(财务会计)《财务会计学》第五章投资

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财务会计五章

面余额的差额，借记交易性金融资产科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益”科目； ❖ 公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。 ❖ [例5-4]续[例5-2]，假定2009年6月30日公司购入的海尔股票市价为546000元； 2009年12月31日该笔股票 ❖ 市价为521000元。
❖ 二、投资的分类 ❖ 可以按投资的性质、投资的目的进行分类。 ❖ 按投资的性质分： ❖ 权益投资、债权投资、混合投资 ❖ 按投资的目的分： ❖ 交易性金融资产、持有至到期投资、 ❖ 可供出售金融资产、长期股权投资
2020/12/23
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第二节交易性金融资产
❖ 一、交易性金融资产概述p.92 ❖ 交易性金融资产主要是指企业为了近期出售而持有的
收到12000元现金股利。
❖ 假定不考虑其他因素，该公司的会计处理如下：
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第二节交易性金融资产
❖ 3月12日购入股票时：
❖ 借：交易性金融资产——海尔股票（成本）520000
❖ 应收股利
12000
❖ 投资收益
6300
❖ 贷：其他货币资金——存出投资款 538300
❖ 4月3日收到12000元现金股利时：
❖ 2009年6月30日计算应收利息：
❖ 借：应收利息
7590
❖ 贷：投资收益
7590
❖ 2009年7月9日收到债券利息：
❖ 借：银行存款
7590
❖ 贷：应收利息
7590
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第二节交易性金融资产
❖ 四、交易性金融资产的期末计量 ❖ 资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账
❖
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财务会计5章课件

而给予发行方的利息返还。
债券折价：债券购买者因日后少获得利息
而提前获得的补偿。
(二)持有至到期投资的初始计量
n 按实际支付的价款(买价+交易费用)计量
n 实际支付的价款中如包含发行日或付息日
至购买日之间分期付息的利息，应作为“应
收利息” (分期付息债券)或“持有至到期投资-应计利息” (到期一次还本付息债券)
公司， 2007年8月1 日甲公司发行600万股
普通股(每股面值1元)作为对价取得乙
公司60%的股权，同日乙公司账面净资产
总额为1300万元。
借：长期股权投资 780 (1300×60%)
贷：股本
600
资本公积——股本溢价 180
(二)非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当区别下列情况确定合并成本,并将其作为长期股权投资的初始投资成本。
有的部分应作为投资成本的收回。
n 具体作法是：当投资后应收股利的累积数大于投资后应得净利的累积数时，其差额即为累积冲减投资成本的金额，然后再根据前期已累积冲减的投资成本调整本期应冲减或恢复的投资成本；当投资后应收股利的累积数小于或等于投资后应得净利的累积数时，若前期存有尚未恢复的投资成本，则首先将尚未恢复数额全额恢复，然后再确认投资收益。 “应收股利”科目和“长期股权投资” 科目发生额的计算公式如下：
因应收股利累积数等于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本10000元恢复。
或:“长期股权投资”科目发生额
= (400000-400000) ×10%- 10000=- 10000元，应恢复投资成本10000元。会计分录为：
借：应收股利
30000
长期股权投资——C公司 10000

会计第五章投资

实收息=(47000－ 3564+583.6+641.96+706.16)×10%
=45367.72×10%=4536.77
2020/10/10
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借：应收利息
3 760
持有至到期投资——利息调整 776.77
贷：投资收益——债券利息收入 4 536.77
(5)2014年12月31日计息时,(倒挤)
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计息借:应收利息贷:投资收益贷:持有至到期投资账面价值
—利息调整
日期（1）（2） (3)=(1)－(2) (4)=上(4)－(3)
10.1
50 562
10.12 5640 5056.2 583.8 49 978.2
11.12 5640 4997.82 642.18 49 336.02
借：持有至到期投资——成本 80 000
贷：银行存款
80 000
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（二）计息的核算
1.面值购入债券计息
例1，A公司于2010年1月1日以存款4.7万元购入B 公司发行的5年期债券，面值4.7万元，票面利率 10%，实际市场利率10%，每年付息一次，到期还本，每年末计息一次。
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例1，A公司于2010年1月1日以存款4.3436万元购入B公司发行的5年期债券，面值4.7万元，票面利率8%，每年付息一次，到期还本，每年末计息一次，按照实际利率法摊销折价。
实际利率计算过程为:
47000×8%×(P/A,i,5)+47000 ×(P/F,i,5)=43436
解得:i=10%
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3.折价购入债券计息的核算

《财务会计5投资》PPT课件

应收现金股利=50000×0.30=15000（元）
借：应收股利贷：投资收益
15000 15000
（2）2007年9月20日，收到A公司派发的现金股利。
借：银行存款贷：应收股利
15000 15000
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四、交易性金融资产的期末计量
➢交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。
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三、持有至到期投资利息收入的确认
利息收入=期初账面摊余成本×实际利率
利息
实际
应收利息=票面价值×票面利率
收利
入率账面成本摊销额=利息收入-应收利息
的法确
或应收利息-利息收入
认票
方面法利
实际利率与票面利率差别较小时
率
法
19
[例5-13]接例5-11资料，华联实业股份有限公司对持有至到期投资采用实际利率法确认利息收入。该公司2005年1月1日购入的面值500000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、取得成本528000元的乙公司债券，在持有期间确认利息收入的会计处理如下：
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➢实际利率是使持有至到期投资未来收回的利息和本金的现值恰等于持有至到期投资取得成本的折现率。
计算方法：插值法估算
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利息收入确认及溢价摊销表（实际利率法）
计息日期
2005.1.1. 2005.12.31 2006.12.31 2007.12.31 2008.12.31 2009.12.31
尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息
确认为应收项目应收股利应收利息
为什么？
5
•关于美国放松对公允值的限制
•美国众议院金融服务委员会专门工作组的负责人、宾州民主党众议员保罗-坎卓斯基(Paul Kanjorski)此前发出了威胁，将通过立法迫使 FASB和SEC采取行动，放松对已陷入困境银行的财务会计准则中公允值的限制。FASB原计划在 2009年第二季度中制订修改。

《财务会计》第五章课件

关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报
1
金额。也就是说有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企
业的经营活动中获取利益。
相关活动，是指对被投资方的回报产生重大影响的活动。被投资方
的相关活动应当根据具体情况进行判断，通常包括商品或劳务的销售和
购买、金融资产的管理、资产的购买和处置、研究与开发活动以及融资
03
长期股权投资的权益法
04 长期股权投
资的减值
除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。企业发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。
企业取得长期股权投资时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目单独入账，不构成长期股权投资的成本。
(1)在被投资方的董事会或类似权力机构中派有代表；
(2)参与被投资方财务和经营政策制定过程；
(4)向被投资方派出管理人员；
(3)与被投资方之间发生重要交易；
（5）向被投资方提供关键技术资料。
第 10 页
三长期股权投资初始投资成本的确定
01
长期期股股权权投投资概资述概述
02
长期股权投资的成本法
04 长期股权投
资的减值
长期股权投资的核算范围
（一）投资方能够对被投资方实施控制的长期股权投资（3）持有被投资方半数或以下的表决权，且未与其他表决权持有人签订协议，不能够
控制半数以上表决权，但综合考虑下列事实和情况后，判断投资方持有的表决权足以使其目前有能力主导被投资方相关活动的，视为投资方对被投资方拥有权力：

《财务会计实务教程》第5章对外投资

第二节交易性金融资产核算
二、交易性金融资产核算
2．交易性金融资产的现金股利和利息公司持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利，或公司在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入投资收益。
第二节交易性金融资产核算
二、交易性金融资产核算
2．交易性金融资产的现金股利和利息
实例5-2
2008年1月10日，天津滨海股份有限公司购入乙公司发行的公司债券，该笔债券于2007年7月1日发行，面值为2 000万元，票面利率为5％，债券利息按年支付。天津滨海股份有限公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2 050万元（其中包含已宣告发放的债券利息 50 万元），另支付交易费用 20 万元。 2008 年 2 月 6 日，天津滨海股份有限公司收到该笔债券利息 50 万元。 2009 年 2 月 8 日，天津滨海股份有限公司收到债券利息 100万元。
3．交易性金融资产核算应设置的会计科目
①“交易性金融资产”科目。“交易性金融资产”科目核算公司为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。应分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。 ②“公允价值变动损益”科目。“公允价值变动损益”科目核算公司交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。 ③“投资收益”科目。“投资收益”科目核算公司持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。
3．贷款和应收款项
此类金融资产是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。通常情况下，一般公司因销售商品或提供劳务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等，由于在活跃的市场上没有报价，回收金额固定或可确定，从而可以划分为此类。

中级财务会计第五章投资PPT课件

差额计入“投资收益”（借或贷）
2、同时结转公允价值变动损益
按该项交易性金融资产的公允价值变动，借记或贷记 “公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益” 科目。
27.09.2020
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[例1]某企业发生如下业务：
1、20X6年1月1日, 购入债券：面值100万元，利率3%,划分为交易性金融资产。取得时，支付价款103万元（含已宣告发放利息3万元），另支付交易费用2万元。
(一)账户设置
总账：“交易性金融资产”：
明细账：按照交易性金融资产的类别和品种，分设“成本”、 “公允价值变动”。
(二)主要业金融资产--成本（公允价值）
投资收益
（交易费用）
贷：银行存款
（实际支付的金额）
27.09.2020
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2、在持有交易性金融资产期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息
借：银行存款
贷：交易性金融资产--公允价值变动
注意：对于收到的属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息
借：银行存款
贷：交易性金融资产--成本
27.09.2020
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三、期末计量资产负债表日，交易性金融资产按公允价值计量 1、交易性金融资产的公允价值高于其账面余额
贷：交易性金融资产--成本（A）
160 000
投资收益
5 000
借：投资收益
10 000
贷：公允价值变动损益
10 000
27.09.2020
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第三节持有至到期投资
包括债券和企业委托银行或其他金融机构向其他单位贷出的款项
一、持有至到期投资的初始投资成本：（一）成本构成：取得该投资的公允价值与交易费用

财务会计学习题集的答案第五章题目带的答案

第五章对外投资一、单项选择题下列各小题的4 个备选答案中，只有1 个是正确的，请您将正确答案的字母序号填入每小题后面的“（）”内。

1、债券按溢价购入，是由于债券的（A ）。

A、名义利率高于实际利率B、名义利率低于实际利率C、名义利率等于实际利率D、票面利率等于市场利率2、关于金融资产的重分类，下列说法中正确的是（B ）。

A、交易性金融资产可以和持有至到期投资进行重分类B、交易性金融资产和可供出售金融资产之间不能进行重分类C、可供出售金融资产可以随意和持有至到期投资进行重分类D、交易性金融资产在符合一定条件时可以和持有至到期投资进行重分类3、采用直线法摊销，溢价购入债券每期的利息收入等于（C ）。

A、票面利息加上溢价摊销额B、债券面值乘以名义利率C、票面利息减去溢价摊销额D、债券面值乘以实际利率4、下列各项不属于金融资产的是（D ）。

A．库存现金B．应收账款C．基金投资D．存货【解析】金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。

存货不属于金融资产。

5、持有交易性金融资产期间，被投资单位宣告发放现金股利时，借记“应收股利”账户，应贷记的账户是（A ）。

A、投资收益B、交易性金融资产C、短期投资D、公允价值变动损益6、企业出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”账户，按该金融资产的成本，贷记“交易性金融资产（成本）”账户，按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记“交易性金融资产（公允价值变动）”账户，按其差额，应贷记或借记的账户是（B ）。

A、营业外收入B、投资收益C、营业外支出D、公允价值变动损益【解析】该项投资初始确认的金额为：50×12＝600（万元）；投资后被投资企业分派现金股利时，应确认投资收益为：50 ×0．5＝25（万元）；12 月31 日，应对该项交易性金融资产按公允价值进行后续计量，因该股票的市价为50×11＝550（万元），所以该交易性金融资产的账面价值为市价550 万元。

财务会计第五章投资52023787

核算科目：
各种交易性金融资产应通过“交易性金融资产” 核算，并按交易性金融资产的种类和品种（如股票、债券、基金、权证等），分别“成本” 和“公允价值变动”设置明细账进行明细核算。
二、交易性金融资产的取得
（初始计量）入账成本：按照取得时的公允价值作为初始确认金额，
即购买价格。相关交易费用应当直接计入当期损益
长期股权投资概述长期股权投资初始投资成本的确定长期股权投资核算的成本法长期股权投资核算的权益法长期投资减值
一、长期股权投资概述
（一）长期股权投资的定义及特点
长期股权投资是指通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资，其主要目的是为了长远利益而影响、控制其他在经济业务上相关联的企业。企业进行长期股权投资后，成为被投资企业的股东，按所持股份比例享有权益并承担责任，有参与被投资企业经营决策的权利。
【例】
华峰公司2月10日从A股票市场购入S公司股票3 000股，每股购买价格10元，另支付交易手续费及印花税等计230元，款项以存入证券公司投资款支付。
借：交易性金融资产——成本 30 000
投资收益
230
贷：银行存款
30 230
三、交易性金融资产持有期间收到的股利、利息
交易性金融资产持有期间被投资单位发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应作为交易性金融资产持有期间实际实现的投资收益。
初始投资成本=公允价值
（三）非企业合并取得的长期股权投资成本的确定
非企业合并取得的长期股权投资，其初始投资成本的确定与非同一控制下企业合并取得的长期股权投资成本的确定方法相同。
1、以支付现金取得的长期股权投资

财务会计学-第05章投资

借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：资本公积或者相反分录
技术立校、应用为本
（四）出售可供出售的金融资产出售时，要把原来的资本公积转作为投资收益。
借：银行存款（投资收益）贷：可供出售金融资产——成本 ——公允价值变动投资收益
借：资本公积贷：投资收益或相反
财务会计学
技术立校、应用为本
技术立校、应用为本
财务会计学
在被投资单位的董事会或类似的权力机构中派有代表。参与被投资单位的政策制定过程。向被投资单位派出管理人员。依赖投资企业的技术资料。其他能足以证明投资企业对被投资单位具有重大影响的情形。
在确定能否对被投资单位实施控制或施加重大影响时，应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。
二、可供出售的金融资产的会计处理
设置“可供出售金融资产”总分类账户，下设四个二级科目：成本、应计利息、利息调整和公允价值变动
（一）取得可供出售的金融资产按取得可供出售金融资产的公允价值和相关交易费用之和作出初始确认金额
。支付的价款中包含的已到付息期尚未领取的利息和已宣告尚未发放的现金股利作为应收项目。
技术立校、应用为本
财务会计学
交易性金融资产——成本
银行存款
投资收益
应收股利应收利息
技术立校、应用为本
财务会计学
（二）持有期间的股利或利息
如果是购买后持有期间，被投资单位宣告分派股利或利息，则应确认投资收益。
和“买价中包含有已经宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息”相区别）
技术立校、应用为本
财务会计学
第五节、长期股权投资
本节规范范围：（一）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。（二）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性

财务会计财务会计学习题答案

《财务会计学》习题答案:第一章总论一.单项选择题1.B;2.B;3.A;4.C;5.B;6.A;7.A;8.C;9.D;10.A二.多项选择题1.ABC;2. ABCD;3.ABC;4.ABCD;5.ABCD;6.AD;7.ABCD;8.ABCD;9.ABCD;10.ABC;三、判断题1. 对;2.错;3.错;4.对;5.对;6错;7..对;8.错;9.错;10.错第二章货币资金一、单项选择题1—5DBABC6—10DBCAC二、多项选择题1．ABCD2．CD3．ABCD4．AB5．BCD6．AC7．ABCD8．ABCDE9．ABCDE10．ABCE三、判断题1.错;2.对;3.错;4.错;5.对;6.对;7.错;8.错;9.错;10.对四、计算及业务处理题练习一解:(1)借：现金800贷：银行存款800(2)借：其他应收款——备用金(李才) 1 000贷：银行存款 1 000(3)借：银行存款10 000贷：应收账款——甲单位10 000(4)借：原材料100 000应交税金——应交增值税(进项税额)17 000贷：银行存款117 000(5) 借：管理费用 1 100贷：其他应收款——备用金(李才) 1 100现金100(6) 借：银行存款 1 500贷：现金 1 500(7) 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢100贷：现金100(8) 借：其他应收款——李刚100贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢100(9) 借：其他货币资金——银行汇票12 000贷：银行存款12 000(10) 借：原材料10 000应交税金——应交增值税(进项税额) 1 700银行存款300贷：其他货币资金——银行汇票12 000(11)借：其他货币资金——银行本票10 000贷：银行存款10 000(12)借：管理费用 1 500贷：其他货币资金——信用卡存款 1 500练习二解:第三章应收及预付款项一、单项选择题1—5CACDB6—10CACDB二、多项选择题1．ADE2．ABC3．CD4．ABCDE5．CDE6．ABCE7．ABCE8．ABC9．CD10．BC三、判断题1. 对;2.错;3.对;4.对;5.错;6错;7..对;8.对;9.错;10.错四、计算及业务处理题练习一解:(1)借：应收账款——甲公司117 800贷：主营业务收入100 000应交税金——应交增值税(销项税额)17 000银行存款800(2)借：应收票据50 000贷：应收账款——乙单位50 000(3)借：应收账款——丙单位58 500贷：主营业务收入50 000应交税金——应交增值税(销项税额)8 500(4)借：银行存款125 000贷：应收账款——甲公司125 000(5)借：银行存款57 500财务费用 1 000贷：应收账款——丙单位58500(6)借：应收票据——甲公司234 000贷：主营业务收入200 000应交税金——应交增值税(销项税额)34 000(7)借：银行存款51 000贷：应收票据——乙公司50 000财务费用 1 000(8)到期值＝234 000＋0＝234 000贴现息＝234 000×9％÷360×45＝2 632.50(元)贴现净额＝234 000－2 632.50＝231 367.50(元)借：银行存款231 367.50财务费用 2 632.50贷：应收票据——甲公司234 000(9)借：应收账款——甲公司234 000贷：银行存款234 000(10)借：应收票据 1 000贷：财务费用 1 000练习二解:(1)2001年末应计提的坏账准备为：220 000×5％＝11 000(元)计提坏账准备前“坏账准备”科目为贷方余额8 000元；应补提坏账准备：11 000－8 000＝3 000(元)借：管理费用 3 000贷：坏账准备 3 000(2)2002年末应计提的坏账准备为：130 000×5％＝6 500(元)计提坏账准备前“坏账准备”科目为贷方余额11 000元；应冲回多提的坏账准备：11 000－6 500＝4 500(元)借：坏账准备 4 500贷：管理费用 4 500(3)2003年5月发生坏账损失：借：坏账准备30 000贷：应收账款30 000(4)2003年9月，收回已核销的坏账：借：应收账款15 000贷：坏账准备15 000借：银行存款15 000贷：应收账款15 000(5)2003年末应计提的坏账准备为：100 000×5％＝5 000(元)计提坏账准备前“坏账准备”科目为借方余额＝30 000－15 000－11 000＝4 000元；应补提坏账准备：5 000＋4 000＝9 000(元)借：管理费用9 000贷：坏账准备9 000第四章存货一、单项选择题1—5AABDB6—10ACBDB二、多项选择题1．ABE2．ABC3．ABDE4．ACD5．ACD6．BCDE7．AB8．ABCD9．ABDE10．ABCDE三、判断题1. 对;2.错;3.对;4.错;5.错;6.对;7.错;8.对;9.错;10.错四、计算及业务处理题练习一解:(1)计算购入甲材料实际总成本和单位成本：5月3 日购入甲材料：总成本=200 000＋1 960＝201 960(元)单位成本＝201 960÷4 950＝40.8(元)7月13 日购入甲材料：总成本=126 000(元)单位成本＝126 000÷3 000＝42(元)7月20日购入甲、乙材料：运杂费分配率＝3 000÷(2 500＋2 500)＝0.60(元)甲材料应负担运杂费＝2 500×0.60＝1 500(元)乙材料应负担运杂费＝2 500×0.60＝1 500(元)甲材料总成本＝100 000＋1 500＝101 500(元)甲材料单位成本＝101 500÷2 500＝40.6(元)(2)采用先进先出法、加权平均法、后进先出法计算5月份甲材料发出的实际成本和月末结存成本：先进先出法：存货单位成本＝（40500＋429460）÷（1000＋10500）＝40.87本期发出存货实际成本＝10400×40.87＝425048(元)期末结存存货实际成本＝40500＋429460－425048＝44912(元)练习二解:(1)2001年年末应计提的存货跌价准备为：463 000－457 200＝5 800(元)计提前“存货跌价准备”科目的余额为4 200元；应补提存货跌价准备：5 800－4 200＝1 600(元)借：管理费用——计提的存货跌价准备 1 600贷：存货跌价准备 1 600(2)2002年年末应计提的存货跌价准备为：429 000－424 000＝5 000(元)计提前“存货跌价准备”科目的余额为5 800元;应冲减前已计提的存货跌价准备：5 800－5 000＝800(元)借：存货跌价准备800贷：管理费用——计提的存货跌价准备800(3)2003年4月，处理生产中已不再需要，并且已无使用值和转让价值的材料：借：管理费用——计提的存货跌价准备7 100存货跌价准备 4 900贷：原材料12 0002003年年末应计提的存货跌价准备为：536 500－734 000＝2 500(元)计提前“存货跌价准备”科目的余额为＝5 000－4 900＝10；应计提的存货跌价准备为：2 500－10＝2 600(元)借：管理费用——计提的存货跌价准备 2 600贷：存货跌价准备 2 600练习三解:(1)借：原材料54000贷：应付账款——暂估应付账款54000贷：在途物资40 000(3)借：原材料——甲材料51 000应交税金——应交增值税(进项税额)8 500贷：应付票据59 500(4)借：预付账款——N企业50 000贷：银行存款50 000(5)借：原材料——B材料30 000应交税金——应交增值税(进项税额) 5 100贷：其他货币资金——银行本票35100(6)借：在途物资——S企业121 600应交税金——应交增值税(进项税额)20 400贷：银行存款142 000(7)借：原材料——A材料50 000贷：应付账款——暂估应付账款50 000(8)借：生产成本——基本生产成本423 000制造费用80 000管理费用78 000贷：原材料581 000练习四解:(1)借：原材料——甲材料80 000贷：物资采购——甲材料80 000借：物资采购——甲材料 5 000贷：材料成本差异——甲材料 5 000(2)借：物资采购——甲材料102 000应交税金——应交增值税(进项税额)17 000 贷：银行存款119 000借：原材料——甲材料105 000贷：物资采购——甲材料105 000借：材料成本差异——甲材料 3 000贷：物资采购——甲材料 3 000(3)借：物资采购——甲材料152 000应交税金——应交增值税(进项税额)25 500 贷：应付票据177 500借：原材料——甲材料160 000贷：物资采购——甲材料160 000借：物资采购——甲材料8 000贷：材料成本差异——甲材料8 000(4)借：物资采购101 800应交税金——应交增值税(进项税额)17 000贷：其他货币资金——银行汇票118 800 (5)借：物资采购60 900应交税金——应交增值税(进项税额)10 200贷：应付账款——N企业71100贷：物资采购——甲材料60 000借：材料成本差异——甲材料900贷：物资采购——甲材料900(6)借：生产成本——基本生产成本100 000制造费用20 000管理费用18000贷：原材料138 000材料成本差异率＝[11 800＋(－5 000＋3 000－8 000＋900)]÷[135 000＋80 000＋105 000＋160 000＋60 000]×100％＝2 700÷540 000×100％＝0.5％发出材料分摊成本差异：100 000×0.5％＝500(元)20 000 ×0.5％＝100(元)18 000×0.5％＝90(元)借：生产成本——基本生产成本500制造费用100管理费用90贷：材料成本差异——原材料690练习五解:(1)借：原材料——甲材料 1 500贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1 500(2)借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 4 680贷：原材料——乙材料 4 000应交税金——应交增值税(进项税额转出)680(3)借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1 404贷：库存商品——丙材料 1 200应交税金——应交增值税(进项税额转出)204 (4)借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1 500贷：管理费用 1 500借：管理费用 4 680贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 4 680 借：原材料100其他应收款——应收保险赔款 1 000营业外支出——非常损失304贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1404第五章投资一、单项选择题1、B[解析]A企业2000年7月1日投资后每股盈余为2元（4×6/12），B公司宣告分派的股利每股为3元，因此，A公司每股应收股利中应冲减投资成本1元。

中级财务会计第五章__投资

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（三）账户设置
持有至到期投资
成本（面值）应计利息（一次还本付息）利息调整（实际支付款项-面值 -应计利息）
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目的与要求
通过本章学习，要求熟悉交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资的初始计量；掌握各项投资取得、收益、处置的账务处理；深入理解并掌握长期股权投资的成本法与权益法、持有至到期投资溢折价摊销及利息的计提、投资减值准备的提取等。
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第一节交易性金融资产
一、交易性金融资产的含义和特征二、交易性金融资产的初始计量三、交易性金融资产持有收益的确认四、交易性金融资产的期末计量五、交易性金融资产的处置
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（四）取得时的会计处理
借：持有至到期投资——成本（面值）持有至到期投资——应计利息应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等按其差额借记或贷记”持有至到期投资—— 利息调整”
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重点难点

《财务会计学》第五章投资

第五章投资一、单项选择题1．交易性金融资产与可供出售金融资产最根本的区别是〔〕。

A．持有时间不同B．被投资对象不同C．投资目的不同D．投资性质不同2．企业取得交易性金融资产的主要目的是〔〕。

A．利用闲置资金短期获利B．控制对方的经营政策C．向对方提供财务援助D．分散经营风险3．企业以每股3.60元的价格购入A公司股票20000股作为交易性金融资产，并支付交易税费300元。

股票的买价中包括了每股0.20元已宣告但尚未派发的现金股利。

该股票的投资本钱为〔〕。

A．68000元B．68300元C．72000元D．72300元4．企业在持有交易性金融资产期间获得的现金股利收益，应当〔〕。

A．计入投资收益B．冲减投资本钱C．计入资本公积D．冲减财务费用5．企业在持有交易金融资产期间，公允价值的变动应当计入〔〕。

A．投资收益B．公允价值变动损益C．资本公积D．营业外收入6．资产负债表日，交易性金融资产的价值应按〔〕。

A．初始投资本钱计量B．可变现净值计量C．公允价值计量D．本钱与市价孰低计量7．企业购入债券作为持有至到期投资，该债券的投资本钱应为〔〕。

A．债券面值B．债券面值加相关交易费用C．债券公允价值D．债券公允价值加相关交易费用8．已经计提了减值准备的持有至到期投资，如果以后价值又得以恢复，应当〔〕。

A．计入投资收益B．恢复投资的账面价值C．增加资本公积D．不作账务处理9．企业于20×8年1月1日，以53250元〔含债券利息〕的价格购入面值50000元、20×7年1月1日发行、票面利率6%、期限4年、每年12月31日付息的债券作为持有至到期投资。

应记入“持有至到期投资——本钱〞科目的金额为〔〕。

A．50000 B．50250 C．53000 D．5325010．20×7年1月1日，企业按9700元的价格购入当日发行的面值10000元、票面利率5%、期限5年、每年年末付息一次的债券作为持有至到期投资。

财务会计第5章投资

《财务会计》
教学课件
第5章
投资
1
《财务会计》
学习目标
⒈了解投资的概念、分类以及投资活动规范。了解投资的概念、分类以及投资活动规范。掌握交易性资产确认、 ⒉掌握交易性资产确认、计量及相关业务会计处理。处理。了解持有至到期投资的概念及分类； ⒊了解持有至到期投资的概念及分类；掌握持有至到期投资溢价、折价摊销实际利率法；有至到期投资溢价、折价摊销实际利率法；持有至到期投资相关的会计处理。持有至到期投资相关的会计处理。
《财务会计》 22
5.2.4交易性金融资产投资的会计处理 5.2.4交易性金融资产投资的会计处理
交易性金融资产主要业务的会计处理：交易性金融资产主要业务的会计处理：交易性金融资产投资的取得；交易性金融资产投资的取得；持有期间收取的利息和现金股利；持有期间收取的利息和现金股利；期末按公允值调整；期末按公允值调整；交易性金融资产投资的处置。交易性金融资产投资的处置。
《财务会计》 19
5.2.3交易性金融资产设置的账户 5.2.3交易性金融资产设置的账户
交易性金融资产交易性金融资产-公允价值变动调增额调减额处置投资时处置投资时转出的调减额转出的调增额余额：余额：余额：余额：持有投资应负持有投资应负担的调增额担的调减额该明细账属于双重性质调整类账户。该明细账属于双重性质调整类账户。与“成明细账余额相加或相减，本”明细账余额相加或相减，反映该投资期末公允值。允值。
《财务会计》
21
5.2.3交易性金融资产设置的账户 5.2.3交易性金融资产设置的账户
公允价值变动损益确认的公允确认的公允价值变动损失价值变动收益结转公允价结转公允价结转公允价结转公允价值变动收益值变动损失余额：余额：余额：0 余额：0 该账户属于双重性质损益类账户。当处置该账户属于双重性质损益类账户。投资时，投资时，将已确认的公允价值变动损益结转至投资收益” 作为实现了投资损益； “投资收益”，作为实现了投资损益；期末将未处置投资的公允价值变动损益结转“ 未处置投资的公允价值变动损益结转“本年利账户，作为账面利润或损失。润”账户，作为账面利润或损失。

财务会计-第5章

第5章投资第一节投资概述企业在其正常的生产经营之外，经营出于某种目的，购买其它公司的股票，债券或政府所发行的国库券、公债等，因投资于证券、票据、基金、房地产等或直接投资其他企业实物,无形资产等。

企业对外投资旨在为其暂时闲置的资金寻找出路,谋取一定的收益或者为其主要经营业务持续发展，保证长期的经济利益。

一、投资的概念１．投资的概念财务会计中的投资有广义和狭义之分。

广义上的投资是指企业利用闲置资金对其他企业或其他方面进行购建以扩大经营规模，谋取经济利益，投资从广义上指对外投资和对内投资，具体包括权益性证券投资、债权性证券投资、期货投资、房地产投资、固定资产投资、无形资产投资等。

狭义上的投资主要指对外投资，是指企业利用闲置资金购买其他企业证券或对其他企业联营投资，主要包括权益性证券投资、债权性证券投资和其他投资等。

我国《企业会计准则--投资》仅指狭义上的投资。

不包括对内投资。

我国投资准则为投资定义为：企业通过分配来增加财富或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。

２．投资的特点投资具有以下特点：（１）投资是以让渡其他资产而换取的另一项资产。

（２）投资所流入的经济利益与其他资产为企业带来的经济利益在形式有所不同。

（３）购入证券进行买卖取得资本增值。

二、分类１．按投资对象的性质分：权益性投资、债权性投资、混合性投资。

２．按投资期限分类：短期投资、长期投资、对附属企业的投资。

３．按受资企业性质分类：对合资或联营企业的投资、对无关企业的投资、货币性投资。

４．按投资形式分类：实物性投资、无形资产投资。

三、长期投资与短期投资的区别长期投资与短期投资既有共性之处，又有明显的区别。

共性之处在于两者都是为谋求经济利益而对外进行的投资行为。

两者区别主要有以下几个方面：１．投资的目的不同短期投资主要是利用本企业暂时闲置的资金对外投资。

目的在于获取闲置资金收益，它购入的主要是一些能够随时变现的股票和债券。

长期投资的目的不仅仅在于谋求投资收益，有以下几个主要方面：(1) 长期投资主要在于影响和控制被投资企业；(2)在于实现企业的长远发展目标；(3)在于发展横向经济联合，谋求经济扩张。