成本与管理会计第十二章

弹性预算的编制
• 主要编制弹性成本预算和弹性利润预算。 • 表达方式：公式法和列表法。 1、公式法 – 事先确定单位变动成本标准和固定成本 预算总额，待实际业务发生后，再按实 际业务量进行调整，形成弹性预算。
弹性成 固定成本 单位产品变 实际 本预算 预算总额 动成本标准 业务量
弹性预算的编制
层次一
总预算差异
层次二
弹性预算差异 用量（效 率）差异
销售差异
层次三
价格差异
销售数量 差异
销售组合 差异
弹性预算差异
• 指实际结果与按照实际销售量编制的弹性预 算之间的差异。 • 两者的计算基础一样，都是实际业务量。 • 弹性预算差异反映实际业务量水平下的经营 效率，即为获得特定产出而使用投入的情况 是否有效率。 • 弹性预算差异包括收入差异和成本差异两方 面。
销售差异
• 销售差异完全是由不同业务量水平引起的， 而不是成本控制引起的。 • 销售差异不受价格或变动成本的影响，因 为在计算弹性预算和总预算时使用的是相 同的预算销售价格和预算单位变动成本。 • 销售差异反映完成预算销售目标的效果。 • 在生产多品种的企业，销售差异由销售数 量差异和销售组合差异构成。
预算不能回答
这个问题。
不应该越大吗？
固定预算差异
相关的问题是 . . . ―成本差异中有多少是因较大的业务量导 致的，有多少是因成本控制导致的?‖ 为回答这个问题, 我们必须编制弹性预算。
弹性预算
• 弹性预算（flexible budget）又称变动预算
– 以成本性态为基础，根据预算期可预见的不同 业务量水平，分别确定相应预算额的预算。
固定预算
• 不足：如果 实际业务量 与固定的计 划业务量不 同时，固定 预算就很难 正确考核和 评价业绩。
嗯!将固定预算 与实际结果 进行比较， 就好像将苹果 与桔子相比。
固定预算差异举例
• 拉里草坪服务公司向本地社区提供草坪护理 服务，假定所有草坪面积大致相同。5月末， 拉里依据修剪500块草坪的数量编制6月份预 算。由于所有草坪面积相似，拉里认为每月 修剪草坪的数量是对其全部业务活动最好的 计量基础。
F =有利差异：实际成本小于预算成本。
固定预算差异
拉里公司实际结果与固定预算比较
由于这些差异是不利差异，那么能否说明 拉里公司成本控制工作很糟吗? 由于这些差异是有利差异，那么能否说明 拉里公司成本控制工作很好吗?
固定预算差异
我认为使用固定
实际业务量大于计划
业务量。因此，若实际 业务量越大，则变动成本
拉里公司预算
固定预算差异举例
拉里公司6月份预算
固定预算差异举例
拉里公司6月份实际结果
固定预算差异举例
拉里公司实际结果与固定预算比较
固定预算差异
拉里公司实际结果与固定预算比较
F = 有利差异（favorable variances） ：实际 收入大于预算收入。
U = 不利差异（unfavorable variances）： 实际成本大于预算成本。
弹性预算的编制
弹性预算差异计算（元） 制造费用 实际结果 弹性预算 差 异 变动费用 980 975 5.0U 半变动费用 1 110 1 112.5 2.5F 固定费用 3 160 3 150 10.0U 合 计 5 250 5 237.5 12.5U
第二节
总预算差异的分解
总预算差异的分解
• 在业绩报告中，通常将总预算与实际结果 之间的总预算差异分解。有三个层次差异：
第十二章结束
弹性预算的编制
• 假设实际执行结果如下： – 业务量是3 250小时 – 变动费用为980元 – 半变动费用为1 110元 – 固定费用为3 160元 • 编制3 250小时的制造费用弹性预算如下： – 变动费用预算=（900+1 050）/2=975元 – 半变动费用预算=（1 075+1 150）/2=1 112.5元 – 固定费用预算=3 150元
• 特点
– 按预算期可预见的多种业务量水平编制，或按 实际业务量水平调整预算额。
– 在预算期终了，便于将实际结果与按实际业务 量调整的弹性预算进行对比，评价经营业绩。
弹性预算的编制
• 确定未来期间业务量水平的相关范围 – 一般在正常生产能力的70%—110%之间。 • 选择业务量的计量单位 – 如产量、人工工时、机器工时、修理工时 等。 • 按成本性态将成本分为固定成本和变动成本 两大类，并确定成本函数。 • 编制预算期内各业务量水平的弹性预算。
第十二章 弹性预算和控制
学习目标
• • • • 了解固定弹性预算和弹性预算的特点 掌握弹性预算的编制 掌握总预算差异的分解 掌握弹性预算差异和销售差异的计算
第一节
固定预算和弹性预算
Βιβλιοθήκη Baidu定预算
• 固定预算（fixed budget）又称静态预算 – 指以单一的业务量水平为基础编制的预算。 – 全面预算（总预算）即为固定预算。 • 特点： – 只以某一估计的产销量为基础编制。 – 不根据实际产销量对预算进行调整。 • 目的：帮助企业确定目标。
下面编制拉里草坪服务 公司的弹性利润预算。
弹性预算的编制
拉里公司弹性利润预算
弹性预算的编制
2、列表法 • 反映不同业务量下的预算水平。 • 对直接材料和直接人工，一般只编制单位 产品变动成本标准进行控制，待实际业务 发生后，再按实际业务量进行调整，形成 弹性预算。 • 通常为制造费用编制不同业务量水平的弹 性预算。
销售差异
拉里公司弹性预算与总预算比较
销售差异
拉里公司弹性预算与总预算比较 业务量和收入增加了10%，但由于固定成本不 变，使得经营净收益增加超过10%。
汇总两类差异的业绩报告
汇总两类差异的业绩报告
50块×30元/每块草坪
50块×75元/每块草坪
汇总两类差异的业绩报告
实际收入43 000元 – 预算收入41 250元
弹性预算的编制
人工小时 制造费用： 变动费用 750 900 半变动费用 1 000 1 075 固定费用 3 150 3 150 合 计 4 900 5 125
制造费用弹性预算（元） 2 500 3 000 3 500 4 000 4 500 5 000 1 050 1 150 3 150 5 350 1 200 1 225 3 150 5 575 1 350 1 300 3 150 5 800 1 500 1 375 3 150 6 025
弹性预算差异
实际收入 弹性预算收入
此差异为收入（销售价格）差异
实际成本
弹性预算成本
此差异为成本（控制）差异
弹性预算差异
拉里公司实际结果与弹性预算比较
1 750元 有利 收入差异
弹性预算差异
拉里公司实际结果与弹性预算比较
成本差异
销售差异
弹性预算 收入和成本额 总预算 收入和成本额
两种预算额之间的差异称为“销 售差异”或“销售作业差异”。