费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配(PPT 219页)_4246
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费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集课件
费用在各种产品以及期间费用之间 的分配和归集课件
• 【例】某企业采用实际成本进行材料的总分 类核算，2000年8月份发出材料情况如下： （一）基本生产车间甲产品应用原材料 12000元，生产乙产品应用8000元；又生产 甲、乙产品共同耗用某种原材料2250公斤， 每公斤2元，该种材料按实际产量的定额耗 用量比例在甲、乙两种产品中进行分配，甲 产品单位定额为2公斤，投产1000件；乙产 品单位定额用量为1公斤，投产500件。（二） 机修车间耗用原材料800元；（三）第一基 本生产车间一般消耗原材料1000元；第二基 本生产车间消耗1200元；（四）厂行政管理 部门修理用原材料400元；（五）销售部门 领用原材料200元
情况，有利于加强成本管理。
费用在各种产品以及期间费用之间 的分配和归集课件
• 为了简化核算工作，也可采用按定 额消耗量的比例直接分配材料费用的方 法。公式如下： 材料费用分配率=材料实际总消耗量× 材料单价÷各产品材料定额消耗量之和 某种产品应分配的材料费用=该种产品 的材料定额消耗量× 材料单价费用分 配率
• 【例】P28
费用在各种产品以及期间费用之间 的分配和归集课件
•、 （2）定额费用比例分配 公式P29 【例】P29
费用在各种产品以及期间费用之间 的分配和归集课件
• 3．材料费用其账务处理。 应按材料 费用的用途，将其费用计人相应的成 本、费用账户，在实际工作中，材料 费用的分配是通过编制材料费用分配 表并根据分配表进行账务处理 ： 借：基本生产成本--××产品 辅助生产成本--××车间 制造费用--××车间 管理费用 销售费用 贷：原材料
费用在各种产品以及期间费用之间 的分配和归集课件
• （三）燃料费用分配的核算 其程序和方法与材料费用分配基本相同。 1.在燃料费用占产品成本比重较大的情况下， 产品成本明细账中应单独设置“燃料及动力” 成本项目；存货核算应增设“燃料”一级账 户；燃料费用分配表应单独编制。 2.在燃料费用占产品成本比重较小的情况下， 产品成本明细账中无需单独设“燃料及动力” 成本项目，应将燃料费用直接记入“直接材 料”成本项目；存货核算中“燃料”可作为 “原材料”账户的二级账户进行核算；燃料 费用分配可在材料费用分配表中加以反映。
• 【例】某企业采用实际成本进行材料的总分 类核算，2000年8月份发出材料情况如下： （一）基本生产车间甲产品应用原材料 12000元，生产乙产品应用8000元；又生产 甲、乙产品共同耗用某种原材料2250公斤， 每公斤2元，该种材料按实际产量的定额耗 用量比例在甲、乙两种产品中进行分配，甲 产品单位定额为2公斤，投产1000件；乙产 品单位定额用量为1公斤，投产500件。（二） 机修车间耗用原材料800元；（三）第一基 本生产车间一般消耗原材料1000元；第二基 本生产车间消耗1200元；（四）厂行政管理 部门修理用原材料400元；（五）销售部门 领用原材料200元
情况，有利于加强成本管理。
费用在各种产品以及期间费用之间 的分配和归集课件
• 为了简化核算工作，也可采用按定 额消耗量的比例直接分配材料费用的方 法。公式如下： 材料费用分配率=材料实际总消耗量× 材料单价÷各产品材料定额消耗量之和 某种产品应分配的材料费用=该种产品 的材料定额消耗量× 材料单价费用分 配率
• 【例】P28
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•、 （2）定额费用比例分配 公式P29 【例】P29
费用在各种产品以及期间费用之间 的分配和归集课件
• 3．材料费用其账务处理。 应按材料 费用的用途，将其费用计人相应的成 本、费用账户，在实际工作中，材料 费用的分配是通过编制材料费用分配 表并根据分配表进行账务处理 ： 借：基本生产成本--××产品 辅助生产成本--××车间 制造费用--××车间 管理费用 销售费用 贷：原材料
费用在各种产品以及期间费用之间 的分配和归集课件
• （三）燃料费用分配的核算 其程序和方法与材料费用分配基本相同。 1.在燃料费用占产品成本比重较大的情况下， 产品成本明细账中应单独设置“燃料及动力” 成本项目；存货核算应增设“燃料”一级账 户；燃料费用分配表应单独编制。 2.在燃料费用占产品成本比重较小的情况下， 产品成本明细账中无需单独设“燃料及动力” 成本项目，应将燃料费用直接记入“直接材 料”成本项目；存货核算中“燃料”可作为 “原材料”账户的二级账户进行核算；燃料 费用分配可在材料费用分配表中加以反映。
成本会计学 第3章 费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配幻灯片PPT
定额费用的比例分配
• 计算程序 • 〔1〕计算各种原材料定额费用 • 〔2〕计算原材料费用分配率 • 〔3〕计算出各种产品应分配的原材料的实际
费用
1.原材料Байду номын сангаас用的分配
某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37620元。本月 投产甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料消耗定额：A材料6千克，B材料8 千克；乙产品材料消耗定额：A材料9千克，B材料5千克。A材料单价10元，B材 料单价8元。 〔1〕甲产品：A材料定额费用=150 6 10=9000〔元〕
1.原材料费用的分配
• 直接用于产品生产、有助于产品形成的辅助材 料：
量 • 〔4〕计算出各种产品应分配的原材料的实际
费用
1.原材料费用的分配
长江公司生产甲、乙两种产品，某月共同耗用原材料6万千克，每千克10元，共计60 万元(为了简化，假定该原材料的实际价格与方案价格一致)。生产甲产品1200件，单 件甲产品原材料消耗定额为30千克；生产乙产品800件，单件乙产品原材料消耗定额 为15千克。 原材料费用分配计算如下： 〔1〕甲产品原材料定额消耗量=1200 30=36000〔千克〕
乙产品原材料定额消耗量=800 15=12000〔千克〕 〔2〕原材料消耗量分配率=60000 ÷〔36000+12000〕=1.25 〔3〕甲产品应分配原材料数量=36000 1.25=45000〔千克〕
乙产品应分配原材料数量=12000 1.25=15000〔千克〕 〔4〕甲产品应分配原材料费用=45000 10=450000〔元〕
B材料定额费用=150 8 8=9600〔元〕 甲产品材料定额费用合计18600元 乙产品：A材料定额费用=120 9 10=10800〔元〕 B材料定额费用=120 5 8=4800〔元〕 乙产品材料定额费用合计15600元 〔2〕材料费用分配率=37620 ÷〔18600+15600〕=1.1 〔3〕甲产品应分配材料费用=18600 1.1=20460〔元〕 乙产品应分配材料费用=15600 1.1=17160〔元〕
费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集课件
• 本节讲述的动力费用分配与核算仅指外购动力的会计处理。 • 通过辅助生产车间提供动力费用的分配与核算在后面说明
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21
动力费用的分配的特殊性：
外购动力的性质类似于原材料的购进，不同之处是没有实际 形态，因而动力费用分配与原材料分配相比较，具有其特殊性。 主要表现在四个方面：
（1）核算比较简单，不存在收、付、存业务，没有领发料过程；
某种产品应分配的原材料费用=该产品原材料定额消耗量 ×原材料费用分配率
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14
简化方法： １）甲产品原材料定额消耗量＝500×6＝3000（千克）
乙产品原材料定额消耗量＝400×5＝2000（千克）
２）材料费用分配率＝80000×5.4÷(3000+2000)＝8.64
３）甲产品应分配的材料费用＝3000×8.64＝25920（元） 乙产品应分配的材料费用＝2000×8.64＝17280（元）
某种产品应分配的实 际原材料费用
=
该种产品应分配的原材
料实际消耗量
×
材料单价
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11
【例】某企业8月份生产甲、乙两种产品，其耗用原材料8000 千克，每公斤5.4元,本月产量甲产品500件、乙产品400件。 单件产品原材料消耗定额为：甲产品6千克，乙产品5千克。
要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用的原 材料费用。
如果是几种产品的间接计入费用，还应采用适当分配方法分配 计入这几种产品成本明细账的相关成本项目。
②对于直接用于产品生产但没有专门设立成本项目的费用，以 及间接用于产品生产的费用，应先记入“制造费用”总账科目， 并记入制造费用明细账的相应费用项目。月末转入“基本生产 成本”总账科目。
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动力费用的分配的特殊性：
外购动力的性质类似于原材料的购进，不同之处是没有实际 形态，因而动力费用分配与原材料分配相比较，具有其特殊性。 主要表现在四个方面：
（1）核算比较简单，不存在收、付、存业务，没有领发料过程；
某种产品应分配的原材料费用=该产品原材料定额消耗量 ×原材料费用分配率
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简化方法： １）甲产品原材料定额消耗量＝500×6＝3000（千克）
乙产品原材料定额消耗量＝400×5＝2000（千克）
２）材料费用分配率＝80000×5.4÷(3000+2000)＝8.64
３）甲产品应分配的材料费用＝3000×8.64＝25920（元） 乙产品应分配的材料费用＝2000×8.64＝17280（元）
某种产品应分配的实 际原材料费用
=
该种产品应分配的原材
料实际消耗量
×
材料单价
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【例】某企业8月份生产甲、乙两种产品，其耗用原材料8000 千克，每公斤5.4元,本月产量甲产品500件、乙产品400件。 单件产品原材料消耗定额为：甲产品6千克，乙产品5千克。
要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用的原 材料费用。
如果是几种产品的间接计入费用，还应采用适当分配方法分配 计入这几种产品成本明细账的相关成本项目。
②对于直接用于产品生产但没有专门设立成本项目的费用，以 及间接用于产品生产的费用，应先记入“制造费用”总账科目， 并记入制造费用明细账的相应费用项目。月末转入“基本生产 成本”总账科目。
成本会计第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归 ppt课件
要求：计算甲、乙两产品艘消耗的材料费 用。
21.04.2020
泰山学院经济管理系 贾莉莉
34
解：（1）甲、乙产品材料定额费用
甲产品：A材料定额费用＝150×6×10＝9，000（元）
B材料定额费用＝150×8×8＝9，600（元）
甲产品材料定额费用合计 18，600（元）
乙产品：A材料定额费用＝120×9×10＝10，800（元）
21.04.2020
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25
第一节 各项要素费用的分配
• 会计分录：
• 借：基本生产成本--甲产品 12，000
•
--乙产品 24，000
•
--丙产品 36，000
• 贷：原材料—A材料
72，000
21.04.2020
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26
第一节 各项要素费用的分配
21.04.2020
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37
（四）材料费用的核算
（四）材料费用的核算
2、帐务处理 ： • 直接用于产品生产的各种原材料费用，
应记入“基本生产成本”总帐及其所属 明细帐的“直接材料”成本项目；
21.04.2020
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38
第一节 各项要素费用的分配
（四）材料费用的核算
• 要求：计算三种产品各所耗A材料的费用。 • 解：
• 材料费用分配率=72000/（1000+2000+3000） =12（元/千克）
• 甲产品消耗A材料=12×1000=12，000（元） • 乙产品消耗A材料=12×2000=24，000（元） • 丙产品消耗A材料=12×3000=36，000（元）
21.04.2020
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34
解：（1）甲、乙产品材料定额费用
甲产品：A材料定额费用＝150×6×10＝9，000（元）
B材料定额费用＝150×8×8＝9，600（元）
甲产品材料定额费用合计 18，600（元）
乙产品：A材料定额费用＝120×9×10＝10，800（元）
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第一节 各项要素费用的分配
• 会计分录：
• 借：基本生产成本--甲产品 12，000
•
--乙产品 24，000
•
--丙产品 36，000
• 贷：原材料—A材料
72，000
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第一节 各项要素费用的分配
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（四）材料费用的核算
（四）材料费用的核算
2、帐务处理 ： • 直接用于产品生产的各种原材料费用，
应记入“基本生产成本”总帐及其所属 明细帐的“直接材料”成本项目；
21.04.2020
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第一节 各项要素费用的分配
（四）材料费用的核算
• 要求：计算三种产品各所耗A材料的费用。 • 解：
• 材料费用分配率=72000/（1000+2000+3000） =12（元/千克）
• 甲产品消耗A材料=12×1000=12，000（元） • 乙产品消耗A材料=12×2000=24，000（元） • 丙产品消耗A材料=12×3000=36，000（元）
费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配(ppt 86页)
本节重点讲 解部分
2020/11/9
5
二、原材料费用的分配方法
单位数
总数
（1）消耗定额 × 某种产品实际产量=
定额消耗量
材料消耗定额×某种产品实际产量 = 材料定额消耗量
货
货
币
币
工时定额 ×某种产品实际产量 =
定额工时
表（2）费用定额 现
× 某种产品实际产量 =
定额费用 表 现
材料费用定额 × 某种产品实际产量 = 工资定额 × 某种产品实际产量 =
•
计入“借方” 直接用于产品生产、专设成本项目的费用 直接费用：直接计入
•
间接费用：分配计入
•
• “辅助生产成本”
“辅助生产成本明细账”
•
•
计入“借方” 直接用于辅助生产、专设成本项目的费用 直接费用：直接计入
•
间接费用：分配计入
• “制造费用” 直接用于产品生产但没有专设成本项目的费用“制造费用明细账”
3.29
25 82.35
2.82
23 64.94
孙仁 4
2.39
22 52.63
合计 X
X
70 199.92
2020/11/9
21
(二)计件工资
生产小组内部工资分配率 =499.80/199.92=2.5
汪丁应分工资=82.35×2.5=205.88（元 ）
钱兴应分工资=64.94×2.5=162.35（元 ）
• 乙产品材料定额费用合计
15600（元）
• （2）材料费用分配率
• 材料费用分配率=37620÷（18600+15600）=1.1
• （3）甲、乙产品应分配的材料实际费用
费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配课件
费用在各种产品以及期间费用之间的归 集和分配课件
• 3.1.4 职工薪酬的分配 • 只生产一种产品时，直接计入直接人工成
本项目，在生产多种产品时，按照产品的 实际生产工时或定额生产工时进行标准分 配后在计入各种产品的明细账中
• 例子P40-41 • 其他职工薪酬：分别按工资总额的比例提
取
费用在各种产品以及期间费用之间的归 集和分配课件
费用在各种产品以及期间费用之间的归 集和分配课件
• （1）一次摊销法：适合于单位价格较低， 使用期限较短，一次领用数量不多以及容 易破损的低值易耗品
• （2）分次摊销法：适用于单位价值较高， 使用期限较长而不易损坏的低值易耗品
• （3）五五摊销法：领用时摊销一半，报废 时摊销另一半，主要适用于各月领用和报 废低值易耗品的数量比较均衡，各月摊销 额相差不多的低值易耗品
费用在各种产品以及期间费用之间的归 集和分配课件
• 值得注意的是：采用何种分配方法应视情 况而定，如耗用在原料和主要材料上的辅 助材料费用，应按照原料或主要材料的耗 用量的比例进行分配；对于与产品产量直 接相关的辅助材料费用，如某些包装材料 费用，可以按照产量进行分配；对于消耗 定额比较准确的辅助材料，可以按定额消 耗量或定额费用进行分配
• 8月份某企业耗电40000度，每度电0.4元， 应付电费16000元，未付。该企业基本生产 车间耗电33000度，其中车间照明3000度， 企业行政管理部门耗用7000度，企业基本 生产车间生产AB两种产品，A产品的生产 工时为36000小时，B产品的生产工时为 24000小时，编制相应的会计分录
• 某企业基本生产第一车间生产甲乙两种产 品，6月份生产工人的计时工资为90000元， 车间管理人员工资为20000元，甲产品生产 耗用定额为8000小时，乙产品生产消耗定 额1000小时，编制相应的会计分录
• 3.1.4 职工薪酬的分配 • 只生产一种产品时，直接计入直接人工成
本项目，在生产多种产品时，按照产品的 实际生产工时或定额生产工时进行标准分 配后在计入各种产品的明细账中
• 例子P40-41 • 其他职工薪酬：分别按工资总额的比例提
取
费用在各种产品以及期间费用之间的归 集和分配课件
费用在各种产品以及期间费用之间的归 集和分配课件
• （1）一次摊销法：适合于单位价格较低， 使用期限较短，一次领用数量不多以及容 易破损的低值易耗品
• （2）分次摊销法：适用于单位价值较高， 使用期限较长而不易损坏的低值易耗品
• （3）五五摊销法：领用时摊销一半，报废 时摊销另一半，主要适用于各月领用和报 废低值易耗品的数量比较均衡，各月摊销 额相差不多的低值易耗品
费用在各种产品以及期间费用之间的归 集和分配课件
• 值得注意的是：采用何种分配方法应视情 况而定，如耗用在原料和主要材料上的辅 助材料费用，应按照原料或主要材料的耗 用量的比例进行分配；对于与产品产量直 接相关的辅助材料费用，如某些包装材料 费用，可以按照产量进行分配；对于消耗 定额比较准确的辅助材料，可以按定额消 耗量或定额费用进行分配
• 8月份某企业耗电40000度，每度电0.4元， 应付电费16000元，未付。该企业基本生产 车间耗电33000度，其中车间照明3000度， 企业行政管理部门耗用7000度，企业基本 生产车间生产AB两种产品，A产品的生产 工时为36000小时，B产品的生产工时为 24000小时，编制相应的会计分录
• 某企业基本生产第一车间生产甲乙两种产 品，6月份生产工人的计时工资为90000元， 车间管理人员工资为20000元，甲产品生产 耗用定额为8000小时，乙产品生产消耗定 额1000小时，编制相应的会计分录
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集.ppt
第三章 费用在各种产品以及期间 费用之间的分配和归集
(费用的横向分配）
2019-11-12
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1
教学目的和要求
掌握各项要素费用的归集与分配 掌握待摊与预提费用的归集与分配 掌握辅助生产费用的归集与分配 掌握制造费用的归集与分配 掌握废品损失与停工损失的归集与分配 掌握期间费用的归集与结转
要求：采用定额消耗量比例分配法和定额费用比例 分配法，计算甲乙产品共同耗用的A材料费用。
2019-11-12
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11
2.按原材料定额费用比例分配原材料费用，程序: (1)计算各种产品原材料定额费用 (2)计算单位原材料定额费用应分配原材料实际费
用 (3)计算出各种产品应分配的原材料实际费用
（二）其他用途要素费用的归集与分配
1、生产经营过程中发生的用于产品销售的费用、行政 管理部门发生的费用以及筹集资金活动中发生的费用等各 项期间费用应分别计入“营业费用”、“管理费用”、 “财务费用”总帐科目及其所属明细帐，然后转入“本年 利润”科目，冲减当月损益。
2、对于购建和建造固定资产的费用，购买无形资产 的费用等资本性支出，记入“在建工程”，“无形资产” 等科目。
2019-11-12
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21
四、工资及福利费的分配
（一）工资费用的分配
工资费用分配率＝某车间生产工人计时工资总额/该车间 各种产品生产工时（实际或定额）总数
某产品应分配计时工资＝该产品生产工时（实际或定额）× 工资费用分配率
（二）职工福利费的分配
按照职工工资总额和规定的比例计提的职工福利费，应计入 产品成本和期间费用，与工资费用一样也是按用途和发生的部门 进行归集和分配。
3、直接用于基本生产和辅助生产但没有专设成本成本项目的燃料费用 计入“制造费用”总帐及其所属的明细帐有关项目
(费用的横向分配）
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教学目的和要求
掌握各项要素费用的归集与分配 掌握待摊与预提费用的归集与分配 掌握辅助生产费用的归集与分配 掌握制造费用的归集与分配 掌握废品损失与停工损失的归集与分配 掌握期间费用的归集与结转
要求：采用定额消耗量比例分配法和定额费用比例 分配法，计算甲乙产品共同耗用的A材料费用。
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2.按原材料定额费用比例分配原材料费用，程序: (1)计算各种产品原材料定额费用 (2)计算单位原材料定额费用应分配原材料实际费
用 (3)计算出各种产品应分配的原材料实际费用
（二）其他用途要素费用的归集与分配
1、生产经营过程中发生的用于产品销售的费用、行政 管理部门发生的费用以及筹集资金活动中发生的费用等各 项期间费用应分别计入“营业费用”、“管理费用”、 “财务费用”总帐科目及其所属明细帐，然后转入“本年 利润”科目，冲减当月损益。
2、对于购建和建造固定资产的费用，购买无形资产 的费用等资本性支出，记入“在建工程”，“无形资产” 等科目。
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四、工资及福利费的分配
（一）工资费用的分配
工资费用分配率＝某车间生产工人计时工资总额/该车间 各种产品生产工时（实际或定额）总数
某产品应分配计时工资＝该产品生产工时（实际或定额）× 工资费用分配率
（二）职工福利费的分配
按照职工工资总额和规定的比例计提的职工福利费，应计入 产品成本和期间费用，与工资费用一样也是按用途和发生的部门 进行归集和分配。
3、直接用于基本生产和辅助生产但没有专设成本成本项目的燃料费用 计入“制造费用”总帐及其所属的明细帐有关项目
成本会计03第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配与归集PPT课件
额消耗量等）、定额费用（包括定额材料费用、定额工资 费用等）。 2、计算费用分配率
费用分配率 ＝待分配的费用总额/各分配对象的分配标准数额总和
3、计算费用分配额 某分配对象应分配的费用 ＝该分配对象的分配标准数额×费用分配率
3
要素费用分配的账务处理程序
（ １ ）根据发生费用的原始凭证或原始凭证汇总表， 编制费用分配表或费用汇总分配表，并编制记账凭证；
对各项间接计入费用，应该选择适当的方法进行分配。
2
要素费用分配的一般原则
共同耗用的间接计入费用分配步骤： 1、选择适当的分配标准 分配费用的标准主要有三类：P27 （1）成果类：如产品的重量、体积、产量、产值等。 （2）消耗类：如实际生产工时、生产工人的实际工资、实际
机器工时、原材料实际耗用量或实际原材料费用等。 （3）定额类：如定额消耗量（包括材料定额消耗量、工时定
材料费用 材料实际总耗用量×材料单价 分配率 = ————————————— 各种产品重量之和
某产品应分配的材料费用=该产品的重量×材料费用分配率
13
例：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗 用Ａ材料30 400千克，每千克4.50元。甲 产品的重量为12 000千克，乙产品的重量 为26 000千克， 采用产品重量比例分配法 分配材料费用的结果：
7
定额消耗量比例法计算公式如下：P28 某种材料定额消耗量=该种产品实际产量×单位
产品材料消耗定额 材料消耗量分配率=材料实际消耗量÷各种产品
材料定额消耗量之和 某种产品应分配的材料实际数量=该种产品实际
产量× 某种产品应分配的材料费用=该种产品应分配的
材料实际数量×材料单价 例3-1：P28
10
甲产品材料定额成本=200×20=4 000(元) 乙产品材料定额成本=450×35=15750(元)
费用分配率 ＝待分配的费用总额/各分配对象的分配标准数额总和
3、计算费用分配额 某分配对象应分配的费用 ＝该分配对象的分配标准数额×费用分配率
3
要素费用分配的账务处理程序
（ １ ）根据发生费用的原始凭证或原始凭证汇总表， 编制费用分配表或费用汇总分配表，并编制记账凭证；
对各项间接计入费用，应该选择适当的方法进行分配。
2
要素费用分配的一般原则
共同耗用的间接计入费用分配步骤： 1、选择适当的分配标准 分配费用的标准主要有三类：P27 （1）成果类：如产品的重量、体积、产量、产值等。 （2）消耗类：如实际生产工时、生产工人的实际工资、实际
机器工时、原材料实际耗用量或实际原材料费用等。 （3）定额类：如定额消耗量（包括材料定额消耗量、工时定
材料费用 材料实际总耗用量×材料单价 分配率 = ————————————— 各种产品重量之和
某产品应分配的材料费用=该产品的重量×材料费用分配率
13
例：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗 用Ａ材料30 400千克，每千克4.50元。甲 产品的重量为12 000千克，乙产品的重量 为26 000千克， 采用产品重量比例分配法 分配材料费用的结果：
7
定额消耗量比例法计算公式如下：P28 某种材料定额消耗量=该种产品实际产量×单位
产品材料消耗定额 材料消耗量分配率=材料实际消耗量÷各种产品
材料定额消耗量之和 某种产品应分配的材料实际数量=该种产品实际
产量× 某种产品应分配的材料费用=该种产品应分配的
材料实际数量×材料单价 例3-1：P28
10
甲产品材料定额成本=200×20=4 000(元) 乙产品材料定额成本=450×35=15750(元)
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集 《成本会计》PPT课件
采用一次摊销法的，在低值易耗品领用时，将其全部 价值一次摊入有关的成本、费用账户，借记“制造费 用”、“管理费用”等账户；贷记“周转材料——低值 易耗品”账户。报废时，如有残值收入，则应作为当期 低值易耗品摊销额的减少，冲减有关成本费用账户，借 记“原材料”等账户；贷记“制造费用”、“管理费用” 等账户。 • 采用五五摊销法的，低值易耗品在领用时，借记“周转材 料——低值易耗品——在用低值易耗品”账户；贷记“周转 材料——低值易耗品——在库低值易耗品”账户。月末，按 领用低值易耗品价值的50％进行摊销，借记“制造费用”、 “管理费用”等账户；贷记“周转材料——低值易耗品—— 低值易耗品摊销”账户。报废时，先摊销其余的50％价值(若 有残料收入的应扣除残料收入)；然后再注销在用低值易耗品 的价值和已摊销的低值易耗品摊销额。
19
直接进行产品生产的生产工人薪酬，专门设有 “直接人工”成本项目。其中计件工资属于直 接计入费用，应根据职工薪酬结算单直接计入 某种产品成本的这一成本项目；计时工资属于 间接计入费用，应按产品的生产工时比例，分 配计入各有关产品成本的这一成本项目；奖金、 津帖补贴，以及特殊情况下支付的工资等，应 按直接计入的工资比例或生产工时比例，分配 计入各有关产品成本的这一成本项目。
• 低值易耗品在购入时，核算方法和材料核算相同，可 以按实际成本计价收发，也可以按计划成本计价收发。
• 低值易耗品在领用时，则要视其价值的大小和使用期 限的长短，选择适合的摊销方法进行价值摊销，低值 易耗品的摊销方法一般有以下两种：
• (1)一次摊销法。凡价值较低的管理用具和小型工具， 在领用时，根据低值易耗品的价值一次摊销；
22
1、货币性职工薪酬的账务处理
生产部门人员的职工薪酬，借记“基本 生产成本”、“制造费用”等科目，贷记 “应付职工薪酬”。
19
直接进行产品生产的生产工人薪酬，专门设有 “直接人工”成本项目。其中计件工资属于直 接计入费用，应根据职工薪酬结算单直接计入 某种产品成本的这一成本项目；计时工资属于 间接计入费用，应按产品的生产工时比例，分 配计入各有关产品成本的这一成本项目；奖金、 津帖补贴，以及特殊情况下支付的工资等，应 按直接计入的工资比例或生产工时比例，分配 计入各有关产品成本的这一成本项目。
• 低值易耗品在购入时，核算方法和材料核算相同，可 以按实际成本计价收发，也可以按计划成本计价收发。
• 低值易耗品在领用时，则要视其价值的大小和使用期 限的长短，选择适合的摊销方法进行价值摊销，低值 易耗品的摊销方法一般有以下两种：
• (1)一次摊销法。凡价值较低的管理用具和小型工具， 在领用时，根据低值易耗品的价值一次摊销；
22
1、货币性职工薪酬的账务处理
生产部门人员的职工薪酬，借记“基本 生产成本”、“制造费用”等科目，贷记 “应付职工薪酬”。
费用在各种产品及期间费用之间的分配和归集.ppt
9000
（其他应付款—**)
第二节 待摊与预提费用的核算
二、预提费用的核算 （一）含义：先分期计入成本费用
以后支付 （二）内容：租金、修理费、保险费、借款利息 （三）科目：预提费用，负债类 （四）预提
如辅助车间单设“制造费用”账户 辅 助 生 产 车 间
辅助车间未设“制造费用”账户， 直接和间接计入要素费用
辅助生产成本—**(直接)
制造费用—辅助车间(间接）
“辅助生产成本— **”账户
第一节 各项要素费用的分配
间接计入费用：适当方法分配计入 关键：分配标准
按成果分配：产品的重量、产量、体积等 按消耗情况分配：生产工时、机器工时、材料消耗 按定额分配：定额消耗量、定额费用
工资 1.原始凭证：工资费用分配表 (会计人员编制)
工资结算汇总表
2.工资费用分配： P41，例3-4
3.工资费用分配原则：按发生部门、用途确认计入的借方科目
（贷方：应付职工薪酬—工资）
1)基本车间生产工人工资 “基本生产成本—某产品”
2)辅助车间生产工人 “辅助生产成本—某劳务”
3)基本及辅助车间管理人员、技术人员 “制造费用—某车间”
—乙产品 225 辅助生产成本—供电车间 制造费用——基本生产车间
——供电车间 管理费用 贷：材料成本差异—A材料
24 18 12 12 591
材料费用分配表（计划成本法）
应借科目
原材 A 料
B C 合计
生产成本——基本生产成本
甲产品 计划 差异
乙产品 计划 差异
3000 500
5000 100
丙产品 计划 差异
教学目的和要求
掌握各项（单一）要素费用的归集与分配 掌握待摊与预提费用的归集与分配 掌握辅助生产费用的归集与分配 掌握制造费用的归集与分配 掌握废品损失与停工损失的归集与分配 掌握期间费用的归集与结转
费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配ppt课件
16.02.2020
山东轻工业学院-周红根
26
工资及福利费的分配
• 工资费用分配率=某车间生产工人计时 工资总额/该车间各种产品生产工时总数
• 某产品应分配计时工资=该产品生产工 时(实际或定额)*工资费用分配率
16.02.2020
山东轻工业学院-周红根
27
工资及福利费分配例题
• 某工业企业生产甲、乙两种产品，生产 工人计件工资分别为：甲产品1960元， 乙产品1640元；甲乙产品计时工资共计 8400元，甲乙产品生产工时分别为7200 和4800小时。按生产工时比例分配计算
– 对于生产车间一般耗用的材料，计入“制造费用”
– 对于企业行政管理部门一般耗用的材料，计入
“管理费用”
– 对于直接用于各种产品生产的材料费用，如果数
量较少，金额较小，根据重要性原则，可全部计
入“制造费用”
16.02.2020
山东轻工业学院-周红根
9
（一）原材料费用的分配
• 直接用于生产产品、构成产品实体的原材料费用，在 产品成本中一般占有较大的比重，按照重要性原则， 规定有单独的成本项目，通常是按照产品品种（或成 本计算对象）分别领用，直接计入产品成本的原材料 项目
山东轻工业学院-周红根
16
（二）燃料费用的分配
• 燃料实际上也是材料，如果燃料费用在产品 成本中比重较大时，可以与动力费用专设 “燃料及动力”成本项目，还应增设“燃料” 会计科目
• 燃料费用的分配与原材料费用的分配程序和 方法相同
• 已领燃料总额，应记入“燃料”科目的贷方， 不设燃料科目的，则记入原材料科目的贷方
16.02.2020
山东轻工业学院-周红根
5
本月产品 直接费用
费用在各种产品及期间费用之间的分配和归集课件
待分配费用总配的费用=
该对象的分配标准额*费用分配率
费用在各种产品及期间费用之间的分配和归集
第一节 各项要素费用的分配
一、要素费用分配概述 （一）基本生产车间发生的费用
3、用于组织和管理基本生产车间或分厂 生产的各项间接费用和不设成本项目的产 品成本，应根据有关费用凭证记入“制造 费用”借方。
本章内容
第一节、各项要素费用的分配 第二节、待摊费用和预提费用的归集和分配 第三节、辅助生产费用的归集和分配 第四节、制造费用的归集和分配 第五节、废品损失和停工损失的核算 第六节、期间费用的核算
费用在各种产品及期间费用之间的分配和归集
第一节 各项要素费用的分配
本节内容： 一、要素费用分配概述 二、材料费用的分配 三、外购动力的分配 四、工资及福利费的分配 五、固定资产折旧费用的分配 六、利息费用 七、税金 八、其他费用
要求：计算甲产品、乙产品应分配的原 材料费用。
第三章、费用在各种产品及 期间费用之间的分配和归集
教学目的和要求： • 掌握各项要素费用的归集与分配 • 掌握待摊与预提费用的归集与分配 • 掌握辅助生产费用的归集与分配 • 掌握制造费用的归集与分配 • 掌握废品损失与停工损失的归集与分配 • 掌握期间费用的归集与结转
费用在各种产品及期间费用之间的分配和归集
①原材料定额消耗量比例法
ⅲ某种产品应分配的原材料实际消耗量= 该种产品原材料定额消耗量×
原材料消耗量分配率 ⅳ某种产品应分配的实际原材料费用= 该种产品应分配的实际原材料费用
×材料单价
费用在各种产品及期间费用之间的分配和归集
第一节 各项要素费用的分配
①原材料定额消耗量比例法
为简化，可直接计算费用分配率 原材料费用分配率= 原材料实际费用总额/
该对象的分配标准额*费用分配率
费用在各种产品及期间费用之间的分配和归集
第一节 各项要素费用的分配
一、要素费用分配概述 （一）基本生产车间发生的费用
3、用于组织和管理基本生产车间或分厂 生产的各项间接费用和不设成本项目的产 品成本，应根据有关费用凭证记入“制造 费用”借方。
本章内容
第一节、各项要素费用的分配 第二节、待摊费用和预提费用的归集和分配 第三节、辅助生产费用的归集和分配 第四节、制造费用的归集和分配 第五节、废品损失和停工损失的核算 第六节、期间费用的核算
费用在各种产品及期间费用之间的分配和归集
第一节 各项要素费用的分配
本节内容： 一、要素费用分配概述 二、材料费用的分配 三、外购动力的分配 四、工资及福利费的分配 五、固定资产折旧费用的分配 六、利息费用 七、税金 八、其他费用
要求：计算甲产品、乙产品应分配的原 材料费用。
第三章、费用在各种产品及 期间费用之间的分配和归集
教学目的和要求： • 掌握各项要素费用的归集与分配 • 掌握待摊与预提费用的归集与分配 • 掌握辅助生产费用的归集与分配 • 掌握制造费用的归集与分配 • 掌握废品损失与停工损失的归集与分配 • 掌握期间费用的归集与结转
费用在各种产品及期间费用之间的分配和归集
①原材料定额消耗量比例法
ⅲ某种产品应分配的原材料实际消耗量= 该种产品原材料定额消耗量×
原材料消耗量分配率 ⅳ某种产品应分配的实际原材料费用= 该种产品应分配的实际原材料费用
×材料单价
费用在各种产品及期间费用之间的分配和归集
第一节 各项要素费用的分配
①原材料定额消耗量比例法
为简化，可直接计算费用分配率 原材料费用分配率= 原材料实际费用总额/
费用在各种产品及期间费用之间的归集与分配
4
费用在各种产品及期间费用之间的归集与 分配 • 第二节 辅助生产费用的归集与分配 • 一、 辅助生产费用归集与分配的意义 • 二、 辅助生产费用的归集 • 三、辅助生产费用的分配
5
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
费用在各种产品及期间费用之间的归集与 分配 • 第三节 • 一、制造费用归集的核算 • 二、制造费用分配的核算
6
费用在各种产品及期间费用之间的归集与 分配 • 第四节 • 一、废品损失的核算 • 二、停工损失的核算
成本会计学
费用在各种产品及期间费用之间的归 集与分配
• 本章知识要点： • 本章阐释的是成本核算的基本原理主要内容。将详细、系统地讲述费用在各种
产品之间分配及归集的程序和方法，以及期间费用的归集和结转。具体内容包 括各种要素费用、跨期费用、辅助生产费用、制造费用、废品损失和停工损失 等分配的程序和方法。 • 本章学习要求： • 熟练掌握各种费用在各种产品及期间费用之间的分配方法，特别是各种要素费 用、辅助生产费用、制造费用、废品损失的核算程序及方法，其中辅助生产费 用的分配是本章的重点和难点。本章是成本会计学中重点内容之一。
7
费用在各种产品及期间费用之间的归集与 分配 • 第五节 一、期间费用及其核算内容 • 二、管理费用的核算 • 三、销售费用的核算 • 四、销售费用的核算
8
成本会计学
2
费用在各种产品及期间费用之间的归集与 分配 • 第一节 各种要素费用的核算 • 第二节 辅助生产费用的归集与分配 • 第三节 • 第四节 • 第五节 期间费用的核算
3
费用在各种产品及期间费用之间的归集与 分配
• 第一节 各种要素费用的核算 • 一、材料费用的核算 • • 三、人工费用的归集和分配 • 四、折旧费用的核算 • 五、跨期费用的核算 • 六、其他费用的核算
费用在各种产品及期间费用之间的归集与 分配 • 第二节 辅助生产费用的归集与分配 • 一、 辅助生产费用归集与分配的意义 • 二、 辅助生产费用的归集 • 三、辅助生产费用的分配
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ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
费用在各种产品及期间费用之间的归集与 分配 • 第三节 • 一、制造费用归集的核算 • 二、制造费用分配的核算
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费用在各种产品及期间费用之间的归集与 分配 • 第四节 • 一、废品损失的核算 • 二、停工损失的核算
成本会计学
费用在各种产品及期间费用之间的归 集与分配
• 本章知识要点： • 本章阐释的是成本核算的基本原理主要内容。将详细、系统地讲述费用在各种
产品之间分配及归集的程序和方法，以及期间费用的归集和结转。具体内容包 括各种要素费用、跨期费用、辅助生产费用、制造费用、废品损失和停工损失 等分配的程序和方法。 • 本章学习要求： • 熟练掌握各种费用在各种产品及期间费用之间的分配方法，特别是各种要素费 用、辅助生产费用、制造费用、废品损失的核算程序及方法，其中辅助生产费 用的分配是本章的重点和难点。本章是成本会计学中重点内容之一。
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费用在各种产品及期间费用之间的归集与 分配 • 第五节 一、期间费用及其核算内容 • 二、管理费用的核算 • 三、销售费用的核算 • 四、销售费用的核算
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成本会计学
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费用在各种产品及期间费用之间的归集与 分配 • 第一节 各种要素费用的核算 • 第二节 辅助生产费用的归集与分配 • 第三节 • 第四节 • 第五节 期间费用的核算
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费用在各种产品及期间费用之间的归集与 分配
• 第一节 各种要素费用的核算 • 一、材料费用的核算 • • 三、人工费用的归集和分配 • 四、折旧费用的核算 • 五、跨期费用的核算 • 六、其他费用的核算
费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配
• 1．某企业生产甲、乙两种产品，共耗用 A种材料3 000千克，每千克180元，甲产 品重2000千克，乙产品重1200千克。要 求：根据上述资料，采用产品重量比例 分配法分配材料费用。
2020/12/18
费用在各种产品以及期间费用之间的 归集和分配
• 2．某企业生产甲、乙、丙三种产品，共 耗用A材料60 000千克，每千克20元。本 月份共生产甲产品100件，乙产品300件 。要求：根据上述资料，采用产品产量 比例分配法分配材料费用。
•1000元，就记作
•
借：管理费用 1000
•
贷：原材料 1000
•但是当领用材料被用于多种产品时，我们 •就要考虑采用什么样的方法进行合理的分 •配。下面就介绍最常见的三种分配方法。
2020/12/18
费用在各种产品以及期间费用之间的 归集和分配
分配的通用公式
•分配率=分配的费用/分配的标准
2020/12/18
费用在各种产品以及期间费用之间的 归集和分配
二、动力费用的归集和分配
•外购动力费用是指向外单位购买的电力、热力、煤气等 •各种动力所支付的费用,进行外购动力费用核算，一是 •动力费用支出的归集核算，二是动力费用分配核算。
•一般通 过“应付
账款”账 户核算
•在有计量仪器记录的情况 下，直接根据仪器所示的耗 用数量以及动力单价计算； 在没有计量仪器的情况下， 要按照一定的标准在各种产 品之间进行分配。
2020/12/18
费用在各种产品以及期间费用之间的 归集和分配
二、动力费用的归集和分配
•参考答案
•甲、乙产品动力费分配率= 32500/(6400+3600) =3.25(元/小时)
•甲产品应分配动力费=3.25×6400=20800（元）
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另一类是间接计入费用，这种费用的发生与两个或两个 以上受益对象发生关系，故应将其费用，按照受益原则，采 用合理的方法分配计入有关成本核算对象(受益对象)相应的 成本项目。
11
（4）对于各项间接计入费用，应选择适当的方法进 行分配。
第一步，选择分配标准
间接费用需要按一定标准在各受益对象之间进行分配， 例如不同产品共同耗用的工资费用，可以按各种产品生产 工时的比例进行分配计算，各种产品的生产工时即为分配 标准。
3、定额类分配标准；以受益对象的定额消耗量、定额 费用等作为分配标准。
第二步，计算费用分配率。
费用分配率 =
待分配的费用总额 分配标准的总量
13
计算公式中的分配标准的总量，是指各受益对象的分配 标准数量之和。在产品成本核算工作中，费用分配率计 算的精确程度需根据实际工作的要求而定，一般保留小 数点后三、四位数即可。
2
教学目的和要求
▲生产费用归集和分配的方法，是成 本核算的基本问题，也是学习产品成 本核算的具体方法的基础。 ▲本章要求掌握各项要素费用的归集与分配；辅助生产 费用的归集与分配；制造费用的归集与分配；废品损失 的归集与分配；期间费用的核算等。
▲熟悉各种费用归集与分配的账务处理；停工损失归集 与分配的相关内容。
1、原材料费用的分配 2、燃料费用的分配 3、低值易耗品摊销
17
1、原材料费用的分配
• 直接用于产品生产的原材料 – 按照产品品种（或成本计算对象）分别领用的， 直接记入各种产品成本明细账的“直接材料” 成本项目。 – 不能分别领用、而是几种产品共同耗用的，采 用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细 账的“直接材料”成本项目。
18
1）直接材料费用的分配方法
两个或两个以上成本计算对象共同耗用的材料，需要 采用一定的方法，在各成本计算对象之间进行分配。
直接材料费用中，材料和燃料费用的分配一般可以 选用：重量分配法、定额耗用量比例分配法、系数分配 法（标准产量分配法）等方法；
费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配 (PPT 219页)
通过前面的学习，同学们已经掌 握了费用的基本分类方式，理解 了成本核算的主要账户的设置以 及成本核算程序。
成本的核算与费用的归集与分配密不可分，通过费用 的具体分配方法，把属于产品负担的部分计算出来， 才能完成成本计算的过程。
从本章开始，将重点介绍有关“费用”的首次分配的 方法，即按照受益的对象以及部门进行分配。
15
▲提示：在生产经营过程中发生的用于产品销售的 费用、行政管理部门的费用，以及筹集资金活动中 发生的费用等各项期间费用，不计入产品成本，而 应分别记入“销售费用”、“管理费用”、“财务 费用”的总账科目及其所属明细账的相关费用项目， 然后转入“本年利润”科目，记入当期损益。
1166
二、材料费用的分配
7
（2）基本生产车间直接用于产品生产但没有专设成本 项目的各项费用，以及间接用于产品的费用： ◦ 先记入“制造费用”科目及所属明细账的相关费用 项目，然后通过一定的分配程序，转入或分配转入 “基本生产成本”总账及所属明细账的“制造费用” 成本项目。
8
（3）辅助生产费用： ◦ 若辅助生产车间设有“制造费用”明细账，则其 费用处理可比照基本生产车间的费用处理办法进 行； ◦ 若辅助生产车间未设“制造费用”明细账，则对 于直接或间接用于辅助生产的各项费用，均记入 “辅助生产成本”总账及其所属明细账的相关费 用项目。
5
3.1 各项要素费用的分配
一、 要素费用分配概述
要素费用,是对企业的生产费用要素进一步划 分后的项目。
包括:外购材料、外购燃料、外购动力、工资 、福利费、折旧费、利息、税金、其它支出等。
6
各项要素费用应按其用途和发生地点，进行分配和归集
（1）基本生产车间直接用于产品生产并专设成本项目 的各项费用： ◦ 能够直接认定是某种产品消耗的费用，直接记入该 种产品明细账的相关成本项目； ◦ 几种产品共同耗用、不能确认各产品消耗数额的费 用，采用适当方法分配记入相关产品明细账的相关 成本项目。
▲了解辅助生产费用以及制造费用等的构成项目。
3
本章重点
• 间接费用分配问题； • ▲辅助生产费用的分配问题； • ▲制造费用的分配； • ▲废品损失的归集与分配
4
本章难点
▲间接材料费用按定额消耗量比例分配法分配 ▲辅助生产费用的分配:交互分配法、代数分配法、
计划成本分配法 ▲按年度计划制造费用分配率对制造费用进行分配 ▲不可修复废品损失的归集与分配
分配间接费用时，所选择的分配标准应与受益对象的 受益程度密切相关，各受益对象分配标准的大小应与受益 程度的大小成正比或近似正比例的关系。这样才可使分配 合理
12
常用的分配标准有以下几类：
1、消耗类分配标准：以受益对象的生产工人工资、生产 工时、机器工时、材料消耗数量等作为分配标准。
2、成果类分配标准：以受益对象的产量、重量、体积、 产值等作为分配标准。
第三步，计算各受益对象应分配金额
某受益对象应分配的费用＝
该受益对象的分配标准×费用分配率
应用上式即可依次计算出各受益对象应分担的费 用。各受益对象应负担的费用之和，应与被分配的费 用总额完全相等。
14
举例：甲、乙两种产品共同耗用的生产工人计 时工资为4800元，按产品生产工时比例进行分配， 两种产品的生产工时分别为：甲产品4000小时，乙 产品6000小时。则： 费用分配率=4800 ÷(4000+6000)=0.48 甲产品应分配的工资费用=4000×0.48=1920元 乙产品应分配的工资费用=6000×0.48=2880元
9
基本生产车 间领用材料
辅助生产车 间领用材料
管理部门 领用材料
产品领 用材料
管理部门 领用材料
辅助生 产成本
管理费用
某种 产品 领用
多种 产品 领用
制造 费用
直接计入 间接计入
分配计入
10
以上所述是按成本项目汇集生产费用，并在各 成本核算对象之间进行横向分配
产品在生产过程中所发生的各项费用，不外乎是两类， 一类是直接计入费用，这种费用的发生只与一种受益对象 发生关系，故可以根据这种费用发生的原始凭证，将其费 用直接计入某种产品的相关成本项目。
11
（4）对于各项间接计入费用，应选择适当的方法进 行分配。
第一步，选择分配标准
间接费用需要按一定标准在各受益对象之间进行分配， 例如不同产品共同耗用的工资费用，可以按各种产品生产 工时的比例进行分配计算，各种产品的生产工时即为分配 标准。
3、定额类分配标准；以受益对象的定额消耗量、定额 费用等作为分配标准。
第二步，计算费用分配率。
费用分配率 =
待分配的费用总额 分配标准的总量
13
计算公式中的分配标准的总量，是指各受益对象的分配 标准数量之和。在产品成本核算工作中，费用分配率计 算的精确程度需根据实际工作的要求而定，一般保留小 数点后三、四位数即可。
2
教学目的和要求
▲生产费用归集和分配的方法，是成 本核算的基本问题，也是学习产品成 本核算的具体方法的基础。 ▲本章要求掌握各项要素费用的归集与分配；辅助生产 费用的归集与分配；制造费用的归集与分配；废品损失 的归集与分配；期间费用的核算等。
▲熟悉各种费用归集与分配的账务处理；停工损失归集 与分配的相关内容。
1、原材料费用的分配 2、燃料费用的分配 3、低值易耗品摊销
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1、原材料费用的分配
• 直接用于产品生产的原材料 – 按照产品品种（或成本计算对象）分别领用的， 直接记入各种产品成本明细账的“直接材料” 成本项目。 – 不能分别领用、而是几种产品共同耗用的，采 用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细 账的“直接材料”成本项目。
18
1）直接材料费用的分配方法
两个或两个以上成本计算对象共同耗用的材料，需要 采用一定的方法，在各成本计算对象之间进行分配。
直接材料费用中，材料和燃料费用的分配一般可以 选用：重量分配法、定额耗用量比例分配法、系数分配 法（标准产量分配法）等方法；
费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配 (PPT 219页)
通过前面的学习，同学们已经掌 握了费用的基本分类方式，理解 了成本核算的主要账户的设置以 及成本核算程序。
成本的核算与费用的归集与分配密不可分，通过费用 的具体分配方法，把属于产品负担的部分计算出来， 才能完成成本计算的过程。
从本章开始，将重点介绍有关“费用”的首次分配的 方法，即按照受益的对象以及部门进行分配。
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▲提示：在生产经营过程中发生的用于产品销售的 费用、行政管理部门的费用，以及筹集资金活动中 发生的费用等各项期间费用，不计入产品成本，而 应分别记入“销售费用”、“管理费用”、“财务 费用”的总账科目及其所属明细账的相关费用项目， 然后转入“本年利润”科目，记入当期损益。
1166
二、材料费用的分配
7
（2）基本生产车间直接用于产品生产但没有专设成本 项目的各项费用，以及间接用于产品的费用： ◦ 先记入“制造费用”科目及所属明细账的相关费用 项目，然后通过一定的分配程序，转入或分配转入 “基本生产成本”总账及所属明细账的“制造费用” 成本项目。
8
（3）辅助生产费用： ◦ 若辅助生产车间设有“制造费用”明细账，则其 费用处理可比照基本生产车间的费用处理办法进 行； ◦ 若辅助生产车间未设“制造费用”明细账，则对 于直接或间接用于辅助生产的各项费用，均记入 “辅助生产成本”总账及其所属明细账的相关费 用项目。
5
3.1 各项要素费用的分配
一、 要素费用分配概述
要素费用,是对企业的生产费用要素进一步划 分后的项目。
包括:外购材料、外购燃料、外购动力、工资 、福利费、折旧费、利息、税金、其它支出等。
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各项要素费用应按其用途和发生地点，进行分配和归集
（1）基本生产车间直接用于产品生产并专设成本项目 的各项费用： ◦ 能够直接认定是某种产品消耗的费用，直接记入该 种产品明细账的相关成本项目； ◦ 几种产品共同耗用、不能确认各产品消耗数额的费 用，采用适当方法分配记入相关产品明细账的相关 成本项目。
▲了解辅助生产费用以及制造费用等的构成项目。
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本章重点
• 间接费用分配问题； • ▲辅助生产费用的分配问题； • ▲制造费用的分配； • ▲废品损失的归集与分配
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本章难点
▲间接材料费用按定额消耗量比例分配法分配 ▲辅助生产费用的分配:交互分配法、代数分配法、
计划成本分配法 ▲按年度计划制造费用分配率对制造费用进行分配 ▲不可修复废品损失的归集与分配
分配间接费用时，所选择的分配标准应与受益对象的 受益程度密切相关，各受益对象分配标准的大小应与受益 程度的大小成正比或近似正比例的关系。这样才可使分配 合理
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常用的分配标准有以下几类：
1、消耗类分配标准：以受益对象的生产工人工资、生产 工时、机器工时、材料消耗数量等作为分配标准。
2、成果类分配标准：以受益对象的产量、重量、体积、 产值等作为分配标准。
第三步，计算各受益对象应分配金额
某受益对象应分配的费用＝
该受益对象的分配标准×费用分配率
应用上式即可依次计算出各受益对象应分担的费 用。各受益对象应负担的费用之和，应与被分配的费 用总额完全相等。
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举例：甲、乙两种产品共同耗用的生产工人计 时工资为4800元，按产品生产工时比例进行分配， 两种产品的生产工时分别为：甲产品4000小时，乙 产品6000小时。则： 费用分配率=4800 ÷(4000+6000)=0.48 甲产品应分配的工资费用=4000×0.48=1920元 乙产品应分配的工资费用=6000×0.48=2880元
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基本生产车 间领用材料
辅助生产车 间领用材料
管理部门 领用材料
产品领 用材料
管理部门 领用材料
辅助生 产成本
管理费用
某种 产品 领用
多种 产品 领用
制造 费用
直接计入 间接计入
分配计入
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以上所述是按成本项目汇集生产费用，并在各 成本核算对象之间进行横向分配
产品在生产过程中所发生的各项费用，不外乎是两类， 一类是直接计入费用，这种费用的发生只与一种受益对象 发生关系，故可以根据这种费用发生的原始凭证，将其费 用直接计入某种产品的相关成本项目。