章资产 第3节交易性金融资产

期末公允价值变动时： 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 15 15
因此，该项交易性金融资产对甲公司2011年当期损益 的影响金额为 14 万元（公允价值变动损益 15 万元 - 投 资收益1万元）。
【例题 】 宏远公司于 2013 年 10 月 3 日用银行 存款从二级市场购入M公司股票1 000万 股，划分为交易性金融资产，购买价款 为12.6 元/股，购入时M公司已宣告但尚 未发放的现金股利为0.3元/股，宏远公司
第一步： 借：其他货币资金 投资收益 贷：交易性金融资产—成本 6 4 5
—公允价值变动
第二步：
5 5
5
借：公允价值变动损益
贷：投资收益
【注意】交易性金融资产常见测试指标有：
1.交易性金融资产在持有期间所实现的投资收益的计算 计算其持有期间的投资收益，需将三个环节的投资收 益拼加在一起，一是交易费用；二是计提的利息收益或宣 告分红时认定的投资收益；三是转让时的投资收益。 2. 计算该笔投资对当期损益的影响金额 考虑投资收益和公允价值变动损益的影响
万元。
A.380 B.388
C.400
【答案】A
D.408
【解析】交易性金融资产的入账价值=40020=380（万元），交易性金融资产取得时
发生的相关交易税费计入投资收益。
（三）交易性金融资产的持有 （1）收到购买价款中包含的现金股利或利息
借：其他货币资金——存出投资款 贷：应收股利/利息
（2）新宣告的现金股利
【答案】A
【解析】2012年该项交易性金融资产应确认的投资收 益=2 000×4%×1/2-15=25（万元）。 借：交易性金融资产——成本 应收利息 2 060 40
投资收益
贷：其他货币资金——存出投资款
15
2 115
收到价款中包含的应收未收利息：
借：其他货币资金——存出投资款
贷：应收利息
40
另支付交易费用4万元。
2013 年 10 月 15 日 宏 远公司 收 到了 上述 现 金股 利 。 2013 年 12 月 31 日 M 公司股票收盘价为 13.1 元 / 股， 2014 年 4 月 18 日M公司宣告发放现金股利 0.5 元/股， 2014 年5月15 日宏远公司收到了上述股利。2014年 6 月30日M公司股票收盘价为 11.5元/股，2014年7月9
7元 5元 6元 10元
1月20日购入时 借：交易性金融资产—成本 投资收益 贷：其他货币资金 ②1月30日资产负债表日 5 0.5 5.5
借：交易性金融资产—公允价值变动
贷：公允价值变动损益 ③2月28日资产负债表日 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益
2
2 3 3
④ 3月20日处置时
购入时会计处理（考虑所有可能情况）： 借：交易性金融资产——成本（按公允价值入账） 投资收益 （交易费用） 应收股利或应收利息 贷：其他货币资金等 （支付的总价款）
【例题 单选题】
某企业购入甲上市公司股票 180 万股，并划分为
交易性金融资产，共支付款项6130万元，其中包括已
宣告但尚未发放的现金股利 126 万元。另外，支付相 关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为 （ ）万元。 B.6004 C.6134 D.6008
10000 1000 10000+1000
股票购买前，被投资单位已经宣告
分红（股票附带了债权“应收股利”）， 这种情况购买时不仅要支付股票价款还 要把股票随身携带的债权“应收股利” 一同买入。
灰太狼所有
股票 宣 告 股票+股利 买 入
喜洋洋所有
股票+股利 发 放 股票
喜洋洋买入时的账务处理： 借：股票 股利 贷：其他货币资金
C.840
【答案】C
【解析】 入账价值 =100×（ 8.6-0.2 ） =840 （万元）。
【例题 单选题】 2012年11月1日，甲公司购入乙公司股票50万股 作为交易性金融资产，支付价款 400 万元，其中包含 已宣告但尚未发放的现金股利 20万元。另支付相关交 易税费8万元。该交易性金融资产的入账金额为（ ）
甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益为（
万元。 A.90 【答案】D B.100 C.190 D.200
）
【解析】甲公司应就该资产确认的公
允价值变动损益 =2200-（2100-100）
=200 （万元）。注意交易性金融资
产发生的交易费用直接计入投资收益。
（四）交易性金融资产的出售来自出售交易性金融资产时，应将出售时的公 允价值与其账面余额之间的差额确认为当期投资 收益；同时将原计入公允价值变动损益的该金融 资产的公允价值变动转出，由公允价值变动损益
网络课堂
交易性金融资产
主讲人：郭健
知识点：交易性金融资产
【提示】交易性金融资产的取得、持有、处置的账
务处理都是重点。 取得 交易 公允价值 交易费用 应收股利 公允价值变动 两笔处理
性金
融资 产 处置 持有期间
一、交易性金融资产的内容
交易性金融资产主要是企业为了近期内出
售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目 的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
的影响金额是（
A.20 【答案】A B.70
）万元。
C.75 D.30
【解析】 对处置当月损益的影响 =1 080-1100=-20 （万元）。 处置时分录为： 借：银行存款 投资收益 贷：交易性金融资产 借：投资收益 95 1080 20 1100
贷：公允价值变动损益
95
【例题 单选题】 2011 年 5 月 20 日，甲公司以 200 万元（其中包含 乙公司已宣告但尚未发放的现金股利5万元）从二级市 场购入乙公司 100 万股普通股股票，另支付相关交易
日将上述股票全部出售，售价共计12 400万元。相关
会计分录如下：
2013年10月3日购入时：
借：交易性金融资产——成本 应收股利 投资收益 贷：银行存款 12300 300 4 12604
2013年10月15日收到现金股利时： 借：银行存款 贷：应收股利 2013年12月31日公允价值变动时： 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 800 800 300 300
40
确认半年的利息：
借：应收利息 40（2 000×4%×1/2）
贷：投资收益
40
【例题 单选题】 大方公司 2014 年 2 月 28 日购入 K 公司股票作为交 易性金融资产核算，实际支付价款1238万元，其中包 括已宣告但尚未发放的股利 38 万元、手续费 5 万元； 截至2014年6月30日，该股票的市场价格为1100万元， 大方公司于2014年7月16日将其出售，收取价款1080 万元，则大方公司处置该交易性金融资产对当月损益
转为投资收益。
第一步：确认售价与前一次价格的差额记入
“投资收益”
借：其他货币资金 贷：交易性金融资产—成本 —公允价值变动（借/贷） （差额） 投资收益
第二步：结转初始确认金额与前一次价格的
差额（即记入“公允价值变动损益”）到 “投资收益”
借或贷：公允价值变动损益
贷或借：投资收益
【例题 】 M公司1月20日支付5元买入N公司1股股票，另 支付交易费用 0.5元，1 月30日该股票市价变为 7 元/ 股；2月28日股票市价为10元/股；3月20日以市值6 元/股将股票卖出。
借：应收股利/利息 贷：投资收益 收到现金股利/利息 借：其他货币资金—存出投资款 贷：应收股利/利息
（3）期末（资产负债表日）公允价值变动：
交易性金融资产采用公允价值模式进
行后续计量, 在资产负债表日公允价值的变
动计入当期损益（公允价值变动损益）。
会计处理： ①公允价值大于账面价值时： 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益
【例题 单选题】
甲公司2012年7月1日购入乙公司2012年1月1日发行的
债券，支付价款为2 100万元（含已到付息期但尚未领取的 债券利息 40 万元），另支付交易费用 15 万元。之后收到价 款中包含的利息，该债券面值为2 000万元，票面年利率为 4%（票面利率等于实际利率），每半年付息一次，甲公司 将其划分为交易性金融资产。甲公司 2012 年度该项交易性 金融资产应确认的投资收益为（ A.25 B.40 C.65 ）万元。 D.80
②公允价值小于账面价值时： 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动
【例题 单选题】 2012 年 7 月 1 日，甲公司从二级市场以 2100 万元 （含已宣告但尚未发放的现金股利 100 万元）购入乙
公司发行的股票，另发生交易费用10万元，划分为交
易性金融资产。当年12月31日，该交易性金融资产的 公允价值为2200万元。假定不考虑其他因素，当日，
二、交易性金融资产的账务处理 （一）设置的会计科目 交易性金融资产—成本 交易性金融资产—公允价值变动 公允价值变动损益 投资收益 应收股利（股票投资） / 应收利息 （债券投资）
投资收益 真亏 真赚
公允价值变动损益 假亏 假赚
支付手续费 收到分红 最终股票处置时， 假的就变成真的了
（二）初始取得时 企业取得交易性金融资产时， 应当按照该交易性金融资产取得时 公允价值作为其初始确认金额，记 入“交易性金融资产——成本”
科目。支付的交易费用计入“投资
收益”的借方。
取得交易性金融资产所支付的价款中 包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已 到付息期但尚未领取的债券利息的，应当
单独确认为应收项目，记入“应收股利”
或“应收利息”科目。不构成交易性金融 资产的初始入账价值。
10000