持股比例变动下合并报表的抵销处理

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不丧失控制权下持股比例变化合并报表的会计处理

对于子公司通过增发股票进行外部筹资，能可
出现以下３种情况：
１子公司按比例向母公司和少数股东增发股票，．母公司在子公司的持股比例不变。在此种情况下，子公司将增发股票中发行价格高于票面价值的资本溢价部分计入资本公积（资本溢价）。母公司个别财
持股比例变化合并报袁的会计处理进行讨论，以期合并财务报表能真
实反映母公司及其全部子公司形成
的企业集团整体财务状况及经营成
果。
制权的转移，属于企业合并的不
范围，为股东之间的权益性交仅
易。根据《业会计准则解释第企
２号》规定，公司在编制合并母
财务报表时，因购买少数股权所取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司
自购买日（或合并日）始持续开
购后转让于少数股东，母公司持股数及持股比例均不会发生变化。其他主要情况有以下２：种
１子公司回购少数股东所持有的股权，公司．母所持股数不变，持股比例增加。据《根企业会计准则第２号— — 长期股权投资》及《业会计准则第３企３
增发股份过程中发生的发行费用将导致合并层面所
２子公司回购母公司所持有的股权，．母公司所持

合并报表六大抵消分录

合并报表六大抵消分录在企业合并财务报表的编制过程中，为了准确反映集团整体的财务状况和经营成果，需要进行一系列的抵消处理。

这些抵消分录主要是为了消除内部交易和往来对合并报表的影响，使得合并报表能够真实地反映集团作为一个整体的经济实质。

下面我们就来详细了解一下合并报表中的六大抵消分录。

一、母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消当母公司持有子公司的股权时，在编制合并报表时需要将母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益进行抵消。

这是因为从集团整体的角度来看，母公司对子公司的投资并不是一项真正的资产，子公司的所有者权益也不是一项真正的负债和所有者权益。

假设母公司以 100 万元投资取得子公司 80%的股权，子公司的所有者权益为 120 万元，其中股本 80 万元，资本公积 20 万元，盈余公积10 万元，未分配利润 10 万元。

则抵消分录如下：借：股本 80 万元借：资本公积 20 万元借：盈余公积 10 万元借：未分配利润 10 万元借：商誉 20 万元（若存在）贷：长期股权投资 100 万元贷：少数股东权益20 万元（子公司所有者权益×少数股东持股比例）二、母公司投资收益与子公司利润分配的抵消母公司在确认对子公司的投资收益时，子公司也会进行利润分配。

在编制合并报表时，需要将母公司的投资收益与子公司的利润分配进行抵消，以避免重复计算。

假设子公司当年实现净利润 50 万元，提取盈余公积 5 万元，向股东分配利润 10 万元。

母公司持股 80%，则抵消分录如下：借：投资收益 40 万元（50×80%）借：少数股东损益 10 万元（50×20%）借：年初未分配利润_____万元贷：提取盈余公积 5 万元贷：向股东分配利润 10 万元贷：年末未分配利润_____万元三、内部债权债务的抵消在集团内部，母公司与子公司之间、子公司与子公司之间可能会发生债权债务关系，如应收账款与应付账款、其他应收款与其他应付款等。

长期股权投资在编制合并报表时抵销处理

长期股权投资在编制合并报表时抵销处理作者：魏茜翁炼来源：《金融经济·学术版》2012年第04期摘要：随着企业会计政策与国际并轨，合并报表的编制技术也在不断发展，但相关准则中关于长期股权投资的抵销原理的内容分散，又没有具体的操作指南，存在许多歧义，使得编制合并报表比之以往有较大难度。

本文分三步阐述了长期股权投资在编制合并报表时抵销处理，并对特殊事项提出了自己的见解，以期为报表编制者供必要的启示。

关键词：长期股权投资合并抵销步骤新会计准则实施后，对长期股权投资的核算方法发生了改变，在《企业会计准则第2号——长期股权投资》中，要求企业持有的能够对被投资企业单位实施控制的长期股权投资按成本法核算，而《企业会计准则第33号——合并财务报表》要求，母公司应当以母公司和子公司的财务报表为基础，在编制合并财务报表时按权益法调整对子公司的长期股权投资后，再抵销，其抵销原理在《企业会计准则第33号——合并财务报表》及应用指南中有举例。

但由于合并报表的复杂性及准则中案例的局限性，存在许多歧义，使得编制合并报表比之以往有较大难度。

在此，拟通过一个案例分步阐述长期股权投资在编制合并报表时抵销步骤。

为着重分析长期投资的抵销分录，在以下的案例和抵销分录中未考虑内部债权债务和内部交易的抵销。

例：A公司2009年8月31日出资3000万元持有B公司51%股权，购买当日B公司净资产为5000万元，其中股本2000万元，盈余公积1000万元，未分配利润2000万元。

为简化合并步骤，本题假设B企业可辨认净资产公允价值与购买日净资产价值一致。

B公司在2011年底实现净利润1000万元，计提10%公积金100万元，5%企业发展基金50万元，2011年宣告分配2010年度股利400万元。

B公司2011年资产负债表及损益表相关数据如下：2011年12月31日一、抵销步骤第一步：按权益法调整对子公司的长期股权投资由于母公司在单体报表中，对长期股权投资采用的是成本法，在合并报表时，需全额体现享有的子公司损益，故需要调整长期股权投资的计价方法，由成本法改为权益法，恢复长期股权投资；具体分录：（1）确认A公司在2011年B公司实现净利润中所享有的份额借：长期股权投资-B公司 510贷：投资收益-B公司 510（1000*51%）（2）确认A公司在2011年B公司除净损益以外所有者权益的其他变动中所享有的份额借：长期股权投资-B公司 510贷：资本公积 510（1000*51%）单位：万元（3）抵销A公司单体报表中按成本法确认的现金分红对于A公司收到B公司2011年分派的2010年现金股利400万元，在A公司单体报表时已按成本法确认为投资收益，因此在合并报表时应抵销原按成本法确认的投资收益204万元。

合并报表编制中长期股权投资的调整与抵销

合并报表编制中长期股权投资的调整与抵销第一篇：合并报表编制中长期股权投资的调整与抵销合并报表编制中长期股权投资的调整与抵销合并报表准则规定，编制合并财务报表时应当按照权益法调整对子公司的长期股权投资。

由于母公司对子公司的长期股权投资一般采用成本法核算，所以要调整到权益法要求的结果需作三项调整处理：（1）调整确认应享有的子公司当期净损益的份额，借记或贷记“长期股权投资”科目，贷记或借记“投资收益”科目；（2）调整子公司分派的现金股利或利润，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资”科目；（3）调整子公司除净损益外所有者权益的增减变动，借记或贷记“长期股权投资”科目，贷记或借记“资本公积”科目。

作调整分录（1）的原因在于成本法和权益法在会计核算上存在根本区别：在子公司实现净利润或亏损时，成本法下不需作任何处理，而权益法则要求母公司按持股比例调增或调减长期股权投资的账面价值，且母公司在确认应享有被投资单位净损益份额时，应以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。

因此需作调整分录：“借：长期股权投资（按公允价值调整后的子公司净利润×母公司持股比例）”，“贷：投资收益（同前）”。

作调整分录（2）的原因在于成本法和权益法下对子公司分派现金股利的处理不同：成本法下，当子公司分派现金股利或利润时，借记“应收股利（银行存款）”，贷记“投资收益”；而权益法下的处理为借记“应收股利（银行存款）”，贷记“长期股权投资”。

要将平时采用成本法核算的处理结果调整为权益法下的结果，就必须抵销原按成本法确认的投资收益，并同时调减长期股权投资的账面价值，即需作调整分录：借记“投资收益”，贷记“长期股权投资”。

作调整分录（3）的原因也在于成本法和权益法核算上的不同：在子公司发生除净损益以外的所有者权益变动时，成本法下不需作任何处理，而权益法则要求母公司按持股比例调增或调减长期股权投资的账面价值，并相应调整资本公积的数额。

合并财务报表的抵销分录实例

.合并财务报表编制的抵销分录借：长期股权投资贷：未分配利润——年初其他综合收益——年初资本公积——年初或做相反处理。

101 贝考一、对子公司的个别财务报表进行调整（调整分录）以非同一控制下控股合并为例说明会计处理方法：假定购买日子公司资产和负债的公允价值与计税基础之间形成了暂时性差异，且符合确认递延所得税的条件。

（1）将购买日子公司的账面价值调整为公允价值借：存货【评估增值】固定资产【评估增值】递延所得税资产【评估减值确认的】贷：应收账款【评估减值】递延所得税负债【评估增值确认的】资本公积【差额】（2）期末调整其账面价值借：营业成本【购买日评估增值的存货对外销售】管理费用【补计提折旧、摊销】应收账款贷：存货固定资产—累计折旧无形资产—累计摊销资产减值损失【按评估确认的金额收回，坏账已核销】借：递延所得税负债贷：递延所得税资产所得税费用（或借方）二、将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录）（1）对于应享有子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资【子公司调整后净利润×母公司持股比例】贷：投资收益按照应承担子公司当期发生的亏损份额，做相反分录。

额】①调整以前年度应享有子公司净损益等所有者权益的份额②其他调整分录比照上述第一年的处理方法。

三、长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销借：股本【子公司期末数】资本公积【子公司：期初数＋评估增值±本期增减】其他综合收益【子公司：期初数±本期增减】盈余公积【子公司：期初数±本期增减】未分配利润—年末【子公司：期初数＋调整后净利润－提取盈余公积－分配股利】商誉【长期股权投资的金额大于享有子公司持续计算的可辨认净资产公允价值份额】贷：长期股权投资【调整后的母公司金额即权益法的账面价值】少数股东权益四、母公司的投资收益与子公司利润分配的抵销借：投资收益【子公司调整后的净利润×母公司持股比例】少数股东损益【子公司调整后的净利润×少数股东持股比例】未分配利润—年初【子公司】贷：提取盈余公积【子公司本期计提的金额】对所有者（或股东）的分配【子公司本期分配的股利】未分配利润—年末【从上笔抵销分录抄过来的金五、未实现内部销售利润的抵销 1.存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销第一年（1）期末抵销未实现内部销售利润借：营业收入【内部销售企业的不含税收入】【提示】母公司投资收益要在经调整后的子公司净利润基础上确认，如果存在内部交易（逆流交易）先不调整。

财务会计合并报表抵消分录的处理方法

合并报表抵消分录的处理方法一、资产负债表抵消资产负债表内的权益，子公司的资产一部分归属于母公司，另一部分归属少数股东，合并报表需要将此部分的报表进项合并，处理如下：借：实收资本（子公司包含母公司与少数股东的所有权益）资本公积（盈余部分，这个应该不用细说）盈余公积（同上）未分配利润（待分红利）合并价差（接待方向需要根据母公司取得股权是否高于净资产决定）贷：少数股东权益（除归属母公司部分的权益）长期股权投资（归属母公司的权益）二、利润表和利润分配表项目抵销子公司的利润表，与所有者权益挂钩。

按照所有者权益的比例（股权比例），进项分配。

合并后，分出属于母公司部分，计入母公司“投资收益”，归属子公司小股东部分，计入"少数股东权益",合并分录如下：借：期初未分配利润（计子公司暂未分配利润表内地数据）投资收益（本年利润中归属母公司的利润）少数股东权益（除去母公司利润与留存利润外，少数股东的本年利润）贷：提取盈余公积（提取所有本年营业收入）应付利润未分配利润三、母子公司内部业务的抵销子公司与母公司如有业务上的往来，由内容业务往来而创造出的利润，对母公司整体而言，并没有出现真正利润，只是左手倒右手，这部分利润属于虚增的利润，也需要进项抵消，抵消的过程视不同的业务类型而定。

A、存货业务1、销售额抵消（本期）：与子公司的业务往来，成本与主营业务收入相互抵消。

借：主营业务收入贷：主营业务成本2、本期存货抵消：子公司购入母公司产品，但合并报表时还未销售出，属于未实现利润，应当予以抵消。

借：主营业务成本贷：存货3、存货非本期购入，但仍未销售：上期购入母公司的存货，依然积压未销售，依然需要从利润中扣除。

借：期初未分配利润贷：存货4、上期购入存货，已经销售：上期存货销售后已经实现利润，只需结转成本。

借：期初未分配利润贷：主营业务成本B、关于固定资产的业务往来Ⅰ、子公司购进母公司存货作为固定资产业务★购进当年1、合并报表抵消固定资产虚增的利润：借：主营业务收入累积折旧（固定资产已经使用，产生利润）贷：主营业务成本固定资产2、如固定资产为实现利润的摊销：借：累计折旧贷：管理费用★购进之后第n 年1、将未实现的利润抵销：借：期初未分配利润贷：固定资产2、第n 年的未实现利润部分的摊销：借：累计折旧贷：管理费用3、以前年度未实现利润累计部分的抵销：借：累计折旧贷：期初未分配利润Ⅱ、母公司固定资产被子公司购入为固定资产★购进当年1、虚增利润抵消：借：营业外收入贷：固定资产2、未实现利润的摊销：借：累计折旧贷：管理费用★购进之后第n 年1、虚增利润抵消：借：期初未分配利润贷：固定资产2、第n 年的未实现利润部分的摊销：借：累计折旧贷：管理费用3、以前年度未实现利润累计部分的抵销：借：累计折旧贷：期初未分配利润Ⅲ、子公司将其从母公司购进的固定资产出售时的业务1、实现利润，计入营业外收入：（期初出售）借：期初未分配利润贷：营业外收入2、期末出售：借：期初未分配利润贷：营业外收入管理费用C、债券业务1、将母子公司之间由于债券引起的资产负债账户抵销，差额进合并价差：借：应付债券合并价差贷：长期债券投资②将母子公司之间由于债券引起的损益科目抵销，差额进合并价差：借：投资收益贷：财务费用四、内部积欠款项的抵销1、应收相抵借：应付账款贷：应收账款2、预售相抵借：预收账款贷：预付账款五、子公司被抵销的盈余公积中属于母公司的部分，予以恢复借：提取盈余公积（第二部分分录中的提取盈余公积×母公司所占份额）期初未分配利润（轧差数、借贷方位置视具体情况而定）贷：盈余公积（第一部分分录中的盈余公积×母公司所占份额）六、各项减值准备的抵销1、应收账款的坏账准备的抵销借：坏账准备（本期期末的应收账款确定的坏账准备）管理费用（轧差数、借贷方位置视具体情况而定）贷：期初未分配利润（本期期初的应收账款确定的坏账准备）2、存货的跌价准备的抵销借：存货跌价准备（截止期末累计计提的跌价准备）管理费用（本期继续计提或冲回的跌价准备，借贷方视具体情况而定）贷：期初未分配利润（截止期初累计计提的跌价准备）3、资产的减值准备借：无形资产减值准备/固定资产减值准备/在建工程减值准备（截止期末累计计提的减值准备）营业外支出（本期继续计提或冲回的减值准备，借贷方视具体情况而定）贷：期初未分配利润（截止期初累计计提的减值准备）4、投资的减值准备借：长期投资减值准备/短期投资减值准备（截止期末累计计提的减值准备）投资收益（本期继续计提或冲回的减值准备，借贷方视具体情况而定）贷：期初未分配利润（截止期初累计计提的减值准备）七、将上述分录列示在合并工作底稿中，与其对应科目相应加以抵销，即得合并报表合并报表科目列示在长期股权投资科目下，少数股东权益和少数股东收益在负债和所有者权益之间单独列示。

会计实务：持股比例变动下合并报表的抵销处理

持股比例变动下合并报表的抵销处理一、合并报表抵销处理的难点和重点（一）合并报表中的商誉（或营业外收入）：是在非同一控制中，母公司为取得子公司的控制权，支付的合并成本大于（或小于）所取得子公司净资产公允价值份额而形成的差额，是母公司长期股权投资成本的重要部分。

在编制母公司长期股权投资和子公司所有者权益相关项目的抵销分录中确认。

母公司支付的对价由多次交易形成的，合并报表中的商誉为每一单项交易中应确认的商誉之和。

（二）合并抵销分录中的长期股权投资：是按长期股权投资准则权益法所确认的母公司长期股权投资账面价值。

子公司的所有者权益由母公司和少数股东按各自的持股比例所享有，因此，根据权益法的原理，在没有计提减值准备的情况下．抵销分录中母公司长期股权投资的金额，应等于母公司在资产负债表日享有子公司所有者权益份额和母公司在合并报表中确认的为取得子公司该权益份额而多（或少）支付的对价（即商誉或营业外收入）之和。

（三）合并抵销分录中相关项目的逻辑关系：根据合并报表准则，在抵销分录中，子公司的所有者权益和母公司的长期股权投资要全部抵销，同时确认少数股东应享有的权益。

因此，如无子公司超额亏损分配，在子公司权益抵销分录中，被抵销的子公司所有者权益加上合并报表中确认的商誉（或营业外收入），应等于母公司未计提减值准备的长期股权投资账面价值和确认的少数股东权益之和。

同理，子公司当期净利润的分配和未分配项目金额，均由母公司和少数股东按各自的持股比例所享有，按合并报表准则要求也要全部抵销，如无超额亏损分配，在子公司损益抵销分录中，被抵销的母公司投资收益和少数股东损益之和，应等于子公司当期实现的净损益。

二、持股比例变动合并报表的调整与抵销处理根据企业实务，子公司发生的这类权益变动交易主要分为三类，分别予以分析：（一）子公司股本总额不变，股权结构变动时的抵销处理例1：2007年年初，A公司账面对B公司的投资成本为1 000万元，占B公司60%的表决权股份，B公司期初净资产公允价值为1000万元（为简化处理，假设均为股本）。

股权比例变动个别表及合并表处理原则

股权比例变动处理方法（同一企业合并>跨界>非跨界）
1、个别
报表层面
的“跨越
会计处理
界线”是
以核算科
2、合并
3、前持有的权益应按购买日（取得控制权之日）的公允价值重新计量，所产生的任何利得应计入损益。

同样，先前计入其他综合收益的利得应按相关准则的要求重分类至损益
4、同一
企业合并
原则大于
跨界处理
原则
5、追加投资或减少投资转为权益法核算的均需要比较投资成本与享有可变净资产公允价值份额
6、发行
股份购买
股权同一
企业合
并，对发
行方权益
变动为
零，股份
、实收资
本及少数
股东权益
变动净额。

合并报表中长期股权投资抵销处理(新准则)

合并报表中长期股权投资抵销处理浅析(新准则)————————————————————————————————作者：————————————————————————————————日期：2合并报表中长期股权投资抵销处理浅析（新准则）新准则对合并财务报表编制中长期股权投资的抵销处理做出了不同以往的规定，使得在编制时合并报表比之以往有较大难度。

现通过一个企业合并案例对其中的长期股权投资抵销处理进行分析。

[例]微星公司2007年1月1日以2000万元取得雅里60％的股权，并于当日办理了并购中涉及股权的所有权变更手续，2000万元的支出由以下资产构成：货币资金400万元；一项无形资产账面价值800万元，已摊销200万元，公允价值为915万元；库存商品公允价值500万元，成本为300万元。

微星公司为增值税一般纳税人；为该事项支付评估费用100万元。

雅里公司2007年1月1日股东权益为2850万元，其中股本为1500万元，资本公积为850万元，盈余公积为50万元，未分配利润为450万元。

在2007年1月1日，雅里公司除一台固定资产和一项无形资产的公允价值与账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相同。

该固定资产公允价值为400万元，账面价值为300万元，预计尚可使用年限为10年，采用直线法计提折旧，无残值；该无形资产公允价值为200万元，账面为150万元，预计尚可使用年限为5年，采用直线法摊销。

雅里公司2007年实现净利润220万元，分派2006年现金股利50万元；2008年实现净利润320万元，分派2007年现金股利60万元；2008年12月1日取得的一项可供出售金融资产，成本为200万元，2008年12月31日其公允价值为220万元。

除上述事项外，雅里公司的所有者权益未发生其他增减变化。

两公司均按净利润的10％提取法定盈余公积。

一、合并方在合并日编制合并报表的抵销处理(一)非同一控制新准则对非同一控制下的合并采用购买法进行处理。

合并报表的抵销分录和调整分录处理技巧

合并报表的抵销分录和调整分录处理技巧合并财务报表在做抵销分录之前，首先要做调整分录。

合并会计报表的编制过程和个别会计报表的编制过程并不相同，由于一笔抵销分录可能会同时涉及合并资产负债表项目、合并利润及利润分配表项目，所以合并资产负债表、合并利润及利润分配表并不是单独编制的，而是在一张合并工作底稿上同时完成的，不能孤立地加以看待。

初次编制合并会计报表和连续编制合并会计报表的抵销分录在实质上并无区别，只不过初次编制合并会计报表要比连续编制合并会计报表少考虑抵销以前年度的项目。

1.对子公司的个别财务报表进行调整（调整分录）。

（1）属于同一控制下企业合并中取得的子公司。

对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。

（2）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司。

对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。

第一年①将子公司的账面价值调整为公允价值借：固定资产、无形资产等贷：资本公积②计提累计折旧、累计摊销等借：管理费用贷：固定资产——累计折旧、无形资产——累计摊销等第二年借：固定资产、无形资产等贷：资本公积借：未分配利润——年初贷：固定资产——累计折旧、无形资产——累计摊销等借：管理费用贷：固定资产——累计折旧、无形资产——累计摊销等2.将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录）按照权益法调整为子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录为：（1）第一年①对于应享有子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资贷：投资收益借：提取盈余公积贷：盈余公积按照应承担子公司当期发生的亏损份额，做相反分录。

合并报表抵消分录

合计报表抵销分录的归纳整理1、股权取得日（一）、同一控制下：（1）.全资子公司（100%股权）：∵同一控制下∴母公司的投资=子公司的所有者权益抵消分录：（1）母公司的投资与子公司的所有者权益直接对冲。

（2）将子公司的留存收益并入。

（2）.非全资子公司：子公司的所有者权益一部分归属于母公司，另一部分归属于其他股东。

归属于母公司的部分与母公司的投资对冲；母公司的投资=子公司的所有者权益×母公司份额归属于其他股东的部分与“少数股东权益”对冲。

少数股东权益=子公司的所有者权益×其他公司份额抵消分录：1、母公司的投资与子公司的所有者权益对冲，并产生“少数股东权益”：借：子公司所有者权益贷：长期股权投资少数股东权益2、将子公司的留存收益按母公司所占份额并入：借：资本公积贷：盈余公积（二）、非同一控制下：（1）.全资子公司（100%股权）：抵消分录应包括以下内容：1.将被合并方可辨认资产负债（净资产）的账面价值调整到公允价值。

2.冲抵母公司的长期股权投资（贷方）。

3.冲抵子公司的所有者权益（借方）。

4.差额：借差—商誉贷差—留存收益（2）.非全资子公司：抵消分录应包括以下内容：1.将被合并方可辨认资产负债（净资产）的账面价值调整到公允价值。

2.冲抵母公司的长期股权投资（贷方）。

3.冲抵子公司的所有者权益（借方）。

4.产生少数股东权益=子公司可辨认净资产的公允价值×少数股东所占份额5.差额：借差—商誉贷差—留存收益2、股权取得日后一、母公司的长期股权投资于子公司的所有者权益的抵销：（一）、同一控制下：借：子公司所有者权益贷：长期股权投资[母公司对子公司股权投资价值]资产减值损失期初未分配利润少数股东权益（二）、非同一控制下：二、内部债权债务的抵销（以应收账款为例）（一）、单独年份：（1）借：应付账款贷：应收账款（账面余额）（2）借：应收账款贷：资产减值损失注意：分录（2）中“应收账款”在账务处理中是“坏账准备”，但是在编制报表时“坏账准备”已经并入“应收账款”，所以上述抵消分录中直接冲抵“应收账款”（报表项目）。

【税会实务】合并报表编制中长期股权投资的调整与抵销

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【税会实务】合并报表编制中长期股权投资的调整与抵销
一、长期股权投资的调整处理
合并报表准则规定，编制合并财务报表时应当按照权益法调整对子公司的长期股权投资。

因此需作调整分录：“借：长期股权投资（按公允价值调整后的子公司净利润×母公司持股比例）”，“贷：投资收益（同前）”。

要将平时采用成本法核算的处理结果调整为权益法下的结果，就必须抵销原按成。

合并报表调整抵消分录大全

合并报表调整抵消分录大全贷：其他资产二）内部投资收益与子公司利润分配的抵销内部投资收益是母公司从子公司获取的利润分红、股息等收益，而子公司利润分配是指子公司在一定期间内实现的净利润。

这两者之间可以进行抵销，以消除内部交易对合并财务报表的影响。

具体操作包括：1、调整子公司的利润分配项目将子公司期初未分配利润、本期净利润、以及其他利润分配项目进行调整，使其反映内部投资收益的影响。

2、抵销内部投资收益与子公司利润分配借：内部投资收益贷：子公司利润分配二、内部债权债务的抵销内部债权债务包括应收账款与应付账款、应收票据与应付票据、预付账款与预收账款、持有至到期投资与应付债券投资、其他应收款与其他应付款等项目。

这些项目之间可以进行抵销，以消除内部交易对合并财务报表的影响。

具体操作包括：1、调整应收账款、应付账款、预付账款、预收账款、其他应收款、其他应付款等项目将这些项目调整为实际应收、应付、预付、预收、其他应收、其他应付的金额，消除内部交易对合并财务报表的影响。

2、抵销持有至到期投资与应付债券投资借：持有至到期投资贷：应付债券投资3、抵销内部利息收入与利息支出借：内部利息收入贷：内部利息支出三、内部购销业务的抵销内部购销业务包括内部商品交易和内部固定资产交易。

在这些交易中，可能存在未实现的内部利润，需要进行抵销。

具体操作包括：1、抵销内部销售收入与存货中包括的未实现内部利润借：内部销售收入贷：存货2、抵销内部固定资产、无形资产原值和累计折旧、摊销中包含的未实现内部利润借：累计折旧、摊销贷：内部固定资产、无形资产原值四、与上述业务相关的减值准备的抵销在内部购销和内部利润的影响下，可能需要计提坏账准备、存货减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、长期股权投资减值准备等。

这些准备也可以进行抵销，以消除内部交易对合并财务报表的影响。

具体操作与常规减值准备计提相同，不再赘述。

对于子公司而言，它既可以增加资产，又可以作为实收资本，同时在存续期间还会涉及股东权益的增减变动。

持股比例变动下成本法编制合并报表初探

报表，但成本法直接编制合并报表所具有的简单、实用的，调整留存收益。
等特点，已引发了学术界和实务界的积极探讨。遗憾的例１：Ａ公司于２０Ｘ６年初以３０００万元取得对Ｂ是，在不丧失控制权的持股比例变动情况下。如何采用公司６０％的股权，能够对Ｂ公司实施控制。形成非同一成本法直接编制合并报表，目前还鲜有论及，而此类交控制下的企业合并。Ｂ公司净资产公允价值与账面价值易或事项在实务中还常有发生。故本文拟对购买子公司
【关键调】持股比例变动；成本法；合并报表
新《企业会计准则》规定，母公司对子公司的长期股新取得的长期股权投资应当按照《企业会计准则第２权投资采用成本法核算，合并财务报表应当以母公司和号——长期股权投资》第四条的规定确定其入账价值。其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照二是在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编购买日（或合并日）开始持续计算的金额反映。购买子公
别母公司个别财务报表以及合并财务报表两种情况进
行处理：
一
３０００
１０００
盈余公积未分配利润
１ ∞ ９００
是在母公司个别报表中，其自子公司少数股东处
［６］储一昀，仓勇涛．财务分析师预测的价格可信吗？
— —
量——对我国证券分析师的调查分析［Ｊ］．金融研究，
一
致。均为５０００万元（其中股本３０００万元，资本公积

企业合并报表调整和抵消分录的步骤

企业合并报表调整和抵消分录的步骤
企业合并报表调整和抵消分录是指多个企业进行合并后，需要对
其独立编制的财务报表进行调整和抵消。

这是因为在合并前，各企业
可能会采用不同的会计准则和计算方法，导致合并后的报表存在一些
差异和误差。

调整和抵消的目的是使合并后的报表更加真实、准确和
可比。

调整和抵消分录需要遵循以下步骤：
1.确定合并方法。

合并方法包括购买法和母公司法两种。

购买法
适用于控股比例不足50%的情况，母公司法尤其适用于控股比例在50%
以上或者有控制权的情况。

2.对独立编制的财务报表进行调整。

调整目的在于消除因会计准
则和计算方法不同而产生的差异。

常见的调整包括资产和负债的重估、相关方交易的抵消、并购成本的摊销、商誉的计量等。

3.抵消分录。

在调整后的报表中，需要对应相应的借贷项，以反
映合并后企业的真实财务状况。

抵消分录需要按照会计准则的规定进行，推荐使用垫支方式或者结转方式。

4.编制合并报表。

在完成以上两个步骤后，可以根据不同会计准
则和报表要求，编制相应的合并报表，包括合并资产负债表、合并损
益表和资本变动表等。

综上所述，调整和抵消分录是企业合并报表中重要的步骤之一。

通过遵循准确的调整和抵消分录流程，可以确保合并后的报表更加真实、准确和可比，为企业的投资者和管理者提供可靠的财务信息。

子公司持股比例发生变动情况下合并财务报表编制的探讨

子公司持股比例发生变动情况下合并财务报表编制的探讨作者：刘振芳来源：《商业会计》2017年第02期摘要：《企业会计准则第33号——合并财务报表》（以下简称CAS 33）规定，在母公司保持控制的前提下，对子公司增资或减资，由此引起的合并报表编制问题，以权益法模拟核算的居多，以成本法直接编制的较少。

文章以CAS 33为依据，同时结合《国际财务报告准则第10号——合并财务报表》（以下简称IFRS 10），基于成本法视角探讨在保持控制的前提下对子公司的增减资行为引起的合并财务报表编制问题。

关键词：成本法权益法资本公积了满足企业集团经营管理的需要，在保持对子公司控制的前提下，母公司在资本市场上购买或出售子公司的股权，这一方面满足了企业管理要求，另一方面也给企业的会计核算带来了挑战。

本文拟以《企业会计准则第2号——长期股权投资》（以下简称CAS 2）和CAS 33为依据，对上述资本运作行为所产生的合并财务报表的编制问题，从成本法的视角来探讨如何进行编制。

一、现行相关会计规定CAS 33第47条针对母公司购买少数股权做出规定：母公司购买子公司少数股东拥有的子公司股权，在合并财务报表中，因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。

至于在个别会计报表中如何处理还得依据《企业会计准则解释第2号》问题2的解释，同时要结合CAS 2，也就是说，母公司购买子公司少数股权所形成的长期股权投资，应当按照新CAS 2第六条的规定确定其投资成本。

CAS 2第8条指出：“采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。

追加投资应当调整长期股权投资的成本”。

因此，在个别会计报表当中，长期股权投资成本就等于初始投资成本与追加投资成本之和。

就母公司减持股份问题，CAS 33第49条指出：母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资，在合并财务报表中，处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。

合并报表的抵销分录和调整分录

合并报表的抵销分录和调整分录合并财务报表在做抵销分录之前，首先要做调整分录。

1.对子公司的个别财务报表进行调整。

属于同一控制下企业合并中取得的子公司。

属于非同一控制下企业合并中取得的子公司。

第一年①将子公司的账面价值调整为公允价值借：固定资产、无形资产等贷：资本公积②计提累计折旧、累计摊销等借：管理费用贷：固定资产——累计折旧、无形资产——累计摊销等第二年借：固定资产、无形资产等贷：资本公积借：未分配利润——年初贷：固定资产——累计折旧、无形资产——累计摊销等借：管理费用贷：固定资产——累计折旧、无形资产——累计摊销等2.将对子公司的长期股权投资调整为权益法按照权益法调整为子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录为：第一年①对于应享有子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资贷：投资收益借：提取盈余公积贷：盈余公积按照应承担子公司当期发生的亏损份额，做相反分录。