合资企业审计注意事项_刘浩

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要搞好中外合资企业审计，达到审计监督的目的，必须密切结合中外合资企业的特点进行审计。本文仅就合资企业审计不同与于其他行业审计的注意事项提出一些认识，供同行参考。

一、实收资本审计注意事项

合资企业投资人按国家法律和合资合同、章程的规定投入的注册资本金，非经法定程序不得减少，但可以增加；经合营各方同意，注册资本可以转让。在经营期内，投资者不得以任何名义和方式抽回其注册资本。审计时应注意以下几点：

!#外国投资人以现金出资的应是外汇，一般情况下人民币不可以作为其出资。

$#外国投资人以实物或无形资产出资

的，必须出具拥有资产所有权和处置权的证明。

%#外国投资人以机器设备等出资的，应出具国家商检部门的价值鉴定证明。

&#对于虽然企业已经正式生产，但未按合同规定缴足资本金的企业所取得的利润，不能用于补缴投资者未缴足的资本金，中外双方应认缴的注册资本必须由投资者投入。

’#对外国投资人以工业产权、专有技术、商标、商誉等无形资产作价投资的，其金额不得超过企业注册资本的$()。

"#合资各方认缴出资，

必须是合营者自己所有的现金及自己所有并且未设立任何担保物权的实物、工业产权、专有技

术等。合资企业任何一方不得用以合资企业名义取得的贷款、租赁或者其它财产以及合营者以外的他人财产作为自己的出资，也不得以合资企业的财产或合营各方的财产和权益为其担保。

*#未按照《中外合资经营企业合营各

方出资的若干规定》在规定期限内缴付或者缴清其出资的，即构成违约。违约方应放弃在合营合同中的一切权利并赔偿因未缴付或缴清出资造成的经济损失。

二、利润分配审计注意事项

中外合资企业的利润分配，一般应按

照投资人的实际出资比例进行利润分配，而不是按合资合同规定的注册资本比例进行利润分配。投资各方在出资中违约，且尚未依照国家有关的出资管理规定纠正并承担违约责任的，不得参与利润分配。合资企

业一般不得预分利润。但效益较好且无到

期债务的，按规定预缴所得税后经主管财政机关批准，可预分一部分利润。

三、外币业务审计注意事项

!#在对合资企业的外币业务进行审计

时，首先要检查企业外币收支业务是否以人民币作为记账本位币。只有某种外币在正常业务中处于主要货币地位的单位，才能采用该种外币为记账本位币。

$#企业有无不经外汇管理部门批准，将外汇收入擅自保留、使用、调出或私自存放境外和异地的逃汇行为，有无不通过银行支付外汇的情况。

%#合资企业的外汇支出，

应遵循先收后支的原则。需支付货款的，应凭外商所在地银行出据的信函办理，预付金额不得超过货价的!’)，超过的要看其是否经外汇管理部门批准。

&#审查出口业务中发生的赔偿金、罚款、退货款及退回错收或多收货款的原因是否真实，有无重付、多付、错付造成出口收汇损失的问题。

’#注意审查企业有无以低报货价、高报佣金、提高折让率等手段，截留国家出口收汇和超范围支付外汇的问题。

"#检查汇兑损益的计算及账务处理是

否正确合规，筹建期间的汇兑净损失是否记入开办费并逐年摊销；生产经营期间发生的汇兑损益是否记入当期财务费用；清算期间发生的汇兑损益，是否记入清算损益；实收资本与相应的资产账户因采用汇率不同而发生的折算差，是否记入资本公积。

四、税收业务审计注意事项

对合资企业的税收业务进行审计，要检查企业减、免税手续的合法性、有效性。应特别注意审查企业开业后到开始获利年度之间各期的会计所得额及应税所得额，正确认定企业的获利年度，合理确定企业的减免税期间。同时，重点检查有无人为调整会计年度所得额和应税所得额的问题，查实免、减税临界点和纳税前一年度会计

所得额和应税所得额，防止人为操纵利润，从而偷逃国家税收。另外，还要关注合资企业与关联企业之间的经济往来，防止通过关联企业转移利润、逃避国家税收。

五、其他审计注意事项

!#审计处理的形式。由于中外合资企

业的特殊性，有些处理处罚容易引起纠纷，所以要正确掌握审计的处理处罚尺度。除收缴应缴国家的收入外，对违纪问题的处罚要特别慎重。要注意运用审计通报、审计情况反映等形式向政府反映问题，从而达到审计目的。

$#对审计查出的会计师事务所出具虚

假验资报告和审计报告的问题，审计机关

可以对其审计质量进行检查。发现问题后，按照有关规定进行处理处罚、通报或建议注册会计师协会按有关规定处理。!

本栏目编辑：胡友良

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