方案-森林生态价值的会计确认与计量
森林生态价值会计核算与林业可持续发展
本文认为 ， 对森林生态效益进行核算 ， 正传统林业会计核算 ， 修 以适应 可持续发展战略的需要 ， 已成为 当今林
业会计 需迫切解决的一个问题 。森林 资源作 为一项公共物品 ， 需要政府宏观层面的控制 ， 既 也需要 企业的微 观核算 ， 建立森林 生态价值会计核算体 系具有重要 意义。
表现为生态效益的发挥依赖 于森林 的存在 ， 而经济效益发挥则需砍伐森林 。 砍伐森林的收益被当作国民收入和生产 的增加来加 以核 算， 而生态效益 的发挥没有纳入会计核算体 系中， 能作 为社会财 富的增加 。 不 正基于此 ， 对森林生态效益进行核算 ， 修正传统林业会
计核算 ， 以适应持续发展战略的需要 ， 已成为当今林业会计需迫切解决的一个问题 。
球环境问题如温室效应 、 生物多样性锐减 、 水土流失 、 沙漠化扩大 、 土地退化 、 水资源危机 、 大气污染 、 臭氧层破坏 、 噪声污染等都与陆
地生态主体 的森林资源遭受破坏有着直接或间接关系 。 保护 和发展森林将成为缓解环境危机 和实现经济 、 社会 与环境协调持续发展
的根本措施之一 （ 李育才 ，９ ６）从 可持续发 展的角度来看 ， １９ 。 传统的林业会计核算体系主要存在两个缺陷 ， 即在评 估成本与资本时 ，
和数学等方法 ， 对一 国 （ 或一地区 、 部门 ） 的经济状 况进行 系统描述 ， 以监测经济运行过程 ， 为经济分析 、 测定 经济政策 以及开展国际
林业会计 忽视 了： 在生态效益方面 出现 的稀缺 ， 而这 已经危及到经 济发展所需维持 的生态水平 ； 主要 由追求经 济效益而 导致 的生态 质量的下降， 以及随之对人类健康和财富带来 的影 响。 林业 的两大效益是矛盾 的对立统一 ， 统一性 Ｕ－ 者都以森林 为载体 ， 立性则 Ｐ 对
林地资源会计账务处理的问题及制度建议论文
林地资源会计账务处理的问题及制度建议论文随着自然资源资产负债表编制试点工作的逐步开展，关于林地资源的会计处理问题日益成为人们关注的一个热点。
林地资源作为森林资源资产的载体，是土地资源中一个较为特殊的类别。
而在我国，土地资源本身亦是一种特别的资产。
在土地资源的“财产权”趋于明确的情况下，对其进行“资产化”的确认与计量也已经成为必要与可能。
对林地资源的会计处理，应参照土地资源的会计处理方法，但又有别于建筑用地等一般土地资源，应考虑到其林业用地的特殊性。
现有的准则体系并没有对林地资源会计问题进行具体规定。
有鉴于此，本文拟在现有的财务会计概念框架以及土地（含林地）使用模式下，对林地资源的会计问题进行简要的探讨，重点是林地资源的账务处理，以期为林地资源会计准则的制定提出一些较为明确的建议。
一、林地资源会计的理论基础（一）林地资源会计的可行性：资产的可计量性美国财务会计准则委员会（FASB）在其第 5 号概念公告（SFAC No.5）中提出了较为明确的会计确认前提条件：会计确认需要符合重要性原则和效益大于成本两大前提，以及可靠性、可定义性、可计量性、相关性四项基本标准。
其中，可计量性（连同可靠性）与账务处理高度相关，是相对更为严格的标准。
普遍认为，许多决策有用的资产信息之所以被拒绝于会计系统之外，就是因为其难以用货币来计量自身的入账价值，如人力资源、土地资源（含林地资源）等。
从广义的角度看，会计本身就是一个计量系统。
在会计开始产生之际，其所采用的计量标准不是货币而是实物。
所以“难以计量”不等于“无法计量”.难以用“货币计量”不等于不能采用“其他方式计量”,如模糊计量、实物计量等。
此外，可靠性也不等于精确性。
会计计量本身就具有“近似精确”的特征，如自行研制无形资产的确认其实就只是“近似精确”的计量①.基于上述讨论，可以认为，林地资源以及作为其依附基础的土地资源都在理论上符合资产的特征，具有确认与计量的可行性。
基于生态效益补偿创新的生态会计核算模式构建
基于生态效益补偿创新的生态会计核算模式构建作者：曾华锋项卫东祁大化来源：《财会通讯》2007年第06期生态效益补偿实际是付费制度的一种实现形式, 而如何确定补偿依据是制约生态效益补偿的瓶颈。
森林生态效益的评价是对森林提供的生态服务进行货币计量。
它是森林生态效益经济补偿研究的关键, 也是制定补偿标准的主要依据。
我国目前采用的补偿方法基本上是根据级别按面积大小确定补偿金额(每亩5~8元) , 没有充分考虑生态质量的高低。
因此需对现有林业会计系统加以改造, 设计出一套能提供生态效益价值量的可操作性强的会计核算模式, 为按生态质量进行补偿提供数据支持。
一、生态效益补偿的困境我国目前采用的森林生态效益补偿方法没有充分考虑生态质量的高低。
这种补偿制度导致了两个比较严重的后果: 一是相对于个体投入在物品生产中的物化劳动和活劳动, 这种价值认同远远不够, 从而导致了经济贫困地区很大程度上由于更多地承担了生态公共产品的生产任务, 而其投入的劳动却由于生态价值没有实现, 缺少经济收入而越来越贫穷(杨筠, 2005) ; 二是按公益林的面积进行补偿而不考虑生态效益发挥的质量, 这种“平均”分配的资金实现方式造成了新的分配“不公平”。
如果说第一种情况是由于国家财力有限、社会投入不足造成的, 目前还无法解决的话, 那么第二种情形只需改变现有分配方式就可以避免。
一种有效的途径是建立森林生态效益监测体系和评价体系,尽可能令人信服地进行定量的生态影响评价, 作为生态补偿机制建立的基础。
假设国家或区域的年生态效益补偿总量为ΣMi,国家或区域的年生态效益测定总量为ΣAi,则某一林业站或自然保护区的补偿费就应为Ai·ΣMi/ΣAi。
也就是要对每一林业经营单位生态效益的测量与记录, 而目前能动态、连续地计量和传输微观经济体数据的最健全的现存系统是会计核算体系, 只需对现有林业会计系统略加改造, 设计出一套能提供生态效益价值量的可操作性强的会计核算模式, 即可解决按生态质量补偿的问题。
森林生态效益测算与评价
林业生态效益测算与评价林业既是一项产业，又是一项公益性事业，不仅具有经济效益，而且还具有生态和社会效益，它肩负着向人类提供丰富的林产品，以及维护与改善人类赖以生存的生态环境的重要任务。
当前，人们更加关注的问题是林业生态效益究竟有多大，如何用货币化形式正确评价？下面就**省省情与林情实际，充分借鉴国内外相关方面的研究成果，采用市场价值法对**省林业生态效益进行计量评价，并加以分析和说明。
一、林业生态效益内涵森林是生态建设的主体，具有涵养水源、固土保肥、固碳制氧、保护生物多样性、净化环境、防风固沙等生态效益。
涵养水源效益：森林涵养水源功能主要表现为截留降水、涵蓄土壤水分、补充地下水、抑制蒸发、调节河川流量、缓和地表径流、改善水质和调节水温变化等。
森林生态系统是陆地生态系统中具有最大涵养水源能力，洪水季节可以蓄水防涝、干旱季节可以供水抗旱，故被誉为“绿色水库”。
据研究表明，森林土壤根系空间达1m深时，1hm2森林可贮存水200-2000m3,平均比无林地能多蓄水300 m3。
据日本相关研究，3333 hm2森林的蓄水能力相当于100万m3的水库。
美国环保署统计资料显示，森林拦截了该国2/3的降水。
据有关调查，25年的天然林，每小时可吸收降雨量150mm，草地及裸露地每小时仅为10mm及5mm。
据不完全统计，林地涵养水源能力为裸露地的7倍。
固土保肥效益：森林保育土壤的效能主要表现为减少土壤侵蚀、保持土壤肥力、防沙治沙、防灾减灾（如山崩、山体滑坡或泥石流）等。
茂密的森林凭借庞大的树冠，深厚的枯枝落叶层不但截留天然降水，还可有效地减轻雨滴对土壤的直接冲击；同时，林地下强壮庞大的根系在土壤中形成网络，与土壤牢固地盘结在一起，从而降低水土流失造成的土壤及各种养分损失的固土保肥作用。
据张嘉宾的测定分析，即使是微小的细根，也有很强的固持土壤能力，平均直径只有0.8mm粗的细根，具有固持1.3kg土壤能力。
森林一般可减少地表径流和土壤冲刷的70%～80%，同时也大大减少了矿物水土流失、肥力下降、水利工程淤积等。
森林生态效益评价的基本方法
3森林生态效益价值评价的基本方法森林生态效益价值评估的研究是一项工作量大且具有挑战性的工作，由于森林生态效益的多样性、各国国情和计量目的的不同、以及人们对这一领域研究程度的限制，生态效益经济计量方法表现出多样性和不确定性。
3.3.1按照森林生态效益价值评价所采用的理论基础分类 ()l价值法V(alueMhetdo)。
该方法主要以产生生态效益的森林效能所承担的价值量，或以森林效能引起的土地级差收入、社会劳动节约量，作为森林生态效益的计量值，一般用货币额表示。
其主要方法有:替代品市场法、消耗法、效能价值分解法、再生产费用倍乘法、补偿法、加权推比法、估计法等。
(2)效益法B(neetfiMcthdo)。
该方法完全撇开培育森林所投入的劳动量，以森林诸效益造成的社会劳动节约，作为森林生态效益计量值，并用货币额表示。
运用这种方法的程序是:首先确定森林诸效益的等效益物及其等效益调整系数;其次确定随时间变化的森林诸效益在特定时期内的空间作用范围和作用程度;最后根据森林诸效益在各年度的空间作用及其程度，借助于等效益物及其调整系数，计算出分年度的森林生态效益计量值。
(3)效能法(FunctoinMethdo)。
该方法以采取技术手段获得与森林效能作用相似的结果作为计算森林生态效益计量值的依据。
它既可以用实物量表示，也可以用货币额表示。
用货币额表示时，有形产品由凝结在产品中的价值量确定，无形产品用可比产品的价格换算。
森林无形产品效益计量值一般采用类比法或效能置换法计算。
3.3.2按照森林生态效益价值评价对象分类 (1)效果评价法。
该方法是根据森林综合效益的利用程度，如以森林影响范围内农作物产量的提高、水资源的增加以及土壤流失量的减少等对森林生态效益做出经济评价。
目前，森林的涵养水源效益、保持水土效益、保护农田效益的经济计量等都普遍采用此类方法。
(2)消耗评价法。
该方法是以劳动价值为基础，以森林中凝结的劳动价值量为依据评价森林生态效益的大小，注重森林诸效益如何分担凝结在森林中的价值量，而不注重森林效益对社会产生的实际使用。
我国森林生态效益补偿收入会计核算探析.
我国森林生态效益补偿收入会计核算探析一、森林生态效益的内涵及补偿的实质森林生态效益是指森林生态系统及其影响所及范围内所提供的各种森林生态服务功能被人社会实际利用所产生经济和社会后果，它主要体现在涵养水源、防护土地和保育土壤、固碳制氧、净化环境、生物多样性保护、农业和住区防护、景观游憩等方面。
森林生态效益具有典型的外在经济性公共物品性。
外在经济性在林业中是最普遍的现象。
当森林发挥涵养水源、保育土壤、固碳制氧等多种生态效益的时候，这种生态效益却被非林业经营部门乃至全社会无偿地享用，而不必为此付出相应的费用。
同时森林生态效益是一种无形效用，不能贮藏和移动，生产者难以对其进行控制，于是无法迫使受益者偿付了补偿费后才能享用其生态效用。
因此，森林生态效益服务又具有“公共物品”的特性。
森林生态效益具有的这种典型的外部经济性，它超越了进行森林经营活动的林业经营组织以外的外部影响，即不通过市场机制反映的影响，进而会产生不能反映到私人收益中的社会收益。
一般认为，森林生态效益产权难以界定，而且交易成本很高，主张通过庇古的方法加以解决——即强调政府的参与。
为此，通过政府进行干预修正森林生态效益外在性就成为我国现行的森林生态效益补偿政策及措施的理论与实践基础。
我国新《森林法》第8条明确规定：“国家设立森林生态效益补偿基金，用于提供生态效益的防护林和特种用途林的森林资源、林木的营造、抚育、保护管理，森林生态效益补偿基金必须专款专用，不得挪作他用”。
新《森林法》准确揭示了补偿基金的实质，即补偿基金由国家设立，不仅仅是林业部门的事，而是政府行为。
因此，对于林业经营组织来讲，取得森林生态效益补偿资金，也就意味着取得一笔有特定用途的政府补偿资金，从实质上讲，它符合“政府补助”的内涵。
政府补助是指政府通过企业转移资源、以换取企业在过去或未来按照某种条件进行有关经营活动的援助。
首先，它具备经营活动的特征。
森林生态效益补偿资金作为国财政专项资金虽然属于预算资金，但它投入到生态公益林的经营管护中来，不同于一般的事业单位的经费拔款。
如何评估森林的生态价值和经济价值？
如何评估森林的生态价值和经济价值？森林是地球上最重要的生态资源之一，拥有着巨大的生态价值和经济价值。
评估森林的生态价值和经济价值，对于进行科学的森林资源管理和政策制定具有非常重要的意义。
一、森林的生态价值森林是地球上最重要的生态系统之一，具有多种生态价值，包括但不限于:1. 生态平衡森林是许多生物栖息的地方，它们在森林中寻找生存的地方，建造家园，并形成了复杂的生态系统。
除此之外，森林还有调节气候、防风固沙、水源涵养等重要功能。
这不仅对森林本身的生态平衡有着至关重要的作用，同时对于维护全球的生态平衡也有着不可或缺的作用。
2. 生命资源森林是许多重要的生命资源来源地，大量的植物和动物都生长在森林中，从而成为我们人类重要的食品来源、纤维材料来源等。
森林的生物多样性在推动生态经济和发展中也起着重要的作用。
3. 天然药物很多药物都是从森林中提取的，有些植物或动物甚至被视为重要的天然药物来源。
确定和保护森林中有药用价值的物种，对于药物研究的推进，新增药物的发现和研制，以及现代医学的进步都有着不可低估的意义。
4. 气候调节森林能够吸收二氧化碳并释放氧气，这对于缓解气候变化以及控制大气中二氧化碳的浓度具有重要作用。
森林的生长也会对周边环境的气温、湿度、降雨等产生影响，从而对当地的气候进行一定的调节。
5. 土壤保持森林的树木和根系可以帮助土壤保持，预防不同程度的侵蚀和水土流失。
这是防止自然灾害发生的重要手段。
同时土壤也是农业生产的基础，保护土壤是近年来生态环保方面的一个重要议题。
二、森林的经济价值森林中的木材、木质纤维、树脂等资源为我们的经济建设和发展做出了巨大的贡献。
除此之外，森林还有很多的其他经济价值，包括但不限于：1. 木材资源森林是木材生产和供应的主要来源地，木材被广泛用于建筑、制造家具、造纸和木材制品等产业。
近年来，由于人类对于环境的重视程度提高，林业的管理方式也在不断发生变化，推动出一系列绿色发展的计划。
林业重点生态工程建设资金会计核算办法
林业重点生态工程建设资金会计核算办法(2003年10月17日国家林业局林计发[2003］193号）一、总说明1、根据财政部《基本建设财务管理规定》、《国有建设单位会计制度》、国家林业局有关林业重点工程实施方案及相关规划,结合林业行业实际情况制定本办法.2、会计核算单位要严格执行本办法的各项核算要求，并依据国家下达的年度基本建设投资计划、批准的工程实施方案(含作业设计）进行会计核算和会计监督,违者严格按照《会计法》、《林业重点工程资金违规责任追究暂行规定》等法律、规定进行处理。
3、本办法按照工程建设资金专户存储（实行国库集中支付的按相关规定执行），专款专用，专项管理，单独建账,单独核算的原则制定。
4、本办法的制定是以《国有建设单位会计制度》为主体，同时参照了《企业会计制度》和《国有林场与苗圃会计制度》。
5、项目实施单位(以下简称项目单位)应根据《国有建设单位会计制度》和本办法规定设置和使用会计科目。
6、本办法规定的总账科目，项目单位在不违反财务制度、工程概(预)算设计要求，不影响会计核算的要求和会计报表指标汇总的前提下，可以根据实际情况,作必要的增加、减少和合并.对明细科目的设置，除本办法已有规定外,项目单位在不违反财务制度规定和会计核算要求的前提下，可以根据实际需要，自行设置。
本办法统一规定会计科目的编号,以便于编制会计凭证、登记账簿、查阅账目，实行会计电算化。
各项目单位不得随意改变或打乱重编。
在某些会计科目之间留有空号，供增设会计科目使用.7、本办法适用于实施全国林业重点工程建设的企事业单位（以下简称项目单位）;企事业单位下属的林场、所（工段)为项目具体实施单位，按规定在项目单位报账。
项目单位在填制会计凭证、登记账簿时，应填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号,不能只填科目编号，不填科目名称。
8、国家有新规定的，从其规定.9、本办法由国家林业局负责解释和修订。
10、本办法自2004年1月1日起实行。
生态产品价值实现核算方法
生态产品价值实现核算方法1.资源价值核算：生态产品所依赖的资源是生态系统的基础，资源的价值应被计入生态产品的总价值。
例如，森林生态系统的资源价值可通过计算森林木材、野生动物、草药等的市场价值来确定。
2.生态功能价值核算：生态系统提供了很多生态功能，如水源涵养、土壤保持、气候调节等，这些功能对于维护环境和支持生态产品的生产具有重要意义。
通过衡量这些功能的贡献，可以评估生态系统对社会经济的贡献，并将其纳入生态产品的价值核算中。
3.生态服务价值核算：生态系统可以为人类提供各种服务，如水资源供应、食物供给、自然景观等。
这些服务对于人类的福祉具有重要影响，通过估算人们愿意为这些服务支付的金额，可以评估生态产品的生态服务价值。
4.经济效益价值核算：生态产品在经济方面所创造的价值也应被核算在内。
例如，旅游业是一个重要的生态产品，通过统计旅游活动所带来的经济收入以及相关产业的就业机会，可以评估旅游业的经济效益，从而确定生态产品的经济价值。
5.社会文化价值核算：生态产品对于社会文化的影响也应被核算。
例如，文化遗产保护区对于保护历史文化遗产和传承民族文化具有重要意义，通过估算民众愿意为此支付的金额，可以评估文化遗产保护区的社会文化价值。
在进行生态产品价值核算时，可以采用多种方法，如市场价格法、替代成本法、再生产成本法、生态效益评估法等。
不同的方法适用于不同的情境，可以根据具体的情况选择合适的方法进行核算。
总之，生态产品的价值实现核算是一个复杂的过程，需要综合考虑资源、功能、服务、经济和社会文化等多个方面的价值，并选取合适的方法进行估算。
这样可以更全面地认识和评估生态产品的价值，为生态产品的保护和可持续利用提供科学依据。
我国森林生态系统服务价值评估方法概述
我国森林生态系统服务价值评估方法概述森林生态系统是地球上最重要的生态系统之一，不仅提供了生物多样性保护，还为人类提供了许多重要的生态系统服务。
这些服务包括水源涵养、土壤保持、气候调节、碳汇、生物多样性维护等。
对于评估森林生态系统服务的价值，可以帮助决策者更好地了解森林生态系统的重要性，并为相关政策制定提供科学依据。
我国对森林生态系统服务价值评估的研究已经取得了一定的进展，目前主要采用的方法如下：1.财务评估法财务评估法是通过对直接与森林相关的经济活动进行统计和估计来评估森林生态系统服务的经济价值。
例如，通过估计森林的木材产值、非木材林产品的价值以及旅游和生态农业等相关产业的收入来评估森林的经济价值。
财务评估法重点在于直接经济效益的估计，但对于非市场化的森林生态系统服务往往忽略或低估。
2.可替代成本法可替代成本法通过估计如果没有森林生态系统服务，人们将不得不为了替代这些服务而付出的成本，从而评估其价值。
例如，如果没有森林的水源涵养作用，那么人们将不得不采取其他措施来补充水资源，这将需要花费大量的资金和资源。
可替代成本法主要关注替代成本的估计，但对于一些非替代性的生态系统服务往往难以评估。
3.基于市场价格法基于市场价格法是通过直接基于市场价格来评估森林生态系统服务的价值。
例如，通过森林碳汇的市场交易价格来评估其经济价值。
基于市场价格法可以较为准确地评估直接与市场有关的服务，但常常忽略一些非市场化的服务。
4.基于问卷调查法基于问卷调查法通过调查人们对森林生态系统服务的偏好和愿意支付的意愿来评估其价值。
例如，通过调查人们对于森林旅游的偏好和愿意支付的金额来评估森林旅游的经济价值。
基于问卷调查法可以较为全面地评估人们对森林生态系统服务的认可和价值，但在方法上存在一定的主观性和不确定性。
综上所述，我国评估森林生态系统服务价值的方法主要有财务评估法、可替代成本法、基于市场价格法和基于问卷调查法。
针对不同的生态系统服务，可以选择适合的评估方法，以更全面、准确地评估森林生态系统服务的价值。
森林生态价值的会计确认与计量
总 结最 近 研 究成 果 ， 林 生 态 价 值 会 森
计 的内涵可 归纳 为： 林生态价值会计是 森
经济业务确认为某一会计要素的过程 。
林业 会计的一个新兴分支 。具体地讲， 是 对 已发生的经济业务， 首先应辨认其是否 运 用会 计学 的基本原理与方法 ， 采用 多种 为会计要素， 应予在会计账簿中正式加 以
森林生态价值 的会计确认与计量
口文 ／ 韩 敏 张 岩 颜 玉颖
提要 森林是环境与经济协调持续
作 为会计信息系统的一个组成部分 ， 源，该资源预期会给企业带来经济利益 。
要解 决森林 生态效益属 于 发 展 的 关键 ，但 森 林 破 坏 问题 日益 严 重 ， 森林生态价值会 计信息系统 当然 要继承 从定义上来看 ， 但 首先要 明确森林 生态 效益 是 要从根本上解决森林破坏问题 ， 就必须转 会计信 息系统的基本特征 ， 鉴于森林生 资产的问题 ， 森林生态价值会计 变传 统 的价 值 观 ， 变森 林 生 态效 益 无 价 态价值核算 的特殊性， 改
《 合作经济与科技》 ２ １ 年 ８月号下（ ０１ 总第 ４ ３期） ２
念 来进行判 别 。美 国会计 原则委 员会认 海洋污染、 核污染等 ， 要解决环 境问题 ， 必 经济效益， 同时也提 供环 保服 务。它们符
非常必要的，制度可 以起 到把关 的作用 。 校 应该首先把拿 到手 的钱管好 ， 然后再考 随技术手段 的更新同步进行， 是值得所有
有了完善的制度 ， 就算学校高层 领导行使 虑 其 他 方 面 。 还 有 个 例子 ： 高校 与 深 圳 高 校注 意 和 研 究 的 。 ” 某 过了审批权， 但是财务人员仍然可 以在落 某 公司签订 了金额 为 １亿元 的委托 理财 实领导 已经审批 的材 料时进行 严格 的政 合 同 ， 果那家公司倒 闭， 结 人员都找 不到
森林生态效益下林业会计核算浅析
关键词：林业；会计核算；生态效益在可持续发展理念的逐步推进落实情况下，森林生态价值会计在林业会计中的重要性日渐凸显，不仅是相关会计人员掌握各项林业建设发展内容与经济活动关联的重要内容，也是相关部门分析林业建设发展的科学性与合理性的重要依据。
林业会计核算的优化途径，成为相关工作者为林业建设发展兼顾经济效益与生态效益提供合理方案的关键。
一、森林生态效益及其会计核算基本内容针对森林生态效益，从广义角度出发，其主要是指森林生态系统自身对生态环境的服务增益价值、土地资源利用效益、环境稳定性、生态系统多样性等，均处于森林生态效益范畴内。
在社会形态逐步优化转型、可持续发展理念愈发普及的情况下，森林生态效益不仅是林业建设发展侧重考虑的内容，也是我国维护林业建设的综合效益的重要参考。
同时，经济效益作为支撑林业建设中的各项经济活动的重要内容，其与上述森林生态效益内容的有机结合，成为林业会计从核算角度分析森林生态效益整体构成与价值影响的途径。
受此影响，基于森林生态效益的会计核算基本内容主要体现在以下几方面。
其一，受森林生态效益自身内容构成与运作机制影响，其会计核算内容具备一定的综合性，其需要考虑包括林学、生态经济学、生态学在内的各项内容，以此为会计核算提供比较全面的价值核算内容，为会计人员开展落实核算工作提供有利条件的同时，也使得基于森林生态效益的会计核算工作呈现一定的交叉性与边缘性。
其二，该会计核算工作侧重对相关企事业单位开展的各项森林生态活动，以及相关的经济活动作为核算对象，落实各项核算工作内容。
其三，在会计工作自身运行机制的影响下，森林生态效益会计核算工作同样具备一定的反映与控制职能，其在实际落实过程中呈现兼具会计工作内核与森林生态效益框架的特性，是当下林业会计的重要分支，也是相关企业单位在兼顾经济效益与社会效益的情况下，践行可持续发展理念的重要工作内容。
二、森林生态效益收入会计核算存在的问题1.会计科目设置合理性尚待完善基于社会发展对林业建设的要求，林业会计在实际工作中侧重对森林生态效益进行管理与控制，凸显其外在经济性，便于会计人员结合实际情况，将会计制度引入森林生态效益管理工作中，为会计核算工作奠定基础。
关于完善生态林业会计核算体系
关于完善生态林业会计核算体系中图分类号：f232 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2013）04-000-01摘要森林是环境与经济协调持续发展的关键。
传统的林业会计没有将森林生态效益纳入其核算体系。
本文认为，对森林生态效益进行核算，修正传统林业会计核算，以适应可持续发展战略的重要目标，已成为当今林业会计需迫切解决的一个问题。
森林资源作为一项公共产业，既需要政府宏观层面的控制，也需要企业的微观核算，建立森林生态价值会计核算体系具有重要意义。
关键词生态林业理论会计核算体系一、森林生态价值核算概述（一）森林生态价值核算内涵正确地理解森林生态价值会计的内涵，应有效把握以下方面首先，森林生态价值会计是林业会计的一个新兴分支，但其又与林学、生态学、生态经济学具有密切联系，因此，森林生态价值会计问题的研究具有边缘性和交叉性的特点。
其次，会计的基本职能是反映和控制，森林生态价值会计正是基于会计有这样的职能才提出的，因此其职能不应有例外，当然在具体行使这两个职能时必然有其特色。
最后，森林生态价值会计的对象是林业企业的森林生态活动和与森林生态有关的经济活动。
综上所述，可对森林生态价值会计的内涵作如下归纳：森林生态价值会计是林业会计的一个新兴分支，具体地讲，是运用会计学的基本原理与方法，采用多种计量手段和属性，对林业企业的森林生态活动和与森林生态有关的经济活动和现象所作的反映和控制。
（二）核算项目的不完整导致核算信息披露不全面核算项目的不完整主要体现在以下两点：一方面，现行的林业会计核算的收益部分只包含了在市场上可以进行交换的货币性收益，但是林业所带来的环境效益及生态效益并未得到很好的体现；另一方面，传统的林业会计核算计量体系的成本部分只将经济成本涵盖在内，不含林业单位的经济活动给环境资源及环境质量带来的消耗，从而间接地致使林业会计核算所反映的会计信息不完全。
再加上传统的林业会计核算体系没有将森林资源的环境、社会等效益纳入到林业会计核算体系中，因而在会计计量上，对森林资源及环境会计对象的计量缺乏有效性及准确性度量。
关于森林生态效益价值几个会计问题的探讨
可 具 生 态效 益 和生 态 境 ） 务 都是 指 生态 系统 功 能 对人 个 条件 ， 以说森 林生 态效益 价值 是无形 资产 。 体 理 由如 服
类 社 会的有 用 的效用 。 以 ， 态价 值或生 态效 益价值 就 是 下 ： 所 生 指 这 种效用 的经 济价 值。这 是 从经济学 的角 度来 界定 其价 第 一 ，随 着 环 境 问 题 的 全 球 化 ，及 环 境 问 题 的 跨 越 国 值 的 内 涵 。 森 林 生 态 效 益 是 指 森 林 生 态 系 统 及 其 影 响 所 及 境 ， 如 温 室 气 体 排 放 、 洋 污 染 、 污 染 等 ， 解 决 环 境 问 诸 海 核 要 范 围 内对 ＾ 社 会有 益的全 部效用 。它 主要 体现 在 以下 几 题 须各 国共 同协 力 ， 守 相关 公 约 ， 同承担 责任 。例 类 必 遵 共 个 方 面 ： 源 涵 养 、 土 保 持 、 碳 制 氧 、 善 小 气 候 、 育 如 ， 据 加 拿 大 一 项 研 究 成 果 显 示 ， 果 要 实 现 多 伦 多 会 议 水 水 固 改 保 根 如 生 物 多 样 性 等 几 个 方 面 。森 林 生 态 价 值 或 生 态 效 益 价 值 是 所 确 定 的 将 二 氧 化 碳 排 放 量 削 减 ５ 的 目标 ，需 要 征 收 的 指 对 ＾类 社 会 有 用 的 效 用 的 经 济 价 值 。
全球 碳税会 带来 ６Ｏ Ｏ 乙美 元 的 税 收 收 入 。其 中４ ｏ 亿 美 元 ８０ 展 中国 家
Ｉ Ｃ 阐 述 《 报 财 务 报 表 的 框 架 》 财 务 报 表 要 素 的 将 返 还 到 发 展 中 国 家 。 这 笔 数 额 相 当 于 １ ８ ￣ ＡＳ ￣ 编 ” ９９
森林生态资产采用公允价值计量的会计处理
森林生态资产采用公允价值计量的会计处理作者：韩明君李清安春梅张正环来源：《管理观察》2011年第06期摘要：为满足企业对生态问题前所未有的关注及会计信息披露的需要,森林生态资产的作用、计量及会计处理已成为会计界研究的前沿与热点问题,有关森林生态资产采用公允价值计量会计处理问题亟待解决。
随着我国经济和资本市场的发展，我国将逐步完善对森林生态资产采用公允价值进行计量。
本文从森林生态资产采用公允价值计量模式出发,详尽阐述了森林生态资产按公允价值计量的初始和后续计量的会计处理，以便提高企业会计工作者对森林生态资产采用公允价值计量会计处理的正确理解和运用。
关键词：生态资产公允价值会计处理森林生态资产广义讲是指一切生态资源的价值形式；狭义讲是指企业拥有的能以货币计量的，并能带来直接、间接或潜在经济利益的生态经济资源。
其内容主要包括：自然资产和生态系统服务能够增加的以货币计量的人类福利，其中，自然资产如土地资产、森林资产等直接表现为实物形式的直接价值，可以商品化；而生态系统服务功能的价值往往表现为间接价值，现有条件下还难以或者不能实现商品化，如水的净化、洪涝的控制、碳的固定、废物处理、生物多样性保护、土壤形成、病虫害控制、空气质量的维持、美学及文化效益等服务功能形成的价值。
森林生态资产属于生物资产范畴。
随着我国经济和资本市场的发展，我国将逐步完善对森林生态资产采用公允价值进行计量。
我国在2006年颁布的会计准则中也明确规定了森林生态资产可以使用公允价值进行计量的情况。
但在现实条件的限制下，我国目前对森林生态资产的计量是“以历史成本计量为主，公允价值计量为辅”，公允价值在我国还没有发挥较大的作用，相信随着林业市场体系和资本市场的完善、诚信机制的建立和公司治理结构的完善、林业会计人员素质的提高等方面的不断完善，以公允价值为主来对森林生态资产进行计量将成为发展趋势，必将发挥出其应有的作用。
森林生态资产用公允价值计量，能合理反应其市场价值，对于林业经济可持续发展乃至整个国民经济的科学发展具有重要应用价值。
森林生态价值会计核算原则
维普资讯
第４ ２卷 第 ８期
２００６年 ８ 月
林
业
科
学
ＶＯ ． ２．ＮＯ ８ １４ ． Ａｕ ｇ．，２ ０ ０ ６
Ｓ ＥＮＴＩ ＣＩ Ａ
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森林 生 态 价值 会 计 核算 原则
乔 玉 洋 温 作 民
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点分别选择权责 发生制原则和收付实现制原则 ； 遵循 配比原则 、 分收益性支 出与资本性 支出原则 、 在 划 可靠 性 原 则
等 方 面 应 有 些 特 殊 的 处 理 或 者 是 对 这 些 原 则 新 的理 解 ； 林 生 态 价 值 会 计 的特 殊 性 决 定 了 必 须 遵 循 社 会性 原 则 及 森
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森林生态资产的特征、会计确认与计量
森林资源核算制度
森林资源核算制度简介森林资源核算制度是指对森林资源进行全面、系统、科学、准确的定量和定性计量，以实现对森林资源的有序管理和可持续利用。
我国是森林资源大国，拥有广袤的森林资源。
然而，长期以来，由于人类活动的影响和管理的不善，我国的森林资源在数量上受到了严重的破坏，同时在质量上也面临着很大的挑战。
为了实现森林资源的可持续发展和合理利用，在森林资源管理中，建立科学的森林资源核算制度具有重要意义。
主要内容森林资源核算制度主要包括以下内容：森林资源定量计量对森林资源进行定量计量，包括森林资源的面积、体积、重量等基本单位计量和森林资源的结构、构成、组成等定性指标的测量。
通过定量计量，可以更加全面、系统地了解森林资源的现状和发展趋势。
森林资源的价值核算针对森林资源的不同利用价值，通过森林资源贡献系数、生态系统服务价值等方法，进行森林资源的经济和生态价值的核算。
通过对森林资源价值的核算，可以在森林资源管理中更加科学地制定相关政策和措施。
森林资源开发利用的核算对森林资源的开发和利用进行核算，主要包括森林资源的折旧核算、森林资源开发的投资收益和成本核算等。
通过对森林资源的开发利用进行核算，可以更好地掌握森林资源利用的经济效益和可持续利用的程度。
重要意义森林资源核算制度的建立和实施具有重要的意义：保证森林资源可持续利用和管理通过森林资源定量计量和价值核算，可以更加全面、系统地了解森林资源的现状和发展趋势。
同时，通过森林资源开发利用的核算，可以对森林资源利用的经济效益和可持续利用的程度进行评估。
这些评估和监测机制可以保证森林资源的可持续利用和管理，防止过度开发和利用，从而维护生态平衡和生态安全。
促进森林资源的经济与社会效益通过森林资源的价值核算，可以评估和反映森林资源对国民经济和社会发展的贡献。
通过合理利用森林资源，可以促进森林资源的经济与社会效益，提升农民收入和地方经济发展。
健全森林资源管理体制森林资源核算制度的建立和实施可以推动森林资源管理体制的改革和完善。
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森林生态价值的会计确认与计量
'森林生态价值的
确认与计量
一、森林生态价值会计的内涵及特征
最近研究成果，森林生态价值会计的内涵可归纳为：森林生态价值会计是林业会计的一个新兴分支。
具体地讲，是运用会计学的基本原理与方法，采用多种计量手段和属性，以的可持续
为基本前提，对会计主体的森林生态效益及损失即森林生态的增减变化等资金运动进行确认、计量和
并监督的信息系统，是一项关于森林生态的建设和保护的
活动。
作为会计信息系统的一个组成部分，森林生态价值会计信息系统当然要继承会计信息系统的基本特征，但鉴于森林生态价值核算的特殊性，森林生态价值会计信息系统也会有自己的特点：（1）森林生态价值会计信息是一种以经济信息为主的综合信息；（2）森林生态价值会计信息的形式是多样的；（3）森林生态价值会计信息系统是一个人造系统；（4）森林生态价值会计信息系统具有层次性；（5）生态价值会计信息系统具有复合性。
二、森林生态价值的会计确认
会计确认是指依据一定的标准将某一经济业务确认为某一会计要素的过程。
对已发生的经济业务，首先应辨认其是否为会计要素，应予在会计账簿中正式加以记录；其次，对应予进行会计记录的经济业务，要确定其是属于哪一会计要素，如何在会计账簿中加以分类记录。
根据这一原则，我们来研究森林生态效益是否属于资产这一会计要素。
资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。
从定义上来看，要解决森林生态效益属于资产的问题，首先要明确森林生态效益是一项资源，符合资产的定义，其次还要满足资产的两个确认条件，只有在同时满足二者的情况下，才能将森林生态效益视为资产，进行相应的会计核算。
（图1）
（一）森林生态效益价值符合资产的定义。
我们可以从具有代表性的资产的概念来进行判别。
美国会计原则委员会认为：资产是按照公认会计原则确认和计量的企业经济资源。
国际会计准则委员会也认为：资产是一项作为过去活动的结果而为企业所控制的资源，由此所产生的经济利益预计在未来将流入该企业。
我国企业会计准则指出：资产是企业拥有或控制的能以货币计量的经济资源。
这种观点在认为资产是经济资源的同时，又限定必须是能以货币计量。
其优点是把资产的界限与经济学
起来。
可以明确资产的经济属性；其缺点是如果货币计量方面存在问题时，就将其从资产范围内排除。
如属于效益范围的资产因为不能完整地计量这些效益的价值，就不将其作为资产进行会计核算。
对森林生态效益价值来说，由于其价值的不确定性、模糊性以及生态效益的多面性，生态过程和经济过程以及两者之间联系的复杂性，使森林生态价值或生态效益价值估价的难度增加。
造成了计量的困难性，因此森林生态效益价值暂时还没有作为资产列为会计核算的对象。
但是我们应该明确，其资产性在于其具有取得未来收益能力的潜力，这种潜力是通过对营林业的投资，从而使得森林资源的状况得到改善和生产能力的增强而体现出来的，这种潜力的价值可以认为是资产。
因此，森林生态效益价值符合资产的定义，只要解决了确认其价值时存在的技术问题或公认的计量标准等问题，可以对其进行会计核算。
（二）森林生态效益价值符合无形资产标准。
森林生态效益价值是否是无形资产？根据《国际会计准则第38号——无形资产》，要求企业在同时满足以下两个条件时，确认为无形资产：①归属于该无形资产的未来经济利益很可能流入企业；②该资产的成本能可靠地计量。
我国企业会计准则——无形资产的定义是：“企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。
”按照这两个条件，可以说森林生态效益价值是无形资产。
具体理由如下：
第一，随着
问题的全球化以及环境问题的跨越国境，诸如温室气体排放、海洋污染、核污染等，要解决环境问题，必须各国共同协力，遵守相关公约，共同承担责任。
通过征收国际碳税来实现发达国家向发展中国家的
资源转移，是解决全球环境问题的一个有力途径。
这同时也意味着，只要时机成熟，措施恰当，森林固碳效益收益，将是森林所有者和经营者的未来收益。
其他方面，如森耕公园中美好的环境是人们游憩休闲的理想场所，人们的付费就是森林游憩效益价值的—部分。
许多国家划拨大量资金进行公益林建设，以及对营林所有者和经营者进行森林生态效益的补偿，也是对森林生态效益价值的肯定及对环境保护所需资金的充实，目的就是要有效地保护环境资源，使营林会计主体可持续地经营下去。
不管是公益林或商品林，它们均产生森林生态效益，反过来，我们可以认为，为了生产森林生态效益价值就需要营造公益林的企业，是森林生态效益价值给营造公益林的企业的生存和发展
联盟
提供了机会、带来了经济利益。
总之，从长远来看，森林的生态效益价值，能为营林企业的所有者和经营者带来未来收益。
第二，对于营造森林所产生的费用是可以正确计量的。
由于营造森林所产生的结果有两种情况：一种是有形的林木；另—种是无形的生态效益价值。
生态效益价值的计量方法需要考虑许多因素，将其货币化计量存在着争议。
因此，现行会计处理时，将营林成本作为“林木资产”的成本，转入了有形资产的成本中，造成的结果是“森林生态效益价值”没有成本。
但是，随着计量技术的发展，林学、生态学、土壤学、生物学等自然学科的加入，对森林生态效益价值
已在世界范围内开展。
第三，众所周知，森林生态效益是典型的公共物品。
是那种不论个人是否愿意购买，都能使整个社会的每一个成员获益的物品，它具有非排除性和非竞争性。
这样，对营林企业来说，它无法控制地免费提供着森林生态效益，而实际上，营造公益林的企业，其营林目的就是为了保护环境。
提供环保服务；对于营造商品林的企业，其营林目的是为了生产商品林，获得经济效益，同时也提供环保服务。
它们符合无形资产的定义，应该作为企业会计核算的对象。
总之，现行会计制度不应该只侧重有形资产价值的核算，应该放宽特殊无形资产会计确认的条件，将森林生态效益价值确认为特殊的无形资产，纳入营林企业会计核算范围，否则会导致会计信息不完整、不真实。
必然影响投资者和财务报告使用者的决策和分析。
三、森林生态价值的会计计量
森林生态效益是可以用货币进行量化的。
目前从事森林环境经济方面研究的专家已经在森林生态效益货币量化方面取得了不少成果。
虽然他们大多从宏观角度来研究，但许多方法也可
于微观经济主体，如目前对森林生态效益指标的计算已提出替代市场计量法、影子价格法、重置成本法和机会成本法等方法。
森林生态效益的计量应同时采用货币计量和非货币计量两种形式。
在传统会计模式中，因为历史成本的可靠和简便，一直把它作为基本的计量属性。
但历史成本在相关性方面具有明显缺陷，又发展出重置成本、现行市价、可变现净值、未来现金流转现值等较为复杂的计量属性以提高会计信息相关性和可理解性。
现行财务会计的计量模式是以历史成本为主同时
采用多种计量属性的模式。
在反映森林生态价值会计信息时，大致也要按照这样的思路进行，但由于计量对象本身的复杂性及受到计量理论与方法手段的限制，使其在计量结果的公众认可度上仍存有争议。
因此，森林生态效益的计量应尽可能地考虑运用非货币计量尺度，如采用实物数量指标及质量指标等。
在计量属性上，森林生态效益应采用公允价值计量。
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