第二节增值税的计算与申报

价外费用一律视为含税销售额，在计算增值税时应先换
算为不含税的销售额。 销售额=含税销售额÷（1+增值税税率）
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特殊销售方式下销售额的确定
① 折扣销售（商业折扣）
➢ 因购买数量多或次数频繁而给予的价格优 惠。
➢ 销售额和折扣额在同一张发票上分别注明 的，可按折扣后的余额作为销售额计算增 值税；如果将折扣额另开发票，不论其在 财务上如何处理，均不得从销售额中减除 折扣额。
准予抵扣的进项税额＝买价×扣除率（13%）
④ 购买或销售货物支付的运费：
准予抵扣的进项税额＝运费×扣除率（7%）（运费包括运输费用和建设 基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。）
⑤ 购入废旧物资回收经营单位销售的免税废旧物资：
准予抵扣的进项税额＝收购金额×扣除率（10%）
⑥ 自2009年1月1日起，一般纳税人新购进固定资产的增值税准予抵 扣。（小汽车、摩托车、游艇，以及房屋、建筑物等不动产除 外）。
第二节 增值税的计算与申报
1. 销项税额的计算
销项税额=销售额×税率 一般销售方式下销售额的确定 特殊销售方式下销售额的确定 特殊行为销售额的确定
一般销售方式下销售额的确定
一般销售方式下销售额=全部价款+价外费用 价外费用：手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、
奖励费、代收款项、代垫款项及其他各种性质 的价外收费。
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特殊行为销售额的确定
纳税人销售货物或提供应税劳务，价格明显偏低并 无正当理由或者有视同销售货物行为而无销售 额者，按下列顺序确定销售额：
① 按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定； ② 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； ③ 按组成计税价格确定。
• 组成计税价格＝成本＋利润
＝成本×（1＋成本利润率）
货物的适用税率计征增值税； – 销售酒类产品（除啤酒、黄酒以外）收取的包装物
押金，无论是否逾期、是否返还以及会计上如何处 理，均应并入销售额征税。 – 包装物押金收入视同含税收入，计算增值税时应先 换算为不含税收入。
⑥ 纳税人不开增值税专用发票而取得的收入，
即采用销售额和销项税额合并定价销售的 （如零售，也就是销售货物给最终的消费者， 不能开具增值税专用发票），按下列公式计 算计税销售额： 不含税销售额=含税销售额÷（1+增值税税率）
不得从销项税额中抵扣的进项税额
① 用于非应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费的购进货 物或者应税劳务。
② 非正常损失的购进货物及相关的应税劳务，包括：自然灾害损 失；因管理不善造成货物被盗、发生霉烂变质等损失。
③ 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。 ④ 与企业技术更新无关，且容易混为个人消费的应征消费税的小
自测题2 某服装厂为增值税一般纳税人，当期为职工特制一批服装作为福 利发给职工，该批产品制造成本共计10万元，利润率为10%。计算增 值税销项税额。
自测题3 某酒厂系增值税一般纳税人，本期销售散装白酒20吨，并向购买 方开具了增值税专用发票，发票中注明的销售额为100000元；同时收 取包装物押金3510元，已单独入账核算。该厂此项业务应申报的销项 税额是多少？
销项税额=300000×17%=51000（元）
③ 以物易物
应按发出货物核算销售额并计算销项税额，以 换回的货物（取得增值税专用发票）核算购 货额并计算进项税额。
④ 还本销售
应按销售货物实际收取的价款作为销售额，不得 从销售额中减除还本支出。
⑤ 包装物押金：出租出借包装物收取的押金
– 未过期的，不计入销售额征税； – 对逾期未收回包装物不再退回的押金，应按所包装
➢几点注意事项
A、仅限于价格折扣 。若为实物折扣，该实物折扣应 按“视同销售货物中的赠送他人”项目处理。
B、折扣销售不同于销售折扣。销售折扣（即现金折 扣），销售折扣一律不得从销售额中减除。
C、折扣销售不同于销售折让。销售折让可以从销售额 中扣除，即应以扣除折让后的销售额为计税销售额。
例题
某公司2008年11月销售商品一批，售价为120000元 （不含税），商业折扣为5%（折扣额与销售额在同一张 发票上列明），现金折扣为（2/10,n/30），购买方在 第8天付款。问：增值税计税销售额是多少？
计税销售额=120000×（1-5%）=114000（元）
② 以旧换新
➢ 应按新货物的同期销售价格确定销售额， 不得扣减旧货的收购价格（金银首饰除 外）。
➢ 金银首饰以旧换新，按实际收取的不含增 值税的全部价款征收增值税。
例题
某百货大楼销售A牌电视机零售价3 510元／台（含增值 税），若顾客交还同品牌旧电视机作价1 000元，交差 价2 510元就可换回全新电视机。当月采用此种方式销 售A牌电视机 100台，增值税税率17% 。问：销售100 台电视机的销项税额是多少？ 计税销售额= 3510÷（1+17%）×100=300000（元）
自测题6 某工厂向某商场销售A商品500件，每件售价为4680元（含税）。 双方约定商场在购货时一次付清全部货款，工厂在货物销售后的半年 全部返还货款。此项业务应申报的销项税额是多少？
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2. 进项税额的计算
准予从销项税额中抵扣的进项税额
① 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 ② 海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额｡ ③ 收购免税农产品：
自测题4 某商场为增值税一般纳税人，某月以现金折扣方式批发给A企业 一批货物，不含税价为180万元，合同约定的折扣条件是“5/10，2/20， n/30”。A企业于提货后8天全部付清货款。计算此项业务应申报的销项 税额。
自测题5 某商场采取“以旧换新”方式销售A商品，取得现金收入5850元； 取得旧货若干件，收购金额为2340元。此项业务应申报的销项税额是 多少？
• 属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费
税税额，即公式为： 组成计税价格＝成本＋利润＋消费税
＝成本×（1 ＋成本利润率）÷（ 1 －
消费税税率）
增值税会计自测题（1）
自测题1 某商场为增值税一般纳税人，销售空调机300台，每台不含税售 价3000元，商场派人负责安装，每台收取安装费200元。计算增值税销 项税额。