第五章长期股权投资-权益法——投资损益的确认
长期股权投资-权益法核算-原来有那么多考点！
长期股权投资-权益法核算-原来有那么多考点！以前学习权益法核算长期股权投资，大概最清楚的就是，被投资方实现净损益时，投资方按照持股比例调整长期股权投资账面价值，并确认投资收益。
但权益法核算时，难道知道这一点就够了吗？答案当然是：远远不够。
你问为什么？因为CPA要考~今天就带大家将长期股权投资权益法核算下的会计处理，从头说到尾。
什么叫权益法：根据字面理解，权益权益，就是与被投资方的所有者权益有关，被投资方的权益变动，我们长期股权投资也要跟着变动，所以就叫权益法。
会计处理如下第一步：长期股权投资初始成本计量（对合营企业、联营企业的投资）按照付出对价的公允价值计量（1）付出对价为银行存款借：长期股权投资贷：银行存款（2）发行权益性证券借：长期股权投资（权益性证券的公允价值）贷：股本（权益性证券的账面价值）贷：资本公积——股本溢价与发行权益性证券相关的中介费、手续费、佣金等，冲减资本公积——股本溢价。
上一篇文章中，我们已经介绍，对合营企业、联营企业的投资，即属于共同控制和重大影响，此时，长期股权投资是采用权益法进行后续计量。
第二步：比较“长期股权投资初始成本”VS“被投资方可辨认净资产公允价值*持股比例”（1）长期股权投资初始成本>被投资方可辨认净资产公允价值*持股比例会计处理：不需要调整长期股权投资如何理解：为什么我们会愿意，付出的钱比“被投资方净资产公允价值*我们的持股比例”还要大呢？因为其实我们知道，投资方的效益好，某些无形的有价值的东西没有反映在其净资产中，所以这部分多付出去的钱，作为“商誉”反映。
由于准则规定，“商誉”只能在对外编制合并报表时才能使用，个别报表不体现商誉，所以只能体现在长期股权投资中。
（2）长期股权投资初始成本<被投资方可辨认净资产公允价值*持股比例会计处理：对于差额部分借：长期股权投资贷：营业外收入如何理解：为什么对方愿意接受，我们付出的钱比其净资产公允价值的份额还小呢？这种情况一般是对方有比较难言的苦衷，或许急用钱等等按照权益法核算要求，我们的长期股权投资体现的是，我们占被投资方所有者权益的份额，所以我们要调增长期股权投资账面价值，同时增加营业外收入，可以说明是我们占得便宜。
第五章长期股权投资-长期股权投资核算方法的转换——权益法转换为成本法
2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第五章 长期股权投资知识点：长期股权投资核算方法的转换——权益法转换为成本法● 详细描述：①增资：因追加投资原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资的，长期股权投资账面价值的调整应当按照分步实现企业合并的原则处理。
②减资：因减少投资导致长期股权投资的核算由权益法转换为成本法的，应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础。
【例5—18】甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响，采用权益法核算。
20×7年10月，甲公司将该项投资中的50%对外出售。
出售以后，无法再对乙公司施加重大影响，且该项投资不存在活跃市场，公允价值无法可靠确定，转为采用成本法核算。
出售时，该项长期股权投资的账面价值为16 000 000元，其中投资成本13 000 000元，损益调整为3 000 000元，出售取得价款9 000 000元。
借：银行存款 9 000 000 贷：长期股权投资——乙公司——成本 6 500 000 ——损益调整 1 500 000 投资收益 1 000000 补充一笔分录 借：长期股权投资——乙公司 8 000 000 贷：长期股权投资——乙公司——成本 6 500 000 ——损益调整 1 500 000例题：1.关于成本法与权益法的转换，下列说法中不正确的是（）。
A.原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的，应由成本法核算改为权益法B.原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加控制的，应由成本法核算改为权益法C.因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响的，应由成本法核算改为权益法D.因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为与其他投资方一起实施共同控制的，应由成本法核算调整为权益法核算正确答案：B解析：投资方对被投资方能够达到控制的，应采用成本法核算。
会计职称-中级实务-第五章 长期股权投资(56页)
第五章长期股权投资1.长期股权投资的适用范围和初始计量2.长期股权投资的后续计量本章考情本章是历年考试中的重点章节，其内容在各种考试题型中均可能出现。
同时本章也是难度较大的一章，特别是企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确认、长期股权投资的权益法核算以及成本法、权益法、金融资产之间的转换，应特别注意。
此外本章也是考生学习合并财务报表的基础。
第一节长期股权投资的适用范围和初始计量一、长期股权投资的适用范围一、长期股权投资的适用范围【例题·单选题】下列投资中，不应作为长期股权投资核算的是（）。
A.对子公司的投资B.对联营企业的投资C.对合营企业的投资D.持有甲公司5%股权但对甲公司不具有控制、共同控制和重大影响【答案】D【解析】持有甲公司5%股权但对甲公司不具有控制、共同控制和重大影响，应按金融工具准则的有关规定处理。
二、长期股权投资的初始计量企业合并形成的长期股权投资，应分别同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并确定其初始投资成本。
（一）企业合并形成的长期股权投资1.同一控制下形成控股合并的长期股权投资会计处理【理解】集团内部交易为一家人之间的交易，交易价格不具有公允性，不使用公允价值而使用账面价值计量。
合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值份额作为长期股权投资的初始投资成本【提示1】计算确定长期股权投资的初始投资成本注意事项：（1）被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的，长期股权投资成本按零确定，同时在备查簿中予以登记。
借：长期股权投资资本公积——股本溢价或资本溢价盈余公积利润分配——未分配利润贷：银行存款等资本公积——股本溢价3000借：管理费用10贷：银行存款10借：资本公积——股本溢价15贷：银行存款15【例题·单选题】2019年3月20日，甲公司以银行存款1000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。
中级财务会计 第五章 长期股权投资
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1.投资达到重大影响或以上
(1)企业持有的对子公司的投资 首先二者必须要有投资关系；其次是必须要有控制
关系。 控制关系指有权决定一个企业的财务和经营政策，
并能据以从该企业的经营活动中获取利益。形成母 子公司关系。
例如： A
投资，占50%以上
B
则B公司是A公司的子公司
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对子公司的长期股权投资， 对合营企业的长期股权投资， 对联营企业的长期股权投资可以是对上市公司的股票投 资，也可能是对非上市公司的股权投资。
但第四类即无重大影响的股权投资，只指非上市公司的 股权投资，不包括对上市公司的股票投资（无重大影响 的上市股票投资应划分为可供出售金融资产）。
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2.对被投资单位不具有控制、共同控制或重 大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值 不能可靠计量的权益性投资
如果在活跃市场中有报价的投资就是可供出售金 融资产了
A
B
C
D
20%
50%
100%
A:重大影响以下
C:50%，共同控制的典型情况
B:(25%,50%),重大影响 D：（ 50%,100%),控制
会计科目的设置
长期股权投资
取得投资时确定的初始 处置投资时减少的 投资成本以及追加投资 初始投资成本 时增加的投资成本
企业持有的长期股 权投资成本
采用成本法核算时只使用这一科目，不使用 其他明细科目。
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长期股权投资的初始计量
长期股权投资的计量因为取得的渠道不同而不同：
以支付现金方式取得的长期股权投资★ 企业合并形成的长期股权投资（了解，详见高财）
第五章长期股权投资-权益法——被投资单位其他综合收益变动的处理
2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第五章 长期股权投资知识点：权益法——被投资单位其他综合收益变动的处理、取得现金股利或利润的处理、超额亏损的确认、被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动● 详细描述：1.被投资单位其他综合收益发生变动的，投资方应当按照归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少其他综合收益。
借：长期股权投资——其他综合收益 贷：其他综合收益或相反分录。
口诀：被投资方资本公积增加时，投资方按比例确认借：长期股权投资——××公司——其他权益变动 贷：资本公积——其他资本公积被投资方资本公积减少时，投资方按比例确认 借：资本公积——其他资本公积 贷：长期股权投资——××公司——其他权益变动2.取得现金股利或利润的处理借：应收股利 贷：长期股权投资——损益调整3.超额亏损的确认投资企业确认应分担被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。
其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期应收项目。
比如，企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划、且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资，但不包括投资企业与被投资单位之间因销售商品、提供劳务等日常活动所产生的长期债权。
在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：（1）冲减长期股权投资的账面价值。
（2）长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。
（3）经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。
除上述情况外仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在账外备查登记。
长期股权投资权益法
所得税影响）：
存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润＝（1 050－750）×80%＝240
（万元）
固定资产公允价值与账面价值的差额应调整增加的折旧额＝2 400÷16－1
800÷20＝60（万元）
无形资产公允价值与账面价值的差额应调整增加的摊销额＝1 200÷8－1
050÷10＝45（万元）
调整后的净利润＝900－240－60－45＝555（万元）
存货 750
1 050
固定资产 1 800 360
2 400 20
16
无形资产 1 050 210
1 200 10
8
合计 3 600 570
4 650
【例题·计算分析题】
甲公司在确定其应享有的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得
投资时乙公司有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整（假定不考虑
为36 000万元，A企业按持股比例30%计算确定应享有10 800万
元，则初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值
份额之间的差额1 800万元应计入取得投资当期的营业外收入，账
务处理如下：
借：长期股权投资——投资成本
90 000 000
贷：银行存款
90 000 000
借：长期股权投资——投资成本
3.取得现金股利或利润的处理
借：应收股利 贷：长期股权投资——损益调整
4.超额亏损的处理
借：投资收益 贷：长期股权投资——损益调整 长期应收款（如有） 预计负债（如有协议约定，投资方需承担额外的补偿）
仍有未确认的应分担被投资单位的损失，则需要账外备查登记。 如果被投资单位后续盈利，按照相反的顺序冲回。
18 000 000
2022年《中级会计实务》第五章长期股权投资冲刺习题
2022年《中级会计实务》第五章长期股权投资冲刺习题2022年《中级会计实务》第五章长期股权投资冲刺习题一、单项选择题1.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
2022年1月1日甲公司以一批库存商品为对价取得其母公司乙公司持有的A公司80%的有表决权股份。
该批商品的成本为5000万元，公允价值（计税价格）为6500万元。
取得该股权时，A公司所有者权益账面价值为7200万元，公允价值为8000万元，支付的评估费和审计费等共计100万元。
甲公司和A公司采用的会计政策和会计期间均相同。
不考虑其他因素的影响，则甲公司取得该项长期股权投资的初始投资成本为（）万元。
[1分]A 7605B 7705C 5760D 64002.M公司和N公司同为A集团的子公司。
2022年5月1日，M公司以银行存款3500万元取得N公司有表决权股份的80%，同日N公司可辨认净资产的账面价值为4000万元，公允价值为4200万元。
不考虑其他因素，2022年12月31日，M公司编制合并财务报表时应列示的商誉金额为（）万元。
[1分]B 0C -140D 3003.非同一控制下的企业合并，合并方合并过程中发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，在发生时应计入（）。
[1分]A 长期股权投资的初始投资成本B 管理费用C 资本公积D 留存收益4.新华公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2022年4月20日，新华公司以一批库存商品和一项交易性金融资产向黄河公司投资，占黄河公司有表决权资本的65%。
该批库存商品的账面原价为1200万元，已计提存货跌价准备100万元，公允价值为1300万元（等于计税价格）；该项交易性金融资产的公允价值500万元，账面价值为450万元（其中，成本470万元，公允价值变动20万元）。
该项股权交易，新华公司共发生的与股权置换直接相关的税费为13万元。
则2022年4月20日，新华公司取得该项长期股权投资时影响当期损益的金额为（）万元。
知识点总结-长期股权投资投资损益的确认
知识点总结:长期股权投资投资损益的确认甲公司06年初投资乙公司1000万元，取得30％股权，对A公司产生重大影响，投资当日被投资公司可辨认净资产公允价值为3000万元，账面价值2800万元，差异由一固定资产引起，该固定资产公允价值220万元，在购买日甲公司取得股权日评估剩余可使用年限均为10年，在乙公司账面剩余使用年限也为10年。
06年6月乙公司将其成本为600万元的某商品以1000万元价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。
至XX年资产负债表日，甲公司仍未对外出售该存货，在尚未得知一公司XX年净利润时，甲公司对该批存货由于市价持续下降计提了300万元的资产减值损失。
乙公司XX年实现净利润为3000万元。
XX年5月，甲公司将从乙公司购置的存货的40%售出。
XX年，甲公司将其账面价值为900万元的商品以700万元的价格出售给乙公司。
至XX年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。
乙公司XX年实现净利润为1800万元。
XX年1月1日，甲公司以1800万元的价格将其持有的乙公司的股权中的50%售出。
要求：编制甲公司各年相关的会计分录。
1、投资持有30％股权，形成重大影响，应该采用权益法来核算。
1）06年初投资借：长期股权投资－－成本 1000贷：银行存款 10002）06年确认投资收益在确认投资收益时，要考虑公允价值的调整，另外，对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予以抵消。
投资企业与被投资企业发生的内部交易损失，按照《企业会计准则第8号-资产减值》等规定属于资产减值损失的，应当全部确认。
借：长期股权投资－－损益调整 *30%=894贷：投资收益 774库存商品 *30%=120由于甲公司已计提300万元减值准备，故而需冲回120万元，因为上面分录已将存货价值降低了借：存货跌价准备 120贷：资产减值损失1203）07年确认投资收益借：长期股权投资－－损益调整 594营业收入 700*30%=210贷：投资收益 *30%=534营业成本 900*30%=2704）调整40%的内部交易已实现利润借：库存商品 48贷：投资收益 *40%*30%=48调整上面分录2）中的存货跌价准备借：资产减值损失 120*40%=48贷：存货跌价准备 482、08年出售15%，转换成成本法核算1）出售借：银行存款 1800贷：长期股权投资－－成本500－－损益调整744投资收益 5562）结转借：长期股权投资 1244贷：长期股权投资－－成本500－－损益调整744在确认投资收益时，要考虑公允价值的调整，另外，对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予以抵消。
会计经验：长期股权投资损益的确认
长期股权投资损益的确认
长期股权投资收益和损失如何确认是股权投资核算中的重要问题。
长期股权投资有两种收益观点，由此就会产生两种损益确认方法：
①以收到利润或现金股利时确认收益。
这种观点认为，股权投资成本是企业取得被投资企业股权时的实际支出，一项投资能够获得多少利益，很大程度上取决于能分回多少利润或现金股利，当处置某项股权投资时，计算该项投资累积获得的收益是实际分回的利润或现金股利，以及处置该项投资时实际收回金额与其成本的差额的合计。
在这种观点下，长期股权投资以初始投资成本计量，收到利润或现金股利时确认为投资收益。
这种方法通常可称为成本法，在这种方法下，期末长期股权投资一般按初始投资成本计量。
采用这种收益观点确认收益，能反映企业实际获得的利润或现金股利的情况。
②按所持股权所代表的所有者权益的增减变动确认收益。
这种观点认为，股权代表股东应享有或应分担被投资企业的利益或损失，当被投资企业产生利润而增加所有者权益时，投资企业应按投资比例确认投资收益，同时增加投资的账面价值；反之，若被投资企业发生亏损而减少所有者权益时，投资企业应按投资比例计算应分担的份额，确认为投资损失，同时减少投资的账面价值。
这种确认损益的方法，通常称为权益法。
在这种方法下，期末长期股权投资一般按投资成本及。
第五章 长期股权投资--答案
第五章长期股权投资一、单项选择题1.下列各项中，不在“长期股权投资”中核算的是（）。
A.对子公司的投资B.投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资C.对联营企业的投资D.对合营企业的投资1. 【答案】B【解析】投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的权益性投资应按照“金融工具确认和计量”准则规定进行核算。
2.成本法核算下，被投资单位宣告分派现金股利时，投资企业应按享有的部分记入（）科目。
A.长期股权投资B.资本公积C.营业外收入D.投资收益2. 【答案】D【解析】成本法核算下，被投资单位宣告分派现金股利时，投资企业按应享有的部分确认投资收益。
3.长期股权投资发生下列事项时，不能确认当期损益的是（）。
A.权益法核算下，被投资单位实现净利润时投资方确认应享有的份额B.成本法核算下，被投资单位分配的现金股利中属于投资后实现的净利润C.收到分派的股票股利D.处置长期股权投资时，处置收入大于长期股权投资账面价值的差额3. 【答案】C【解析】企业收到的股票股利，不需要进行账务处理。
4.采用权益法核算长期股权投资时，初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入（）。
A.投资收益B.资本公积C.营业外收入D.公允价值变动损益4. 【答案】C【解析】采用权益法核算长期股权投资时，初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入营业外收入。
5.下列对被投资单位的股权投资中，应当采用成本法核算的是( )。
A.具有控制或者共同控制B.具有控制或者重大影响C.具有共同控制或者重大影响D.具有控制或者重大影响以下且活跃市场无报价5. 【答案】D【解析】按照长期股权投资准则核算的权益性投资中，应当采用成本法核算的是以下两类:一是企业持有的对子公司投资；二是对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
CPA会计第五章知识点理解长期股权投资核算.
CPA《会计》第五章知识点理解：长期股权投资核算[知识点理解与总结]关于权益法转为成本法追溯调整。
增加投资的情况的处理比较简单：把权益法下的投资要追溯调整到初始取得时候的成本，然后对于持有期间的交易或者事项的处理完全按照成本法的处理进行。
然后对于追加投资当年收到的股利，不能作为收到投资以前年度股利处理。
因为权益法转换为成本法追溯调整，调整的意思就是说对于初始投资就按照成本法处理，而不是说追加投资时候才按照成本法处理。
所以对于追加投资当年收到的股利要结合之前的股利累计以后完全按照成本法的处理进行。
对于减少投资的情况，不追溯调整，在减少投资的时点把权益法核算下的账面价值作为成本法核算的初始确认金额。
然后对于之后收到的股利以之前权益法确认的“长期股权投资－损益调整”为限进行账面价值冲减，实际上是变相进行了追溯调整，只是一个时间早晚的问题，但是这个追溯调整还不是彻底的，因为对于资本公积的变动部分没有调整。
权益法下收到现金股利总体是要冲减长期股权投资账面价值的，至于是冲减“成本”明细科目还是“损益调整”明细科目需要计算，总体情况是这样：如果分配的股利是投资以后实现的净利润，那么就应该冲减“损益调整”明细；如果分的股利是投资以前实现的净利润，那么就应该冲减“成本”明细。
1、如果是收到投资以前年度现金股利的是冲减“长期股权投资－成本”明细科目。
例题1：正保公司06年初投资A公司1000万，取得30％股权，对A公司产生重大影响，06年3月A公司发放05年股利500万，当年实现净利润500万。
初始投资：借：长期股权投资－成本1000贷：银行存款1000取得06年股利500×30％＝150：借：应收股利150贷：长期股权投资－成本1502、投资以后年度收到股利的，应该冲减“成本”明细科目金额＝累计收到的现金股利－投资以后都上年度被投资单位实现的净利润份额－之前已经冲减的成本，如果结果大于0的，对结果继续冲减成本，剩余部分要冲减“损益调整”明细；如果结果小于0的，收到的股利全部冲减“损益调整”明细科目。
长期股权投资核算的权益法_中级财务会计教程_[共4页]
![长期股权投资核算的权益法_中级财务会计教程_[共4页]](https://img.taocdn.com/s3/m/0ff1bce483c4bb4cf6ecd132.png)
中级财务会计教程160五、长期股权投资核算的权益法（一）权益法的概念及适用范围权益法是指投资以初始投资成本计量，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资账面价值进行调整的方法。
权益法的主要特点是长期股权投资账面价值随被投资单位所有者权益的变动而变动，长期股权投资账面价值与享有被投资单位所有者权益的份额相对应。
投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，即对合营企业和联营企业的投资，应当采用权益法核算。
（二）核算内容、程序与方法长期股权投资采用权益法核算的，应当分别“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”进行明细核算。
1．初始投资成本的调整（1）初始投资成本大于投资时享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额是投资企业在取得投资过程中通过投资作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉，不需要进行调整，而是构成长期股权投资成本。
（2）初始投资成本小于投资时享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额可以看作是被投资单位的原有股东对投资企业做出的让步，也可以看作是被投资单位的原有股东无偿赠与投资企业的价值，因而确认为当期收益，同时增加长期股权投资成本，借记“长期股权投资—成本”账户，贷记“营业外收入—捐赠利得”账户。
【例7-20】A公司以银行存款出资200万元取得E公司30%的股权，取得投资时E公司可辨认净资产的公允价值为600万元。
（1）如果A公司能够对E公司施加重大影响，则A公司应当进行的账务处理如下：借：长期股权投资—E公司（成本） 2 000 000贷：银行存款 2 000 000注：商誉20万元（2 000 000 − 6 000 000 × 30%）体现在长期股权投资成本中。
（2）如果投资时E公司可辨认净资产的公允价值为700万元，则A公司应当进行的账务处理如下：借：长期股权投资—E公司（成本） 2 100 000贷：银行存款 2 000 000营业外收入—捐赠利得 100000 2．投资损益的确认投资企业取得长期股权投资后，按照享有或分担的被投资单位实现的净利润或发生的净亏损的份额（法律、法规或公司章程规定不属于投资企业的净损益除外，如承包经营企业支付的承包利润、外商投资企业按照规定按净利润的一定比例计提作为负债的职工奖励及福利基金等），调整长期股权投资账面价值，同时确认为当期投资损益，借记或贷记“长期股权投资—损益调整”账户，贷记或借记“投资收益”账户。
《中级财务会计教案》第五章长期股权投资
《中级财务会计教案》第五章长期股权投资第五章长期股权投资第一节长期股权投资的初始计量一、长期股权投资及其初始计量原则1.含义：长期股权投资是指企业准备长期持有的权益性投资。
2.包括：控制、共同控制、重大影响、公允价值不能可靠计量的小份额权益性投资。
3.初始计量原则：（1）企业在取得长期股权投资时，应按初始投资成本入账。
长期股权投资的形成不同，其初始计量也不同。
长期股权投资可能是同一控制下企业合并形成的，也可能是非同一控制下企业合并形成的，还有可能是非合并下形成的。
(一)企业合并概述1.含义：企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
2.分类：（1）按合并方式不同，企业合并可以分为三大类：控股合并、吸收合并、新设合并。
但只有控股合并才能形成股权投资，吸收合并和新设合并都与股权投资无关。
（2）以是否在同一控制下进行企业合并为基础对企业合并的分类：同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。
1.同一控制下的企业合并：是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。
同一控制下的企业合并有多种形式，除上述统一集团下两个子公司的合并外，还有：①母公司将其持有的对某一子公司的控股权出售给另一子公司；②集团内某子公司自另一孙公司处取得对某一子公司的控制权。
在判别是否为同一控制下的企业合并时，要按照实质重于形式的原则。
2.入账原则：同一控制下的企业合并，在确定其长期股权投资入账价值时，应当按照被合并方的账面价值进行计量，也就是按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的入账价值。
3.初始入账：（1）以支付现金、转让非现金资产或承担债务作为合并对价的在同一控制下企业合并时形成的长期股权投资合并对价是按照合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
投资支付的现金、转让的非现金资产或承担的债务与确认的初始投资成本之间的差额，要调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足以冲减的调整留存收益。
第五部分长期股权投资教学-
• ◆企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价 中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应 作为应收项目（即应收股利）处理。
• 【例题】2019年4月1日，甲公司从证券市场 上购入丁公司发行在外1 000万股股票作为长 期股权投资，每股8元（含已宣告但尚未发放 的现金股利0.5元），实际支付价款8 000万 元，另支付相关税费40万元。
则甲公司确认长期股权投资为（ ）万元。
A.80 000
B.80 100
C.120 000
D.120 100
• 『正确答案』A
• 长期股权投资初始成本
• =100 000×80%=80 000（万元）
• 借：长期股权投资－乙公司 80 000
贷：银行存款
78 000
资本公积—股本溢价
2 000
• 借：管理费用
• 2.发生的直接相关费用应计入合并成本，但以下3 种情况除外：
• （1）非同一控制下的企业合并中，购买方为企业 合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费 用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当 期损益；（与同一控制相同）
• （2）以发行债券方式进行的企业合并，与发行债 券相关的佣金、手续费等应计入负债的初始计量 金额中。（与同一控制相同）
•
贷：银行存款
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小结
• 1.企业取得的长期股权投资，先判断是否 构成母子公司关系（即是否形成控制关 系），如果构成母子公司关系，则属于企 业合并；
• 2.判断该企业合并是同一控制下的企业合 并还是非同一控制下的企业合并。
• ⑴同一控制下的企业合并，则长期股权投资 的初始投资成本应该按照持股比例与被合并 方所有者权益账面价值确定，付出对价的账 面价值与长期股权投资的初始投资成本的差 额应该调整资本公积或留存收益；
长期股权投资权益法核算相关会计处理
贷：投资收益
若为亏损，分录相反。
对于净利润的调整，主要考虑以下两个方面：
1投资时，被投资单位的资产、负债的公允价值≠账面价值
被投资单位个别利润表中的利润是根据其资产、负债账面价值持续计算的；而投资企业在取得投资时，是以被投资单位有关资产、负债的公允价值为基础进行初始确认的，其持续后续计算也需以公允价值为基础。
企业处置长期股权投资时，应确认两个投资收益；
1出售价款与长期股权投资账面价值之间的差额，确认为处置损益；
2原计入其他综合收益（不可转的除外）或资本公积（其他资本公积）的金额转入当期损益。
注意：若全部处置或不再具有重大影响或共同控制，其他综合收益（不可转除外）和资本公积（其他资本公积）的金额全部转入投资收益；
若处置后，仍具有重大影响或共同控制，采用权益法核算，则其他综合收益（不可转除外）和资本公积（其他资本公积）的金额按处置对应部分结转。
借：长期股权投资——投资成本
应收股利
贷：银行存款
固定资产清理
无形资产
资产处置收益
主营业务收入
股本
资本公积——股本溢价
借：资本公积——股本溢价（股票发行相关费用）
贷：银行存款
以固定资产为对价，将固定资产账面价值转入固定资产清理；
借：固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
以商品为对价，结转成本；
长期股权投资权益法核算相关会计处理
企业对被投资单位具有共同控制或重大影响，即对合营企业和联营企业形成的长期股权投资运用权益法进行核算。所谓权益法，就是指投资以初始成本进行计量后，投资期间，根据被投资企业所有者权益的变动，相应的调整长期股权投资的账面价值。
2018年注册会计师《会计》考点：长期股权投资权益法确认投资收益
【导语】2018年注册会计师强化阶段已开始，⽆忧考整理并发布“2018年注册会计师《会计》考点：长期股权投资权益法确认投资收益”本⽂分享长期股权投资内容，本⽂⾮常重要,应⾼度重视。
没有⾟勤的汗⽔，就没有成功的泪⽔，⼴⼤考⽣加油! 长期股权投资权益法确认投资收益 1.投资单位实现净利润或发⽣净亏损的份额，调整长期股权投资的账⾯价值，并确认为当期投资损益。
借：长期股权投资——损益调整(调整后净利润×持股⽐例) 贷：投资收益 2.权益法下对被投资⽅净利润调整，调整情况： 第⼀：以投资⽅会计政策和会计期间为标准对被投资⽅进⾏调整(不考); 第⼆：调整投资时点被投资⽅的资产和负债的公允价值与账⾯价值的差额对损益的影响以及减值准备对损益的影响(重要); 第三：调整投资后投资⽅与被投资⽅之间的未实现内部交易损益对净利润的影响(重要); 第四：调整法规或章程规定的不属于投资⽅的净损益的影响，如被投资⽅发⾏了优先股，则优先股股利应扣除后再计算归属于投资⽅的投资收益等。
【专题1】调整投资时点被投资⽅的资产和负债的公允价值与账⾯价值的差额(重要)投资企业取得长期股权投资后，权益法下应当按照应享有或应分担被投资单位实现净利润或发⽣净亏损的份额，调整长期股权投资的账⾯价值，并确认为当期投资损益。
借：长期股权投资——损益调整(调整后净利润×持股⽐例) 贷：投资收益 调整后净利润=账⾯净利润—(存货的公允价值-账⾯价值)×已出售⽐例—(固定资产的公允价值/投资时起尚可使⽤年限-固定资产原价/原预计使⽤年限)—(公允价值下的减值准备—账⾯价值下的减值准备) 【提⽰】实质是站在投资⽅的⾓度，对被投资⽅的资产负债按取得投资⽇的公允价值持续计算。
【专题2】调整未实现内部交易损益(不涉及合并报表) 调整后净利润=账⾯净利润—(存货的公允价值-账⾯价值)×(1—当期已出售⽐例)—[(固定资产售价-成本)-(固定资产售价-成本)/预计使⽤年限×当期折旧⽉份/12]+当年已实现的以前年度的内部交易⽑利 【提⽰】 (1)权益法下确认投资收益时⽆需区分逆流还是顺流，均需扣除内部交易损益。
权益法下长期股权投资的投资损失确认管见
□财会月刊·全国优秀经济期刊□·68·2009．7上旬《企业会计准则第2号———长期股权投资》规定，投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资采用权益法核算。
权益法下，长期股权投资的账面价值随着被投资单位的所有者权益变动而变动，在被投资单位进行期末收益（以各项可辨认净资产的公允价值为基础调整后的收益）汇总后，按持股比例确认投资损益，并对长期股权投资的账面价值进行调整，使长期股权投资的账面价值与应享权益保持一致。
当前，对投资损失尤其是大于长期股权投资账面价值的投资损失的会计处理，存在着各种争议。
现举例说明。
例：A 公司持有B 公司30％的股权，采用权益法进行长期股权投资的核算。
2007年12月31日，A 公司长期股权投资的账面价值为120万元，其中投资成本100万元、损益调整20万元；长期应收款（无收回计划也不打算收回）的账面价值为30万元。
2007年度，B 公司发生巨额亏损，以可辨认净资产等公允价值为基础调整后的净亏损为530万元。
2008年度，B 公司以可辨认净资产等公允价值为基础调整后的净利润为70万元。
A 公司应分担的投资损失＝530×30％＝159（万元）。
方法一：A 公司2007年末相关会计处理：借：投资收益150万元；贷：长期股权投资———损益调整150万元。
此时，长期股权投资的账面价值为－30万元，长期应收款的账面价值为30万元，备查簿中未确认投资损失为9万元。
2008年度相关会计处理：应享有的投资收益＝70×30％＝21（万元）；实际确认的投资收益＝21－9＝12（万元）。
借：长期股权投资———损益调整12万元；贷：投资收益12万元。
2008年末，长期股权投资的账面价值为－18万元，长期应收款的账面价值为30万元。
方法二：2007年末相关会计处理：借：投资收益150万元；贷：长期股权投资———损益调整120万元，长期应收款减值准备30万元。
财务会计第五章长期股权投资37页PPT
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第三节长期股权投资的后续计 量
（二）权益法的会计处理 权益法下： 长期股权投资账户设三个明细账户： •“投资成本”
•“损益调整”
•“其他权益变动”（所有者权益其他变动）
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第三节长期股权投资的后续计 量
1.取得投资时的处理 （1）按初始成本增加投资的账面价值
调整资本公积；资本公积不足冲减的，依次冲减盈余公
积、未分配利。
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第二节长期股权投资的初始计 量
借:长期股权投资—投资成本 贷:有关资产等账户
资本公积—资本溢价/股本溢价 投资成本小于合并对价的账面价值时：
借:长期股权投资—投资成本
资本公积/盈余公积/利润分配—未分配利润
贷:有关资产等账户
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第二节长期股权投资的初始计 量
2.以发行权益性证券作为合并对价
初始投资成本的确定方法同前 按发行股份的面值总额计入股本 两者差额的处理方法同前 借:长期股权投资—投资成本
贷:股本 资本公积—股本溢价
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第二节长期股权投资的初始计 量
（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资
初始计量原则：以
为计量基础
初始成本：
按购买日付出的资产等的公允价值确定
2.形成长期股权投资的企业合并
企业合并
同一控制下合并 非同一控制下合并
参与合并的企业在 合并前后均受同一 方或相同的多方最 终控制（且非暂时 性）
参与合并的各方 在合并前后不受 同一方或相同的 多方最终控制
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第二节长期股权投资的初始计 量
同一控制下企业合并的形式之一：
合并前
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2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第五章 长期股权投资知识点：权益法——投资损益的确认● 详细描述：投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。
1.被投资单位实现净利润 借：长期股权投资——损益调整 贷：投资收益2.被投资单位发生亏损 借：投资收益 贷：长期股权投资——损益调整3.投资企业在采用权益法确认投资收益时，应抵销与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益。
该未实现内部交易既包括顺流交易也包括逆流交易。
顺流交易和逆流交易图示如下：投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销与投资企业与子公司之间的未实现内部交易损益抵销有所不同，母子公司之间的未实现内部交易损益在合并财务报表中是全额抵销的，而投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销仅仅是投资企业或是纳入投资企业合并财务报表范围的子公司享有联营企业或合营企业的权益份额。
（1）顺流交易对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下(即有关资产未对外部独立第三方出售或被消耗)，投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响，同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值。
（2）逆流交易对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下(即有关资产未对外部独立第三方出售或被消耗)，投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。
当投资企业自其联营企业或合营企业购买资产时，在将该资产出售给外部独立第三方之前，不应确认联营企业或合营企业因该交易产生的损益中本企业应享有的部分。
注意：投资方与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，其中属于所转让资产发生减值损失的，有关未实现内部交易损失不应予以抵销。
应当注意的是，投资方与联营、合营企业之间发生投出或出售资产的交易，该资产构成业务的，应当按照《企业会计准则第20号——企业合并》、《企业会计准则第33号——合并财务报表》的有关规定进行会计处理。
有关会计处理如下：（1）联营、合营企业向投资方出售业务的，投资方应按《企业会计准则第20号——企业合并》的规定进行会计处理。
投资方应全额确认与交易相关的利得或损失。
（2）投资方向联营、合营企业投出业务，投资方因此取得长期股权投资但未取得控制权的，应以投出业务的公允价值作为新增长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本与投出业务的账面价值之差，全额计入当期损益。
投资方向联营、合营企业出售业务取得的对价与业务的账面价值之间的差额，全额计入当期损益。
【教材例5-10】沿用【教材例5-9】，假定A公司长期股权投资的成本大于取得投资时B公司可辨认净资产公允价值份额的情况下，2×09年B公司实现净利润8 000 000元。
A公司、B公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。
由于投资时B公司各项资产、负债的账面价值与其公允价值相同，不需要对B公司的净利润进行调整，A公司应确认的投资收益为2 400 000元（8 000 000×30%），一方面增加长期股权投资的账面价值，另一方面作为利润表中的投资收益确认。
A公司的会计处理如下： 借：长期股权投资——损益调整 2 400 000 贷：投资收益 2 400 000【教材例5-11】甲公司于2×09年1月2日购入乙公司30%的股份，购买价款为20000 000元，自取得股份之日起派人参与乙公司的生产经营决策。
取得投资日，乙公司可辨认净资产公允价值为60000 000元，除下列项目外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同（单位：元）。
假定乙公司2×09年实现净利润6 000 000元，其中在甲公司取得投资时的账面存货5 000 000元中有80%对外出售。
甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。
甲公司在确定其享有乙公司2×09年的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资时有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整（假定不考虑所得税影响）：调整后的净利润=6 000000-（7 000 000-5 000 000）×80%-（12 000000/16-10 000 000/20）-（8 000 000/8-6 000 000/10）=3 750 000（元）甲公司应享有份额=3 750 000×30%=1 125 000（元） 借：长期股权投资——损益调整 1 125 000 贷：投资收益 1 125 000【教材例5-12】甲公司持有乙公司20%有表决权的股份，能够对乙公司 账面原价已提折旧公允价值原预计使用年限剩余使用年限存 货 5 000000 7 000000固定资产10 000000 2 00000012 0000002016无形资产 6 000000 1 2000008 000000108小 计21 000000 3 20000027 000000施加重大影响。
2×09年9月，甲公司将其账面价值为8000 000元的商品以12 000 000 的价格出售给乙公司，乙公司将取得的商品作为管理用固定资产，预计使用寿命为10年，净残值为0。
假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。
乙公司2×09年实现净利润为20 000000元。
不考虑相关税费等其他因素影响。
甲公司在该项交易中实现利润4000 000元，其中的800 000元（4 000 000×20%)是针对本公司持有的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算确认投资收益时应予抵销，同时应考虑相关固定资产折旧对损益的影响，即甲公司应当进行以下账务处理：借:长期股权投资——损益调整 3 220 000 [（20 000 000-4 000 000+4 000 000÷10÷4）×20%] 贷:投资收益 3 220 000【教材例5-12延伸】乙公司2×10年实现净利润为30 000000元。
不考虑相关税费等其他因素影响。
借:长期股权投资——损益调整 6 800 000 [（30 000 000+4 000 000÷10）×20%] 贷:投资收益 6 800 000【教材例5-13】甲公司持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。
2×09年8月，乙公司将其成本为9 000000元的某商品以15 000 000元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。
至2×09年12月31日,甲公司仍未对外出售该存货。
乙公司2×09年实现净利润48 000 000元。
假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等，两者在以前期间未发生过内部交易。
假定不考虑相关税费等其他因素影响。
甲公司在按照权益法确认应享有乙公司2×09年净损益时,应进行以下账务处理：借:长期股权投资——损益调整 8 400 000 [（48 000 000-6 000 000）×20%] 贷:投资收益 8 400 000假定2×10年，甲公司将该商品以18 000 000元的价格出售给外部独立第三方，因该部分内部交易损益已经实现，甲公司在确认应享有乙公司2×10年净损益时，应考虑将原未确认的该部分内部交易损益计入投资损益，即应在考虑其他因素计算确定的投资损益基础上调整增加1 200 000元。
假定乙公司2×10年实现的净利润为30 000 000元。
甲公司的账务处理如下：借:长期股权投资——损益调整 7 200 000 [（30 000 000+6 000 000）×20%] 贷:投资收益 7 200 000【教材例5-14】甲公司持有乙公司20%有表决权的股份，能够对乙公司施加重大影响。
2×09年，甲公司将其账面价值为2 000 000元的商品以1600 000元的价格出售给乙公司。
至2×09年12月31日，该批商品尚未对外部第三方出售。
假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。
乙公司2×09年实现净利润为15 000000元。
不考虑相关税费等其他因素影响。
甲公司在确认应享有乙公司2×09年净损益时，如果有证据表明该商品交易价格1 600 000元与其账面价值2 000 000元之间的差额为减值损失的，不应予以抵销。
甲公司应当进行以下会计处理：借:长期股权投资——损益调整 3 000 000 （15 000 000×20%） 贷：投资收益 3 000 000例题：1.2013年3月1日，机构投资者甲从二级市场购人乙公司发行的股票100万股，每股价格10元，另支付交易费用1万元，甲购入股票后，拟随时准备出售。
乙公司于2013年3月5日宣告按每股分配0.1元的比例分配现金股利，甲于3月10日收到现金股利10万元。
2013年3月20日，甲以每股11元的价格将股票全部出售，另支付交易费用1万元。
则2013年3月甲应确认的投资收益为（）万元。
A.110B.109C.108D.98正确答案：C解析：2013年3月甲应确认的投资收益=(100x11-1)-100X10-1+10=108(万元)。
2.采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入投资收益。
（）A.正确B.错误正确答案：A解析：3.在长期股权投资持有期间，下列各项中不影响投资企业当期损益的是（）。
A.权益法下，被投资单位实现净利润时投资方确认应享有的份额B.成本法下，被投资单位宣告分配的现金股利C.权益法下，被投资单位宣告分配的现金股利D.处置长期股权投资时，处置收入大于长期股权投资账面价值的差额正确答案：C解析：选项C分录为： 借：应收股利贷：长期股权投资4.在采用权益法核算的情况下，下列各项中会引起长期股权投资账面价值发生增减变动的是（）。
A.被投资企业接受现金捐赠时B.被投资企业提取盈余公积C.被投资企业宣告分派现金股利D.被投资企业以盈余公积弥补亏损正确答案：C解析：选项C，账务处理为：借：应收股利贷：长期股权投资-损益调整/成本5.企业采用权益法核算长期股权投资时，下列表述中不正确的有（）。