财务分析第五章

• 结合内部管理要求，考虑下列因素：(1) 产品或劳务的性质；(2)生产过程的性质； (3)产品或劳务的客户类型；(4)销售产品 或提供劳务的方式；(5)生产产品或提供 劳务受法律、行政法规的影响。
财务分析第五章
• • 地区分部：企业内可区分的、能够在一个 特定的经济环境内提供产品或劳务的组成 部分。该组成部分承担了不同于在其他经 济环境内提供产品或劳务的组成部分的风 险和报酬。
——利润分析 可及时、准确发现企业经营管理中存在 的问题；
——利润分析可为投资者、债权人的投资与信贷决策 提供正确信息。
2、分析内容 （1）利润表主表分析 ——利润额增减变动分析 ——利润结构变动情况分析 （2）利润表附表分析 ——分部报告分析 ——营业利润分析 ——产品销售利润分析
财务分析第五章
财务分析第五章
销售品种结构的变化能够使公司的利润发 生趣味性（有时难以理解）的变化。在销售 品种结构中，从高边际贡献项目向低边际贡 献项目的转变，即使总销售额可能增长，也 会使公司的总利润减少。相反地，销售品种 结构中的低边际贡献项目向高边际贡献项目 的转变，即使总销售额可能减少，公司的总 利润可能增长。因此，必须注意要完成一个 特定的销售量，更重要的是实现销售利润最 大化的产品组合。
财务分析第五章
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分部信息披露内容
• 主要报告形式的内容
1、分部收入，不包括：利息/股利收入、 投资有关收益、营业外收入
2、分部费用，不包括：利息费用、投资有关损失、 营业外支出、整体相关费用、所得税费用
3、分部利润 4、分部资产 5、分部负债
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• • 次要报告形式的内容 主要报告形式是业务分部时： 1.对外交易收入占企业对外交易收入 总额10%或以上的地区分部，以外部 客户所在地为基础披露对外交易收入 2.分部资产占所有地区分部资产总额10% 或以上的地区分部，以资产所在地为 基础披露分部资产总额
财务分析第五章
• 主要/次要报告形式的确定
• 基本原则：风险和报酬的性质和来源 内部组织结构、管理结构 内部财务报告制度
• 主要受产品或劳务差异影响的，业务分部 是主要报告形式 主要受在不同国家或地区经营活动影响的， 地区分部是主要报告形式 同时受产品或劳务差异影响、在不同国家 或地区经营活动影响的，业务分部是主要 报告形式
• 结合内部管理要求，考虑下列因素： • (1)经济政治环境的相似性； • (2)不同地区经营之间的关系； • (3)经营接近程度大小； • (4)特定地区经营相关的特别风险； • (5)外汇管理规定； • (6)外汇风险。
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• 报告分部的确定原则
• 确定基础：业务分部或地区分部 • 确定条件：
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财务分析第五章
一、利润表分析的目的与内容 1、目的 利润的作用与意义 ——利润是企业与社会积累与扩大再生产的重
要源泉； ——利润是反映企业经营业绩的最重要指标； ——利润是反映企业投资与经营决策的重要依
据。 利润分析的作用 —— 利润分析可正确评价企业各方面的经营业
绩；
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会计准则35：分部报告
业务分部和地区分部的确定 报告分部的确定原则 主要报告形式和次要报告形式
的确定 分部信息披露内容
财务分析第五章
• 业务分部和地区分部的确定
• 业务分部：企业内可区分的、能够提供单 项或一组相关产品或劳务的组成部分。该 组成部分承担了不同于其他组成部分的风 险和报酬。
2、营业利润分析 （1）营业收入分析 （2）营业毛利分析 3、产品销售利润分析 （1）影响因素 销售量 单价 单位销售成本 （2）因素分析法 ——销售量变动对利润的影响
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影响 =产品销售利润基期×（产品销售量完成率-1）
产品实际销售量×基期单价 产品销售量完成率=————————————
产品基期销售量×基期单价 ——销售品种结构变动影响 影响=∑（ 实际销量×基期单位利润）—
基期产品销售利润×产品销售量完成率
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• 销售品种结构的定义 • 销售品种结构（sales mix）是指一个公司
已销产品的相关比例关系，其指导思想是为 了达到将会产生最大利润金额的组合或品种 结构。许多公司有许多产品，且这些产品并 不是具有相同的获利能力。所以，公司的利 润将依靠其销售品种结构的某种程度。如果 公司的总销售额中高边际贡献项目比低边际 贡献项目相对来说所占比例大，则公司的利 润也将较大。
二、利润表分析 1、水平分析 ——净利润分析 ——利润总额分析 ——营业利润分析
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2、垂直分析 ——结构变动分析
财务分析第五章
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三、附表分析 1、分部报告分析 （1）业务分部增减变动分析 ——水平分析法 （2）业务分部结构变动分析 ——垂直分析法 地区分部，同理。
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• [实务广角]柯达——数码化
财务分析第五章
• • 次要报告形式的内容 主要报告形式是地区分部时： 1.对外交易收入占企业对外交易收入 总额10%或以上的业务分部，应当披露 对外交易收入 2.分部资产占所有业务分部资产总额10% 或以上的业务分部，应当披露分部资产 总额
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（3）利润表附注分析 ——企业收入分析 ——成本费用分析 ——财务费用分析 ——营业外收支分析
合并为一个报告分部 3、不指定也不合并的，作为其他项目单独列示 • 注意事项： 1、报告分部对外交易收入合计应占合并总收入或企业
总收入的75%以上 2、内部管理按垂直一体化经营不同层次划分，即使大
部分收入为内部交易收入，不同层次仍可作为报告分部
3、上期报告分部本期未满足条件，如重要，仍可 作为报告分部
1.大部分收入是对外交易收入 2.下列条件之一： (1)分部收入占所有分部收入合计10%或以上 (2)分部利润(亏损)绝对额，占所有盈利分部
利润合计或所有亏损分部亏损合计绝对额 两者中较大者10%或以上 (3)分部资产占所有分部资产合计10%或以上
财务分析第五章
•• 例外条件：
1、不考虑分部规模，直接指定为报告分部 2、不指定为报告分部，与其他未满足条件的分部