长期股权投资成本法和权益法的转换及案例分析
长期股权投资成本法和权益法的转换
长期股权投资成本法和权益法的转换成本法转权益法——增资【商誉综合考虑】【例1】商誉综合考虑：两次在初始入账时都已经考虑，不需调整。
商誉综合考虑：第二次负商誉冲掉第一次商誉20，还有商誉20，不用调整。
【例3】商誉综合考虑：本期的负商誉冲掉了上期的40，还要确认20的负商誉，即营业外收入20：借：长期股权投资——成本20贷：营业外收入20商誉综合考虑：两次确认初始投资时只应确认本次的营业外收入，第一次：借：长期股权投资——成本60贷：利润分配——未分配利润60第二次：借：长期股权投资——成本60贷：营业外收入60商誉综合考虑：第二次商誉冲掉第一次负商誉40，即本应确认第一次负商誉20借：长期股权投资——成本20贷：利润分配——未分配利润20商誉综合考虑：第二次商誉冲掉第一次负商誉60，还有180，不需要调整。
【可辨认净资产公允价】——已评估值+商誉留存收益使可辨认净资产公允价增加60，剩下的180则是这10%的评估增值。
借：长期股权投资——损益调整60贷：利润分配——未分配利润60借：长期股权投资——其他权益变动180贷：资本公积——其他资本公积180长投的账面价=法一：按账面600+1200+60+180=2040法二：可辨认净资产公允价份额8000*22%+第一次商誉40+第二次商誉240=2040【例2】留存收益使可辨认净资产公允价增加60，但可辨认净资产公允价只增加了20，也就是说10%的评估价下降了40。
借：长期股权投资——损益调整60贷：利润分配——未分配利润60借：资本公积——其他资本公积40贷：长期股权投资——其他权益变动40长投的账面价=法一：按账面600+1200+60-40=1820法二：可辨认净资产公允价份额5800*22%+第一次商誉40+第二次商誉504=1820留存收益使可辨认净资产公允价增加60，但可辨认净资产公允价还下降了20，也就是说10%的评估价下降了80。
借：长期股权投资——损益调整60贷：利润分配——未分配利润60借：资本公积——其他资本公积80贷：长期股权投资——其他权益变动80长投的账面价=法一：按账面600+1200+60-80=1780法二：可辨认净资产公允价份额5400*22%+第一次商誉40+第二次商誉552=1780留存收益使可辨认净资产公允价增加60，剩下的180则是这10%的评估增值。
关于长期股权投资成本法和权益法之间互相转换的全面总结
长期股权投资核算方法转换小结2010－9－14根据企业对被投资单位的影响程度的变化，长期股权投资的核算方法会在成本法和权益法之间转换，成本法核算实际上有两种，一是对不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资采用成本法，一是对子公司采用成本法，所以，长期股权投资核算方法的转换实际上涉及三种核算形式的转换，即权益法、成本法（非合并产生的长期股权投资）、成本法（合并产生的长期股权投资，为便于以下的讨论，将这种长期股权投资核算方法称之为合并）。
而且，引起核算方法转换的原因一是增加股份，二是减少股份（或处置长期股权投资）。
现在我们来讨论一下长期股权投资核算方法转换的类型。
一、因增持股份引起的转换1、从成本法到成本法（不是指子公司采用的成本法，以下同），比如持股比例10%到15%。
该种变化不涉及特别的会计处理方法，它实际上只是一项追加投资，适用会计准则2号-长期股权投资讲解“采用成本法核算的长期股权投资，初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资的成本增加长期股权投资的账面价值”的规定。
2、从成本法到权益法，比如持股比例15%到25%，达到具有重大影响或共同控制的程度。
会计准则2号-长期股权投资讲解：应区分原持有长期股权投资和新增加股权投资两部分分别处理。
（1）首先，原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，根据其差额分别调整长期股权投资的账面价值和留存收益。
（2）其次，对于新取得的股权部分，应比较追加投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的成本；前者小于后者的，根据其差额分别调整长期股权投资的投资成本和当期的营业外收入。
进行上述调整时，应当综合开考虑与原持有投资和追加投资相关商誉或计入损益金额。
长期股权投资权益法转换成本法的案例分析
长期股权投资权益法转换成本法的案例分析关键词：长期股权投资；权益法转换成本法；所得税；纳税调整提要：长期股权投资核算的相关法律规定一直不断变化，存在的争议也比较多。
笔者在本文中探讨的问题是长期股权投资权益法改为成本法在企业会计准则和企业会计准则解释第3号之间的差异。
从财政部2006年2月15日发布新企业会计准则以来，我国已逐步建立起以会计法、企业会计准则、企业会计准则应用指南、企业会计准则解释和公告为主的四个组成部分的会计体系。
但在具体实施过程中难免有一些争议，所以对于长期股权投资的研究与探讨具有重要的现实意义与价值。
一、企业会计准则和企业会计准则解释第3号及所得税的相关规定介绍1、关于《企业会计准则2号—长期股权投资》（注：以下简称会计准则）以及《新企业会计准则讲解2008》中的规定，按照权益法核算的长期股权投资，投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润，应抵减长期股权投资的账面价值。
在被投资单位宣告分派现金股利或利润时，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资—损益调整”科目；自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认损益调整的部分应视同投资成本的收回，冲减长期股权投资的成本。
2、2009年6月11日，财政部印发《企业会计准则解释第3号通知》中，有关被投资单位分发现金股利的规定，采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。
上述两条规定本无冲突，但在长期股权投资权益法改为成本法的特定情况下，二者存在一定的差异，本文即将讨论上述的差异。
3、根据现行的税法对于投资资产的相关规定，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予从转让该资产的收入中扣除。
即企业对外投资的成本在对外转让或处置前不得扣除。
符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益属于免税收入，这是指居民企业直接投资于其他居民企业所取得的投资收益属于免税收入。
长期股权投资核算探析——基于成本法向权益法转换的视角
资时应享有被投 资单位 可辨认 净资产公允价值的份额 投资成本 大于投资时应享有被投 资单位可辨认 净资产公允 价值份额 的 ， 不
外， 未发生其他计人 资本公积 的交易或事项 。
（ ） 持 有 长期 股 权 投 资 的 账 面余 额 与 按 照 原 持 股 比 例 计 算 一 原
确定应 享有被投资单位可辨认净资产公允价值 的份 额之 间的差额
一
是属于投资作价体现的商誉部分 ，不调 整长期股权投 资的账 面
价值 ；二是属于原取得投资时因投资成本 小于应享有被投资单位 可辨认净资产公允价值份额之间的差 额 ，应调 整长期股权投资 的
（ ）０ ９ １ ２ Ａ 司 应 确 认 对 Ｂ 司 的长 期 股 权 投 资 １２ ０ 年 月 日， 公 公
调整长期 股权投 资的成本 ；对于投资成本小于应享有被投资单位 可辨认净 资产公允价值份额 的， 调整增加长期股权投资 的成本 ， 应
同时计人取得 当期 的营业外收入 。上述与原持股 比例相对应的商
股权 投 资 账 面 价 值 的 同 时 ， 当计 入 “ 应 资本 公积 ” 。 ［ １ Ａ 司于 ２ ０ 年 １ ２ 例 ］公 ０ ８ 月 日取 得 Ｂ 司 １ ％的股 权 ，成 本 为 公 ０
可辨认净 资产在原投资 时至新增投资交易 日之 间的额公允价值的
变 动 （ ０ — ０ 相 对于原 持股 比例 的部分 １０ 元 ， 中属 于 ４０ ０ ２８０） ２万 其 投资后被投资单位实现净利 润部分的３ 万元 （０ ０ ３０×１％）应调整 ０ ，
增加长期股权投资 的账面余额 ， 同时调整留存 收益 ； 除实现净损益 外其他原 因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值的变动９ 万 ０
长期股权投资“成本法转权益法”会计处理解析
长期股权投资“成本法转权益法”会计处理解析作者：张骏来源：《科学与财富》2019年第33期摘要：长期股权投资“成本法轉权益法”的会计处理一向是一个理解难点。
本文通过实例，从“重大经济事件”、“跨越会计处理界限”出发，解析“成本法转权益法”的个别财务报表与合并财务报表的会计处理。
关键词：重大经济事件;跨越会计处理界限;成本法;权益法一、“成本法转权益法”会计处理下面以一个案例来说明“成本法转权益法”的会计处理：2017年1月1日，甲公司支付600万元取得乙公司100%的股权，投资当时乙公司可辨认净资产的公允价值为500万元，商誉100万元。
2017年1月1日至2018年12月31日，乙公司的净资产增加了75万元，其中按购买日公允价值计算实现的净利润50万元，持有的指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的非交易性权益工具投资公允价值升值25万元。
2019年1月1日，甲公司转让乙公司60%的股权，收取现金600万元存入银行，转让后甲公司对乙公司的持股比例为40%，能对其施加重大影响。
20×9年1月1日，即甲公司丧失对乙公司的控制权日，乙公司剩余40%股权的公允价值为320万元。
假定甲、乙公司提取盈余公积的比例均为10%。
假定乙公司未分配现金股利，不考虑其他因素。
甲公司在其个别报表中的处理如下：（1）确认部分股权处置收益借：银行存款 600贷：长期股权投资 ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; 360投资收益 240（2）对剩余股权改按权益法核算借：长期股权投资 30贷：盈余公积 ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ;2利润分配—未分配利润; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; 18其他综合收益; ; ; ; ; ; ; ; ;10甲公司在其合并报表中的处理如下：（1）对剩余股权按丧失控制权日的公允价值重新计量的调整借：长期股权投资 ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; 400贷：长期股权投资 ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; 270投资收益 ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; 130（2）对个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整借：投资收益 ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ;45贷：盈余公积; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; 3利润分配—未分配利润; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ;27其他综合收益; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ;15（3）由于与子公司股权投资相关的其他综合收益为其持有的非交易性权益工具投资的累计公允价值变动，在子公司终止确认时该其他综合收益应转入留存收益借：其他综合收益 ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ;25贷：盈余公积; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; 2.5利润分配—未分配利润; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ;22.5二、“成本法转权益法”个别报表会计处理解析因处置投资导致对被投资单位的影响能力下降，由控制转为具有重大影响，在投资企业的个别财务报表中，首先应按照处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。
长期股权投资成本法与权益法的转换奥秘
长期股权投资成本法与权益法的转换奥秘一、成本法转权益法的关键要点阐述长期股权投资从成本法转为权益法核算时，需进行追溯调整，将剩余股权视同开始时按权益法核算。
（一）个别财务报表处理在个别财务报表中，处置部分需借记“银行存款”，贷记“长期股权投资” 和“投资收益（差额）”。
对于剩余部分的追溯调整，首先是投资时点商誉的追溯。
若剩余的长期股权投资初始投资成本大于按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，属于商誉部分，不调整长期股权投资账面价值；若初始投资成本小于该份额，需在调整长期股权投资成本的同时，调整留存收益。
投资后的追溯调整，需根据被投资单位的不同情况进行账务处理。
借记“长期股权投资”，贷记“留存收益（盈余公积、利润分配——未分配利润）”（原投资时至处置投资当期期初被投资单位留存收益变动 ×剩余持股比例）、“投资收益”（处置投资当期期初至处置日被投资单位的净损益变动 ×剩余持股比例）、“其他综合收益”（被投资单位其他综合收益变动 ×剩余持股比例）、“资本公积——其他资本公积”（其他原因导致被投资单位其他所有者权益变动 ×剩余持股比例）。
需注意调整留存收益和投资收益时，应自被投资方实现的净损益中扣除已发放或已宣告发放的现金股利或利润。
（二）合并财务报表处理当母公司因处置部分股权投资丧失对原有子公司控制时，在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照丧失控制权日的公允价值进行重新计量。
处置股权取得的对价和剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产份额与商誉之和的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。
此外，与原有子公司的股权投资相关的其他综合收益、其他所有者权益变动，应当在丧失控制权时一并转入当期损益，由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外。
二、权益法转成本法的会计处理（一）增资情况因追加投资原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资时，要追溯调整，将有关长期股权投资的账面余额调整至最初取得成本。
长期股权投资后续计量—成本法与权益法之间的转换
成本法—金融工具
（出售减资）
1出售股权
借：银行存款
贷：长期股权投资
投资收益
2剩余长投转金融工具
借：交易性金融工具
其他权益工具投资
贷：长期股权投资
投资收益
不需追溯成本法差额
思路：先卖再买
权益法—公允价值
（出售减资）
1出售股权
借：银行存款
贷：长期股权投资
投资收益
※（考试中为了避免出售比例的重复计算，最好是出售和结转两步合成分录，不易计算出错）
（四）
成本法—权益法
（其他方增资）
1、调整因持股比例变动影响的投资收益
借：长期股权投资
贷：投资收益（当年）
盈余公积（以前）
利润分配（以前）
其他2、3、4同上
按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益
盈余公积
利润分配—未分配利润
思路：先卖后买
1、对比新增被投资单位的帐面可辨认净资产份额，确定投资成本。
2、冲减原金融工具的公允价值。金融工具分两种：交易性金融资产和其他权益工具投资。交易性金融资产形成的差额记入“投资收益”。其他权益工具投资形成的差额记入“盈余公积”“利润分配—未分配利润
注意：一定要先确定投资成本，不能习惯性用分批处理方法，容易造成投资成本的错误计算。
（二）
非同控
公允计量—成本法
（增资）
1、借：长期股权投资—投资成本（公允价值）
贷：交易性金融工具（帐面价值）
投资收益
或：其他权益投资
盈余公积
利润分配—未分配利润
2、借：长期股权投资——成本（公允价值）
关于长期股权投资成本法与权益法转换问题的探讨
关于长期股权投资成本法与权益法转换问题的探讨【摘要】本文探讨了长期股权投资成本法与权益法之间的转换问题。
首先介绍了长期股权投资的会计处理及成本法与权益法的区别。
接着分析了长期股权投资成本法的特点和权益法的特点，以及它们之间的转换条件和转换过程中可能遇到的问题与挑战。
通过实例分析，深入探讨了转换的具体操作步骤。
在提出了需要权衡利弊进行选择、规范转换流程以及加强内部控制的建议。
本文旨在帮助读者更好地理解长期股权投资成本法与权益法之间的转换问题，为企业实际操作提供指导。
【关键词】长期股权投资、成本法、权益法、转换条件、转换过程、问题、挑战、实例分析、利弊权衡、规范转换流程、内部控制、会计处理1. 引言1.1 长期股权投资的会计处理长期股权投资是指公司在其他企业持有长期股份并拥有一定权益的投资。
在会计处理上，长期股权投资需要根据不同的会计准则进行核算和披露。
在国际会计准则下，通常使用权益法或成本法来处理长期股权投资。
权益法是指投资者通过持有被投资公司的股份，依据自身对被投资公司的权益进行核算。
投资者在被投资公司的损益中按比例享有利润或承担亏损。
成本法则是指投资者按照实际支付的投资成本计量长期股权投资，一般用于无法对被投资企业具有重大影响力的情况下。
成本法与权益法的区别在于成本法更注重投资成本的实际支付情况，而权益法更加注重投资者对被投资企业的实际控制和影响力。
要选择何种会计处理方式需要考虑多方面的因素，包括投资者对被投资公司的实际控制程度、会计准则的要求以及投资者的财务报告需要等等。
在进行选择时，需要权衡利弊，规范转换流程，并加强内部控制，以确保长期股权投资的会计处理符合规范要求。
1.2 成本法与权益法的区别成本法与权益法是两种不同的会计处理方法，在长期股权投资中起到重要的作用。
成本法是指按照实际支付的价格计量长期股权投资的方法，即将投资成本确认为长期股权投资的账面价值，而权益法则是指按照被投资公司实际净资产的比例计量长期股权投资的方法。
长期股权投资成本法和权益法的转换要点
④20×7年6月12日
借: 长期股权投资—A 公司（其他权益变动） 24
贷: 资本公积——其他资本公积
（ 80×30% ） 24
（8）20×7年度，A公司实现净利润400万元。
⑤20×7年度实现净利润400万元： 借: 长期股权投资——A 公司（损益调整）
贷: 投资收益
120（400×30%） 120
元，与取得该投资时按照持股比例计算确
定应享有被投资单位可辨认净资产公允价 值的份额1500万元(7500×20％)之间的差 额50万元，应调整长期股权投资成本和营 业外收入。
借：长期股权投资 1500
贷：银行存款
1450
营业外收入
50②对Βιβλιοθήκη 被投资单位可辨认净资产在原投资时至新
增投资交易日之间公允价值的变动 (7500-6000)
资
借：长期股权投资 1520
贷：银行存款
1520
2009年1月1日支付价格1520万元的会计分录
①对长期股权投资账面价值的调整
对于原l0％股权的成本500万元与原投资时
应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额
600万元(6000×10％)之间的差额100万元确认为
留存 收益；对于新取得的股权，其成本为1520万
期股权投资中的商誉，但原持股比例10%部分长
期股权投资中确认留存收益100万元，所以综合
考虑 体现在长期股权投资中的商誉为50万元。
借：盈余公积
10
利润分配—未分配利润 90
贷：长期股权投资
100
（4）若2009年1月1日A公司支付1520万元的价格取得B公 司20%的股权，编制相关会计分录。
对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日 之间公允价值的变动 (7500-6000)相对于原持股比例的部分 150万元，其中属于投资后 被投资单位实现净利润部分100 万元(1000×10％)，应调整增加长期股权投资的账面余额，
长期股权投资成本法和权益法的转换及案例分析
长期股权投资成本法和权益法的转换及案例分析长期股权投资成本法和权益法的转换长期股权投资在持有期间，可能因持股⽐例下降或上升⽽由成本法改为权益法或由权益法改为成本法。
⼀、成本法转换为权益法1.增资由成本法转为权益法原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重⼤影响、在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股⽐例上升，能够对被投资单位施加重⼤影响或是实施共同控制的，在⾃成本法转为权益法时，应区分原持有的长期股权投资以及新增长期股权投资两部分分别处理：（1）原持有长期股权投资的处理原持有长期股权投资的账⾯余额与按照原持股⽐例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额：①属于通过投资作价体现的商誉部分(即原取得投资时投资成本⼤于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的部分)，不调整长期股权投资的账⾯价值；②属于原取得投资时因长期股权投资的账⾯余额⼩于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，⼀⽅⾯应调整长期股权投资的账⾯价值，另⼀⽅⾯应同时调整留存收益（追溯调整）。
借：长期股权投资贷：盈余公积利润分配——未分配利润如下图所⽰：（2）新增长期股权投资的处理对于新取得的股权部分，应⽐较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，其中投资成本⼤于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的账⾯价值；对于投资成本⼩于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整增加长期股权投资的成本，同时计⼊取得当期的营业外收⼊。
注意：两次投资形成的商誉或计⼊留存收益（或当期损益）的⾦额应综合考虑，以确定与整体投资相关的商誉或应计⼊留存收益（或当期损益）的⾦额。
(3)对于原取得投资后⾄新取得投资的交易⽇之间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股⽐例的部分①属于在此之间被投资单位实现净损益中应享有份额的，⼀⽅⾯应调整长期股权投资的账⾯价值，同时对于原取得投资时⾄新增投资当期期初按照原持股⽐例应享有被投资单位实现的净损益，应调整留存收益；②对于新增投资当期期初⾄新增投资交易⽇之间应享有被投资单位的净损益，应计⼊当期损益；③属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账⾯价值的同时，应当计⼊“资本公积—其他资本公积”。
长期股权投资成本法权益法转换大总结
长期股权被投资之成本法和权益法之间的转换一、增资（一）成本法增资之后仍为成本法（10%→15%）（10%→50%）（成本法该怎么做怎么做）例：2012年A出资1500万购入B公司10%股权，取得时候B可辨认净资产公允价值20000万，年底B 分配现金股利50万。
借：长期股权投资1500贷：银行存款1500借：应收股利50贷：投资收益50假设2013年A公司又出资750万购入B5%的股权。
借：长期股权投资750贷：银行存款750（二）成本法或可供出售金融资产增资之后转为权益法（10%→30%）（1）成本法增资转权益法（调原来10%）例：2012年A出资1500万购入B公司10%股权，取得时候B可辨认净资产公允价值20000万，年底B 分配现金股利50万。
假设2013年A又出资3000万购入B公司20%的股权，出资当日可辨认净资产公允价值23000万,2012年B实现净利润100万，2013年实现净利润100万，此时达到30%控制了。
由成本法转为权益法核算。
借：长期股权投资3000贷：银行存款3000对于原来的10%部分，1500万小于2000万，调整长期股权投资账面价值和留存收益。
（相当于调整原来的营业外收入）借：长期股权投资500贷：盈余公积50利润分配——未分配利润450新取得的部分，3000万与23000*20%的差额1600万，调整营业外收入：借：长期股权投资16000000贷：营业外收入16000000对于两次投资之间公允价值的变动23000万-20000万=3000万，相对于原来10%部分，300万，属于利润部分2012年的5万（100万-50万分配股利）*10%，2013年的10万（100万*10%），调整留存收益和投资收益。
其他权益变动285万（300万-5万-10万）调整资本公积——其他权益变动。
借：长期股权投资300贷：资本公积——其他权益变动285投资收益10盈余公积0.5利润分配——未分配利润 4.5此时，长期股权投资的账面价值为1500+3000+500+1600+300=6900万（即为原投资现公允+新投资公允），可辨认净资产公允价值份额=23000*30%=6900，可见经过调整，公允价值与账面价值相等。
2023中级会计实务：长期股权投资权益法与长期股权投资成本法之间转换
长期股权投资权益法与长期股权投资成本法之间转换长期股权投资权益法与长期股权投资成本法之间转换包括以下情形：20％（权益法）→60％（成本法）；60％（成本法）→20％（权益法）【快速记忆】长期股权投资转换长期股权投资处理的一般规律：①无论是增资还是减资原20％的股权，在个别财务报表按照账面价值计量；②减资情况下，个别财务报表中，原20％的股权涉及的其他综合收益和资本公积在转换日，不转入投资收益或留存收益。
1.因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资方实施控制（通过多次交易分步实现的非同一控制下企业合并）[例如：20％（权益法）→60％（成本法）]（1）追加投资时借：长期股权投资[原持有的20％的股权账面价值＋新增投资所付对价的公允价值]贷：长期股权投资——投资成本——损益调整[或借记]——其他综合收益[或借记]——其他权益变动[或借记]银行存款等（2）购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益、其他资本公积，不作会计处理。
【例·综合题】20％（权益法）→60％（成本法）资料一：2020年1月1日，A公司以银行存款2900万元自C公司处取得B公司20％的股权，A公司另支付相关税费100万元。
A公司采用权益法核算长期股权投资。
投资当日，B公司可辨认净资产的公允价值为15000万元，与账面价值相等。
2020年11月，A公司将其账面价值为600万元的商品以840万元的价格出售给B公司，B公司将取得的商品作为管理用固定资产，预计使用寿命为10年，净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
B公司2020年实现净利润500万元。
资料二：2021年B公司实现净利润600万元、债务工具分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动增加750万元、其他所有者权益变动增加250万元。
资料三：2022年1月至6月期间，B公司实现净利润562万元。
2022年7月1日，A公司另支付银行存款8000万元，自非关联方甲、乙公司处取得B公司40％股权，并取得对B公司的控制权。
2019年长期股权投资成本法和权益法的转换及案例分析.doc
长期股权投资成本法和权益法的转换长期股权投资在持有期间，可能因持股比例下降或上升而由成本法改为权益法或由权益法改为成本法。
一、成本法转换为权益法1.增资由成本法转为权益法原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的，在自成本法转为权益法时，应区分原持有的长期股权投资以及新增长期股权投资两部分分别处理：（1）原持有长期股权投资的处理原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额：①属于通过投资作价体现的商誉部分(即原取得投资时投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的部分)，不调整长期股权投资的账面价值；②属于原取得投资时因长期股权投资的账面余额小于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，另一方面应同时调整留存收益（追溯调整）。
借：长期股权投资贷：盈余公积利润分配——未分配利润如下图所示：（2）新增长期股权投资的处理对于新取得的股权部分，应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，其中投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的账面价值；对于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整增加长期股权投资的成本，同时计入取得当期的营业外收入。
注意：两次投资形成的商誉或计入留存收益（或当期损益）的金额应综合考虑，以确定与整体投资相关的商誉或应计入留存收益（或当期损益）的金额。
(3)对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股比例的部分①属于在此之间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至新增投资当期期初按照原持股比例应享有被投资单位实现的净损益，应调整留存收益；②对于新增投资当期期初至新增投资交易日之间应享有被投资单位的净损益，应计入当期损益；③属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积—其他资本公积”。
长期股权投资的成本法与权益法互相换的核算不具统一性
长期股权投资的成本法与权益法互相换的核算不具统一性《企业会计准则讲解（2006）》（财政部会计司）（2007年4月第1版）和2008年度注册会计师全国统一考试辅导教材《会计》讲解的长期股权投资的成本法与权益法互相换的核算不具统一性长期股权投资的成本法与权益法互相换的核算长期股权投资的成本法与权益法互相换的核算分为以下两类四种情况一、长期股权投资的成本法转换为权益法的核算1．原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的，成本法转为权益法核算。
2．因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或是与其他投资方一起实施共同控制的情况下，成本法转为权益法核算。
二、长期股权投资的权益法转换为成本法的核算3．因追加投资(通过多次交换交易)原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资的，权益法转为成本法核算。
4．因收回投资等原因导致长期股权投资的核算由权益法转换为成本法（投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资）的，权益法转为成本法核算。
按照《企业会计准则讲解（2006）》（财政部会计司）（2007年4月第1版）和2008年度注册会计师全国统一考试辅导教材《会计》的讲解，第1、2、3种情况（采用追溯调整法）可以通过全过程权益法或成本法，复核成本法转换为权益法或权益法转换为成本法是否正确，唯独第4种情况（没有采用追溯调整法）按照按照《企业会计准则讲解（2006）》（财政部会计司）（2007年4月第1版）和2008年度注册会计师全国统一考试辅导教材《会计》的讲解的处理，通过全过程成本法核算与权益法转换为成本法核算的长期股权投资的帐面价值不一致，说明第1、2、3种情况与第4种情况的核算方法不具统一性，第4种情况的核算方法违背企业会计基本准则。
长期股权投资的成本法、权益法、公允价值计量之间核算方法的转换
鲤鱼网提供了《2015【注册会计师】《会计》基础辅导讲义（第四章长期股权投资及合营安排）汇总》：2015注会会计基础知识点学习：知识点：长期股权投资的成本法、权益法、公允价值计量之间核算方法的转换。
踏实做好每一个题目或者仔细体会每一份讲义、笔记，知晓考试考点所在，应该是最好的学习方法！【提示】共计有6种情况：假定条件如下：5%（金融资产）；20%（权益法）；60%（成本法）（1）5%（金融资产）→20%（权益法）（2）5%（金融资产）→60%（成本法）【涉及合并报表】（3）20%（权益法）→60%（成本法）【涉及合并报表】（4）20%（权益法）→5%（金融资产）（5）60%（成本法）→20%（权益法）【涉及合并报表】（6）60%（成本法）→5%（金融资产）【涉及合并报表】（一）公允价值计量转换为权益法的核算【例如：5%（金融资产）→20%（权益法）】（1）原持有的对被投资单位的股权投资（不具有控制、共同控制或重大影响的），按照金融工具确认和计量准则进行会计处理的，因追加投资等原因导致持股比例上升，能够对被投资单位施加共同控制或重大影响的，在转按权益法核算时，投资方应当按照金融工具确认和计量准则确定的原股权投资的公允价值加上为取得新增投资而应支付对价的公允价值，作为改按权益法核算的初始投资成本。
原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。
借：长期股权投资——投资成本【原持有的股权投资的公允价值】其他综合收益【或贷方】贷：可供出售金融资产【原持有的股权投资的账面价值】投资收益借：长期股权投资——投资成本【新增投资而应支付对价的公允价值】贷：银行存款等（2）比较上述计算所得的初始投资成本，与按照追加投资后全新的持股比例计算确定的应享有被投资单位在追加投资日可辨认净资产公允价值份额之间的差额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，差额应调整长期股权投资的账面价值，并计入当期营业外收入。
长期股权投资成本法和权益法的转换及案例分析
长期股权投资成本法和权益法的转换长期股权投资在持有期间，可能因持股比例下降或上升而由成本法改为权益法或由权益法改为成本法。
一、成本法转换为权益法1.增资由成本法转为权益法原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的，在自成本法转为权益法时，应区分原持有的长期股权投资以及新增长期股权投资两部分分别处理：（1）原持有长期股权投资的处理原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额：①属于通过投资作价体现的商誉部分(即原取得投资时投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的部分)，不调整长期股权投资的账面价值；②属于原取得投资时因长期股权投资的账面余额小于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，另一方面应同时调整留存收益（追溯调整）。
借：长期股权投资贷：盈余公积利润分配——未分配利润如下图所示：（2）新增长期股权投资的处理对于新取得的股权部分，应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，其中投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的账面价值；对于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整增加长期股权投资的成本，同时计入取得当期的营业外收入。
注意：两次投资形成的商誉或计入留存收益（或当期损益）的金额应综合考虑，以确定与整体投资相关的商誉或应计入留存收益（或当期损益）的金额。
(3)对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股比例的部分①属于在此之间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至新增投资当期期初按照原持股比例应享有被投资单位实现的净损益，应调整留存收益；②对于新增投资当期期初至新增投资交易日之间应享有被投资单位的净损益，应计入当期损益；③属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积—其他资本公积”。
长期股权投资的成本法与权益法核算
长期股权投资的成本法与权益法核算一、长期股权投资的成本法（一）采用成本法核算的范围下列两种情况下，投资企业采用成本法核算：1、企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。
即企业对子公司的长期股权投资。
注意：企业对子公司的长期股权投资日常核算应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。
2、企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
（二）长期股权投资初始投资成本的确定根据会计准则规定，除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。
企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应当计入长期股权投资的初始投资成本。
注意：企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目（应收股利）处理，不构成长期股权投资的初始成本。
（三）长期股权投资采用成本法的核算方法账户设置：设置“长期股权投资”账户，按被投资方名称设置明细户。
（不需设置“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”等明细科目）。
核算特点：“长期股权投资”账户不随着被投资方所有者权益的变动而变动。
（如被投资方实现净利润、发生净亏损、资本公积的变动等，投资方均不作账务处理，不调整调整“长期股权投资”账户的账面价值）。
核算过程：1长期股权投资取得时，应按照初始投资成本计价。
按照上述规定确定的长期股权投资初始投资成本，借记“长期股权投资”科目，如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发-放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。
2长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时，企业按应享有的部分确认为投资收益，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。
注意：按照财政部会计准则解释第三号相关规定，成本法下，持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润，投资方按应享有的部分全部确认为投资收益，不再区分投资前、投资后。
长期股权投资成本法与权益法之间的转换的分析
（ ）追 溯 调 整 法 ，是 指 投 资 企 业 对 被 投 资 企 业 进行 追 加 投 一 期股 权投 资 的核算 ，企 业不 能任 意选 择这 两种 方法 。根据 《 业会 资 ，导致 投资企 业与 被投资企 业之 间在经济 实质 的关 系上发 生变化 ， 企 计 准则 第 ２号 一一 长 期 股权 投 资 》的规 定 ，企 业 的长期 股 权投 资 ， 需要先追 溯到投资开始 时 ，然后按 照新 的核算方法 对长期股权投 资进
投资企业 对被投资企业实施控制采用 成本 法核算也符合 国际会计 准则 ， 定 ， 上述 的 ｌ 种情况划分之中，第五种和第六种情况采用未来适用法； ０ 实 现了 中国会 计准则 与国际会计 准则的趋 同。而权益法 的基本思想 是 而从第一种到第 四种情况应采 用追溯调整法进行会计处理 ；而其他 ４ 种 实质 重于形式 ，其主要 特点是 “ 长期股权 投资 ”科 目能够反 映投 资企 情况没有规定核算方 法。笔者结合上述 ５ 种会计核算方法针对长期股权
应 当根 据投资企业 与被投 资企业经济关 系的不 同情况 ，分别采 用成本 行 会 计 处 理 ）未来 适用 法 ，是 指投 资企 业 对被 投 资企 业 进行 再次 投 资 二 会计 准则规定 ，如果投资企业对 被投资企 业施加重大影 响或实施 时，导 致投资 企业 与被投 资企 业之 间在经 济实质 的关系上 发生 变化 ， 共 同控 制 ，长期 股权投资采用 权益法进 行会计核 算。反之 ，如果投 资 但不需要 进行追溯 以前的会计处 理 ，直接按照新 的核算方法 对长期股 企业 对被投资 企业实施控 制或具有无 重大影 响 ，长期股权投 资采用成 权 投资 进 行 会计 处 理 。 本法进 行会计核 算 。其原 因在于 ：成本法 坚定地贯彻 了会计处理 的历 （ ）比例 结转 法 ，是 指投 资企 业 因处 置 投 资而 对被 投资 企 业 三
长期股权投资成本法和权益法转换
长期股权投资成本法和权益法转换大家网无限精品尽在大家学习网！长期股权投资成本法和权益法的转换长期股权投资在持有期间，可能因持股比例下降或上升而由成本法改为权益法或由权益法改为成本法一、成本法转换为权益法 1增资由成本法转为权益法原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的，在自成本法转为权益法时，应区分原持有的长期股权投资以及新增长期股权投资两部分分别处理：原持有长期股权投资的处理原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额：①属于通过投资作价体现的商誉部分(即原取得投资时投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的部分)，不调整长期股权投资的账面价值；②属于原取得投资时因长期股权投资的账面余额小于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，另一方面应同时调整留存收益借：长期股权投资贷：盈余公积利润分配——未分配利润如下图所示：新增长期股权投资的处理对于新取得的股权部分，应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，其中投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的账面价值；对于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整增加长期股权投资的成本，同时计入取得当期的营业外收入注意：两次投资形成的商誉或计入留存收益的金额应综合考虑，以确定与整体投资相关的商誉或应计入留存收益的金额(3)对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股比例的部分①属于在此之间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应调整长期大家网无限精品尽在大家学习网！大家网无限精品尽在大家学习网！股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至新增投资当期期初按照原持股比例应享有被投资单位实现的净损益，应调整留存收益；②对于新增投资当期期初至新增投资交易日之间应享有被投资单位的净损益，应计入当期损益；③属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积—其他资本公积”如下图所示：借：长期股权投资贷：盈余公积利润分配——未分配利润）资本公积——其他资本公积A公司于XX年x月x日取得B公司10％的股权，成本为万元，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为万元(假定公允价值与账面价值相同)因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算A公司按照净利润的10％提取盈余公积XX年x月x日，A公司又以万元的价格取得B公司20％的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为万元取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算假定A公司在取得对B公司10％股权后至新增投资日，B公司通过生产经营活动实现的净利润为万元，未派发现金股利或利润除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项假定不考虑投资单位和被投资单位的内部交易要求：编制由成本法转为权益法核算对长期股权投资账面价值进行调整的会计分录编制XX年x月x日A公司以万元的价格取得B公司20％的股权的会计分录若XX年x月x日A公司支付万元的价格取得B公司20%的股权，编制相关会计分录若XX年x月x日A公司支付万元的价格取得B公司20%的股权，编制相关会计分录大家网无限精品尽在大家学习网！大家网无限精品尽在大家学习网！(1)对长期股权投资账面价值的调整①对于原l0％股权的成本万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额万元(×10％)之间的差额万元，该部分差额应调整长期股权投资的账面价值和留存收益借：长期股权投资贷：盈余公积 10 利润分配—未分配利润 90②对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动(-)相对于原持股比例的部分万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分万元(×10％)，应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动50万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积(其他资本公积)针对该部分投资的账务处理为：借：长期股权投资贷：资本公积—其他资本公积50 盈余公积10 利润分配—未分配利润 90(2)XX年x月x日，A公司应确认对B公司的长期股权投资借：长期股权投资贷：银行存款对于新取得的股权，其成本为万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额万元(×20％)之间的差额50万元，应调整长期股权投资成本和营业外收入借：长期股权投资 50贷：营业外收入 50XX年x月x日支付万元的会计分录①对长期股权投资账面价值的调整对于新取得的股权，其成本为万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额万元(×20％)之间的差额万元属于包含在长期股权投资中的商誉，但原持股比例10%部分长期股权投资中确认留存收益万元，所以综合考虑体现在长期股权投资中的商誉为50万元借：盈余公积 10 利润分配—未分配利润 90贷：长期股权投资对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动(-)相对于原持股比例的部分万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分万元(×10％)，应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动50万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积(其他资本公积)针对该部分投资的账务处理为：借：长期股权投资大家网无限精品尽在大家学习网！大家网无限精品尽在大家学习网！贷：资本公积—其他资本公积50 盈余公积10 利润分配—未分配利润 90②XX年x月x日，A公司应确认对B公司的长期股权投资借：长期股权投资贷：银行存款XX年x月x日支付价格万元的会计分录①对长期股权投资账面价值的调整对于原l0％股权的成本万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额万元(×10％)之间的差额万元确认为留存收益；对于新取得的股权，其成本为万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额万元(×20％)之间的差额20万元确认为商誉，所以综合考虑应确认留存收益-20=80 借：盈余公积 2 利润分配—未分配利润 18 贷：长期股权投资 20对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动(-)相对于原持股比例的部分万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分万元(×10％)，应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动50万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积(其他资本公积)针对该部分投资的账务处理为：借：长期股权投资贷：资本公积—其他资本公积50 盈余公积10 利润分配—未分配利润 90②XX年x月x日，A公司应确认对B公司的长期股权投资借：长期股权投资贷：银行存款2减资从成本法转为权益法因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或者与其他投资方一起实施共同控制的情况下：应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本；借：银行存款等贷：长期股权投资投资收益比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额：①属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；大家网无限精品尽在大家学习网！大家网无限精品尽在大家学习网！②属于投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资成本的同时，应调整留存收益借：长期股权投资贷：盈余公积利润分配——未分配利润如下图所示：对于原取得投资后至转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份额：①一方面应当调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益；②其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积－－其他资本公积” 除非题目条件告知被投资方可供出售金*产公允价值变动使得资本公积增加或减少等条件，类似变动额投资方要调整资本公积其他题目条件未告知的情况下，但确实所有者权益的金额有变化，我们认为是资产在评估过程中产生的增值或减值，投资方不做调整如下图所示：甲公司于XX年x月x日取得B公司60%的股权，成本为万元，取得时B公司可辨认净资产公允价值总额为万元 XX年B公司实现净利润万元，未分派现金股利XX年B公司实现净利润万元，未分派现金股利假设除所实现损益外，B公司未发生其他计入资本公积的交易或事项XX年x月x日，甲公司出售B公司30%的股权，取得出售价款万元，款项已收入银行存款户，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为大家网无限精品尽在大家学习网！大家网无限精品尽在大家学习网！万元出售该部分股权后，甲公司不能再对B公司实施控制，但能够对B公司施加重大影响，因此甲公司将对B公司的股权投资由成本法改为权益法核算要求：编制甲公司股权投资的有关会计分录XX年x月x日：借：长期股权投资贷：银行存款XX年x月x日出售30%股权：借：银行存款贷：长期股权投资投资收益剩余的长期股权投资成本-=＞原投资时被投资单位可辨认净资产公允价值×剩余持股比例30%=，不调整长期股权投资的账面价值；转为权益法并调整长期股权投资的账面价值借：长期股权投资贷：盈余公积60 [×30%×10%] 利润分配★对于教材例题5-16和5-17处理不同的解释：对于成本法转权益法，有两种情况：由于增资使得成本法改为权益法，此时进行追溯调整对于两次投资之间被投资方可辨认净资产公允价值的变动额，除了被投资方实现净损益部分和分配现金股利部分，投资方直接调整相关的损益外；其他的可辨认净资产公允价值的变动投资方一律按照持股比例计算调整资本公积教材例5－16就属于这种情况由于减资使得成本法改为权益法，此时也要进行追溯调整初始投资和减资之间被投资方所有者权益账面价值的变动额中，除被投资方实现净损益部分和分配现金股利部分，投资方直接调整相关的损益外，对于所有者权益账面价值的其他变动，除非题目条件告知被投资方可供出售金*产公允价值变动使得资本公积增加或减少等条件，类似变动额投资方需要调整资本公积其他题目条件未告知的情况下，但确实所有者权益的金额有变化，我们认为是资产在评估过程中产生的增值或减值，投资方不做调整教材例5－17就属于这种情况，对被投资方实现净损益及分配现金股利等事项调整完毕后，由于题目中已经说明“B公司未发生其他计入资本公积的交易或事项”，故被投资方初始投资和减资期间可辨认净资产公允价值的变动就不再调整资本公积二、权益法转为成本法大家网无限精品尽在大家学习网！大家网无限精品尽在大家学习网！1增资由权益法转为成本法因追加投资原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资的要追溯调整，将有关长期股权投资的账面余额调整至最初取得成本，追溯调账时，资产负债表科目正常些，利润表的科目要换成“利润分配——未分配利润”继后期间，自被投资单位分得的现金股利或利润未超过转换时被投资单位账面留存收益中本企业享有份额的，分得的现金股利或利润应冲减长期股权投资的成本，不作为投资收益自被投资单位取得的现金股利或利润超过转换时被投资单位账面留存收益中本企业享有份额的部分，确认为当期损益XX年x月x日，甲公司以万元取得C公司 30%的股权，款项以银行存款支付， C公司XX年x月x日可辨认净资产公允价值总额为万元，因对C公司具有重大影响，甲公司对该项投资采用权益法核算甲公司每年均按10%提取盈余公积 XX年C公司实现净利润万元，未分派现金股利XX年x月x日，甲公司又以万元取得C公司30%的股权，款项以银行存款支付，当日C公司可辨认净资产公允价值总额为万元，取得该部分股权后，甲公司能够对C公司实施控制，因此甲公司将对C公司的股权投资转为成本法核算要求：编制甲公司股权投资的有关会计分录XX年x月x日借：长期股权投资贷：银行存款 XX年末：借：长期股权投资——C公司贷：投资收益 XX年x月x日①购入30%股权时：借：长期股权投资——C公司贷：银行存款②调整长期股权投资的账面价值借：盈余公积 30 利润分配——未分配利润贷：长期股权投资——C公司2减资等原因由权益法转为成本法因减少投资导致长期股权投资的核算由权益法转换为成本法(投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价，公允价值不大家网无限精品尽在大家学习网！大家网无限精品尽在大家学习网！能可靠计量的长期股权投资)的，应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础，不需要追溯调整继后期间，自被投资单位分得的现金股利或利润未超过转换时被投资单位账面留存收益中本企业享有份额的，分得的现金股利或利润应冲减长期股权投资的成本，不作为投资收益自被投资单位取得的现金股利或利润超过转换时被投资单位账面留存收益中本企业享有份额的部分，确认为当期损益东方股份有限公司20×6年至20×9年投资业务的有关资料如下：20×6年x月x日，东方公司与A股份有限公司签订股权转让协议该股权转让协议规定: 东方公司收购 A 公司股份总额的30%，收购价格为万元，收购价款于协议生效后以银行存款支付；该股权协议生效日为20×6年x月x日该股权转让协议于20×6年x月x日分别经东方公司和A公司临时股东大会审议通过，并依法报经有关部门批准20×7年x月x日，A公司净资产的账面价值和公允价值均为万元，其中股本为万元，资本公积为万元，未分配利润为万元20×7年x月x日，A公司董事会提出20×6年利润分配方案该方案如下: 按实现净利润的10% 提取法定盈余公积；按实现净利润的5%提取任意盈余公积金；不分配现金股利对该方案进行会计处理后，A公司净资产总额仍为万元，其中股本为万元，资本公积为万元，盈余公积为 45万元，未分配利润为万元20×7年x月x日，东方公司以银行存款支付收购股权价款万元，并办理了相关的股权划转手续20×7年x月x日，A公司股东大会通过20×6年度利润分配方案该分配方案如下: 按实现净利润的10% 提取法定盈余公积；按实现净利润的5%提取任意盈余公积金；分配现金股利万元20×7年x月x日，东方公司收到A公司分派的现金股利20×7年x月x日，A公司持有的可供出售金*产公允价值增加，A 公司由此确认的资本公积为80万元，并进行了相应的会计处理20×7年度，A公司实现净利润万元20×8年x月x日，A公司股东大会通过20×7年度利润分配方案该方案如下: 按实现净利润的10%提取法定盈余公积；按实现净利润的5%提取任意盈余公积金；不分配现金股利20×8年度，A公司实现净利润万元20×8年x月x日，东方公司对A公司投资的预计可收回金额为万元20×9年x月x日，A公司增资扩股，因东方公司未追加投资，其持有的A公司股份比例降为15%，并不再对A公司具有重大影响A公司董事会提出20×8年利润分配方案该分配方案如下: 按实现净利润的10% 提取法定盈余公积；按实现净利润的5%提取任意盈余公积金；分配现金股利万元大家网无限精品尽在大家学习网！大家网无限精品尽在大家学习网！20×9年x月x日，A公司股东大会通过20×8年度利润分配方案该方案如下: 按实现净利润的10% 提取法定盈余公积；按实现净利润的5%提取任意盈余公积金；分配现金股利万元要求：确定东方公司收购 A 公司股权交易中的“股权转让日”；编制东方公司上述经济业务有关的会计分录东方公司收购 A 公司股权交易中的“股权转让日”为20×7年x月x日①20×6年x月x日借: 长期股权投资——A公司贷: 银行存款营业外收入 20 ②20×7年x月x日借: 应收股利 60 贷: 长期股权投资——A公司 60 ③20×7年x月x日借: 银行存款 60 贷: 应收股利 60 ④20×7年x月x日借: 长期股权投资——A 公司 24 贷: 资本公积——其他资本公积 24 ⑤20×7年度实现净利润万元：借: 长期股权投资——A 公司贷: 投资收益⑥20×8年度实现净利润万元：借: 长期股权投资——A 公司 60 贷:投资收益60 ⑦20×8年x月x日借: 资产减值损失贷: 长期股权投资减值准备⑧20×9年x月x日借: 长期股权投资——A公司贷: 长期股权投资——A公司——A公司——A公司24 ⑨20×9年x月x日取得的现金股利或利润＝×15%＝90，转换时被投资单位的账面未分配利润本企业享有的份额= ×15%=，则大家网无限精品尽在大家学习网！大家网无限精品尽在大家学习网！应冲减长期股权投资万元，超过部分=应该确认为投资收益借：应收股利 90贷：长期股权投资投资收益①权益法和成本法的转换除减资从权益法转为成本法不需要追溯调整外，其他的转换均要进行追溯调整②增资从成本法转为权益法，两次投资形成的商誉或计入留存收益的金额应综合考虑，以确定与整体投资相关的商誉或应计入留存收益的金额③从权益法转为成本法，不需要考虑转换时点与第一次投资时点之间被投资方可辨认净资产公允价值的变动大家网无限精品尽在大家学习网！。
05-12 长期股权投资-后续计量处置投资导致的成本法转为权益法
处置投资导致
成本法转换为
权益法
__处置投资导致成本法转换为权益法
长期股权投资核算方法的转换
一
长期股权
投资
投资
投资
投资
投资
投资
投资
长期股权投资• 3.其他权益的调整
对于其他原因导致的被投资方所有者权益变动中投资方按剩余持股比例计算的应享有份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，计入资本公积(其他资本公积)。
【案例】
【案例解析】
【案例解析】•（1）调整剩余成本：
【案例解析】•（2）调整投资收益：
【案例解析】•（3）调整其他权益
长期股权投资核算方法转换__处置投资导致成本法转换为权益法。