国有企业经济责任审计工作方案-全套

国有企业经济责任审计工作方案
根据****集团有限公司**（**）公司、**公司、物业公司领导人员离任经济责任审计服务项目询价文件的要求，结合本所近几年来对大型国有企业单位财务审计工作的经验，制定审计总体策略和审计计划方案如下：招标人：****集团有限公司
项目名称：**（**）公司、**公司、物业公司领导人员离任经济责任审计服务项目
审计内容：贯彻执行集团党委会、董事会决策、部署情况；执行集团发展战略规划效果情况；重大经济事项的决策、执行和效果情况；企业法人治理结构的建立、健全和运行情况，内部控制制度的制定和执行情况；企业财务的真实合法效益情况，风险管控情况；在经济活动中落实有关党风廉政建设责任和遵守廉洁从业规定情况；以往审计发现问题的整改情况等。

审计期间为：对**（**）公司原党支部书记兼总经理的审计期间为2018年2月至2020年8月，对**公司法定代表人、党支部书记兼董事长的审计期间为2018年1月至2020年9月，对物业公司原法定代表人兼总经理的审计期间为2019年1月至2020年7月。

一、审计标准及主要法律、法规及规定依据
根据审计相关要求，对经济责任审计、内部控制制度审计、资产管理审计等标准，主要以下列法律、法规及有关规定为依据：
1.《中华人民共和国会计法》
2.《中华人民共和国国有资产法》
3.《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》
4.《中华人民共和国政府采购法》
5．《企业会计准则》、《企业财务通则》
6．《中国注册会计师执业准则》
7.《会计法》、《预算法》《采购法》等法律法规
8.《企业内部控制规范》
9.《内部审计基本准则》《第2205号内部审计具体准则——经济责任审计》
10.《****集团中层管理人员经济责任审计管理办法（暂行）》（宁**审计发〔2017〕233号）
12.其他法律、法规和相关文件规定。

二、审计内容与重点
（一）审计内容
通过对公司领导任职期间公司资产、负债和损益的真实性、合法性和效益性及其有关经济活动进行审计，查清其任期内公司经济指标和财务收支工作目标完成情况、重大决策执行及实施情况、遵守国家财经法纪情况以及国有资产保值增值情况等，分清其经济责任，评价其工作业绩，对其任职期间履行经济责任情况作出客观公正的评价。

（1）贯彻执行党和国家有关经济方针政策和决策部署，推动公司可持续发展情况
查阅任职期间年度总结、专题报告、会议纪要等，结合其他项的审计后综合评价公司是否集中组织学习党和国家有关经济方针政策和决策部署，并在实际工作中贯彻执行；是否落实集团公司各项工作部署，推动公司持续、健康发展。

（2）遵守有关法律法规和财经纪律情况
主要审核领导干部在公司重大问题决策、重要干部任免、重大项目投资决策、大额资金使用上是否贯彻执行国家法律法规和财经纪律，是否遵守公司规章制度，有无违反中央八项规定精神的情况。

（3）公司发展战略的制定和执行情况及其效果
审核公司有无明确的经营发展战略，有无进行战略分解并落地执行。

重点查阅公司年终总结、专项报告、重点项目工作报告等资料，并结合公司实际经营情况进行分析核实。

（4）任期内生产经营指标的完成情况收集任职期间的主要财务数据及经营指标完成情况，核实并形成表格。

审核年度生产经营计划和绩效考核指标的完成情况。

通过资产负债率、净资产收益率、营业收入增长率、成本费用利润率等指标的对比，分析差异。

（5）任期内重要项目、重大经济事项的决策程序、执行情况及其效果
重点审核企业领导人员任期内作出的有关对内对外投资、大额经济合同等重大经济决策是否严格履行了内部控制程序、采取民主科学决策；并对重大投资项目的运营情况进行评价，有无因决策失误或管理不善造成损失浪费等现象。

抽查资产包管理资料，不良资产收购阶段、尽调、审批、资金拨付、投后管理报告及后续处置阶段的审批。

（6）公司财务状况和经营成果，主要是财务收支和资产、负债、损益的真实性、合法性及效益性
核实债权债务是否真实，有无定期进行对账，有无长期挂账和利用往来账户低估收入，有无高估应收、应付款，有无呆、坏账等问题。

必要时可对往来账项进行函证，并分析债务的增减变化情况。

获取大额资产购置明细，抽样审核大额资产购置、重大项目的决策程序、资金来源、账务处理是否规范、合理。

抽样审核资产（含无形资产）购入、管理使用、处置手续是否完备，各项资产减值准备的计提标准、依据是否合理。

审核企业损益的真实性、合法性及增减变化。

一是抽样审查企业各项收入的合规性、真实性，有无低估或高估收入、收入体外循环等问题。

二是抽样审查企业各项成本费用开支；结合待摊费用、预提费用、累计折旧、无形资产、
应交税金等科目的计提分摊和列支，有无人为调节成本费用，确认各项费用的发生是否真实、准确，是否与收入配比。

三是核实应付职工薪酬尤其是绩效工资的计提、发放是否有依据等。

（7）任期内国有资产的安全、完整和保值增值情况
主要审核任期内各项资产的真实性、完整性、合法性，各项资产的管理是否符合规定，有无账外资产。

通过任期内国有资产的增减变化（剔除增资、财政补贴、评估增减值等客观因素），确认国有资产保值增值情况，分析国有资产有无流失、损失、浪费等问题。

审核现有物业是否获取所有权证，产权是否清晰。

（8）公司治理结构的健全和运转情况
通过谈话问询，查阅会议纪要、记录、重大事项决策等方法，审核公司法人治理结构是否完善，股东会、董事会、监事会、经理层是否各司其职、各负其责，是否做到权责明确、协调运作、相互制约，有效发挥各自的作用。

（9）公司内部控制制度的制定和执行情况，对下属单位的监管情况
一要审核企业内控制度的涵盖范围，是否做到涵盖企业所有重要经济业务。

重点核查资金管理、项目管理等业务流程。

二要审核企业监督制约机制的作用发挥，查实企业关键岗位设置是否符合要求，是否在关键控制环节都设置了控制点，是否做到不相容职务和岗位分离。

三要审核企业内控制度的执行效果，可运用符合性测试和穿行测试法检查其内控的执行。

（10）履行有关党风廉政建设第一责任人职责情况，以及本人遵守有关廉洁从业规定情况
主要审核领导干部在公司党风廉政建设上是否贯彻执行国家法律法规和财经纪律，是否遵守公司规章制度。

查阅任职期间年度总结、党风廉洁建设情况定期报告等，通过其他项的审计后综合评价。

（11）对以往审计中发现问题的整改情况
核查对本年及以前年度内、外部审计机构，有关经济监管部门出具的审计报告、管理建议书、重大事项检查结果、处理意见等问题的整改落实情况。

（十二）其他需要审计的内容
（二）审计重点
“五必审两查清”——检查有无严重做假账，有无重大决策失误造成严重损失浪费，有无严重亏损和不良资产以及或有负债，有无严重违法违纪问题，有无管理上的重大漏洞，查清国有企业法定代表人任期内所在企业与资产、负债、损益目标责任制有关的经济指标的完成情况，查清国有企业法定代表人所在企业及其本人遵守国家财经法规和个人廉洁自律情况。

1.企业资产、负债、损益的真实、合法和效益情况审计
（1）资产情况的审计。

重点通过审核帐面资产和实有资产的符合程度、不良资产和其减值准备计提情况，以及处置资产行为的合规性和合理性等情况，核实企业资产的真实性和完整性、资产质量状况，查清有无国有资产严重损失浪费。

（2）负债情况的审计。

审查负债类科目帐面的真实性、正确性，负债形成及偿还的合法性、合理性，查清有无通过负债类科目调节企业财务收支、经营成果以及其他违反财经法规的行为。

（3）所有者权益情况的审计。

审查所有者权益有关科目期末余额的真实性、正确性，与所有者权益有关经济事项的合法性、合规性，查清有无侵蚀国有投资主体权益的行为；区分净资产资本投入性增减、国家政策性增减、企业经营性增减等情况，正确界定净资产增减变化中企业法定代表人应当承担的经济责任。

（4）损益情况的审计。

审查损益类科目发生额的真实性、合规性、正确性，查清企业法定代表人任期内有无隐瞒亏损、虚报利润，有无隐瞒、转移收入，私设“小金库”等违纪违规行为。

2.内部控制制度建立及执行情况审计
（1）健全性测试可以采用调查表、流程图等方法，主要检查企业应有的内部控制制度是否已建立，已经建立的控制制度是否有明确的控制目标，有关制度内容是否符合国家的规定。

（2）符合性测试可以采用实地观察法、证据检查法、询问法、复核法等方法，主要检查企业实际运行中的内部控制制度存在的薄弱环节。

3.重大经营决策审计
（1）重大投资决策程序审计。

主要审查决策投资的项目是否经过可行性研究论证，是否经过必要的方案比较优选和必要的审查批准手续，是否与国家宏观经济利益和产业政策相一致，是否擅自改变国家投入的专项资金的用途，是否为重复建设而造成重大损失浪费，是否进行充分的市场预测和产品分析，并充分考虑各方面的因素（成本的变动，贷款来源的增减，国家政策的调整等），投资所造成的负债是否适度，有没有超过企业承受能力。

（2）重大投资决策效果审计。

包括权益性投资效果审计、建设项目及技改工程项目投资效果审计。

A.权益性投资效果审计。

审阅入股、联营协议和有关的法律文件，检查有无因产权法律文件无效、法律文件不完整或权益分配显失公平等情况导致资产流失的问题；审查实际投资数额、收益分配的有关文件等资料，核实投资收益情况。

B.建设项目和技改工程项目投资效果审计。

对处于生产期的建设项目和技改工程项目主要通过审查投资利润率、投资偿还率、投资偿还期等指标核实实际投资效果，对失效项目或亏损项目，要重点进行全面的调查分析；对处于建设期的建设项目和技改工程项目主要检查投资方案中的效益指标的正确性。

（3）其他重大经营决策审计。

包括对资金筹集和使用、经济担保、产权和股权交易等方面的审计。

A.资金筹集和使用情况审计。

主要审查在资金筹集和使用方面是否存在随意决策，违规借贷、违规拆借或非法集资等行为，以及资金使用效益低下、损失浪费严重等问题。

B.经济担保情况审计。

通过审查被审计单位担保的决策、程序、内容、形式、风险，核实有无盲目担保，造成赔偿或连带责任，给企业带来直接与或有的经济损失等问题。

C.产权和股权交易情况审计。

主要审查企业产权、股权交易的决策是否正确，交易程序是否合法、合规，交易价格是否公允合理，是否存在应评估的事项未按规定评估以及违规交易等行为，给企业造成重大经济损失等问题。

4.遵守廉政规定情况审计
（1）有无侵占国有资产，违反与财务收支有关的廉洁规定的问题；
（2）在企业经营活动中有无以权谋私的行为；
（3）组织人事部门、纪检监察机关委托的需要审计查证的事项；
（4）群众反映的有关执行国家财经法规和廉政规定方面的问题；
（5）其他违法、违纪问题。

（三）经济指标审计（15项）
1.财务效益状况指标
（1）国有资本保值增值率和任期年均国有资本保值增值率。

两个指标结合使用，分别反映企业法定代表人任期内国有资本总体保值增值状况和年平均状况。

（2）净资产收益率和任期年均净资产收益率。

两个指标结合使用，反映投入企业的资本获取净收益的能力，是评价企业资本经营综合效益的核心指标。

净资产收益率用于表示逐年水平，任期年均净资产收益率用于表示任期内各年的平均水平。

2.资产营运状况指标
（3）不良资产比率。

该指标反映企业资产质量的总体状况。

（4）不良投资比率。

不良长期投资是指企业的各项投资中接受投资的企业已破产、倒闭或者长期亏损，造成难以收回的投资额，或指投资的市场现价远低于投资的价值，包括不良股票投资、不良债券投资和其他不良长期投资等。

（5）三年以上应收帐款比率。

计算公式为：三年以上应收帐款比率＝三年以上应收帐款／年末应收帐款总额×100％
（6）积压商品物资比率。

计算公式为：积压商品物资比率＝积压商品物资／年末存货总额×100%
（7）固定资产闲置比率。

计算公式为：固定资产闲置比率＝（年末不需用固定资产原值＋年末未使用固定资产原值）／年末固定资产原值×100％3.偿债能力状况指标。

（8）资产负债率。

该指标反映企业某期间内负债总额同资产总额的比率，是评价企业负债水平状况的综合指标。

计算公式为：资产负债率=负债总额/资产总额×100%
4.发展能力状况指标。

（9）总资产增长率和任期年均总资产增长率。

两指标用于衡量企业资产的增长情况，评价企业经营规模总量上的扩张程度。

总资产增长率用于表示增长的总体水平，任期年均总资产增长率用于表示任期内各年增长的平均水平。

（10）利润增长率和任期年均利润增长率。

两指标分别反映企业利润增长的逐年水平和任期内各年平均水平。

当出现亏损时不计算利润增长率（连续亏损时可以计算减亏幅度指标或增亏幅度指标）。

当任期内各年度均盈利且利润额逐年增长时，可以计算任期年均利润增长率。

（11）主营业务收入增长率和任期年均主营业务收入增长率。

两指标分别反映企业主营业务收入增长的逐年水平和任期内各年平均水平。

当任期内各年度主营业务收入逐年增长时，可以计算任期年均主营业务收入增长率。

（12）固定资产成新率。

该指标表示企业固定资产的新旧程度，反映固定资产用于再生产的能力。

计算公式为：
固定资产成新率=平均固定资产净值/平均固定资产原值×100%
5.社会贡献状况指标
（13）上缴税收增长率和任期年均上缴税收增长率。

两指标表示企业上缴国家税收的增长幅度，反映企业创造国家税收的贡献大小。

上缴税收增长率用于表示各年增长水平，任期年均上缴税收增长率用于表示任期内各年增长的平均水平。

当各年上缴税收逐年增长时，可以计算任期年均上缴税收增长率。

（14）医疗、养老、失业统筹资金缴纳率。

该指标表示企业的医疗、养老、失业三项统筹资金是否足额缴纳，从一个侧面反映企业对职工社会保障的重视程度。

（15）工资总额增长率和职工人均工资收入增长率。

两指标分别反映企业工资总额和职工人均工资收入的各年增长水平。

非完整会计年度不纳入计算范围。

（四）具体审计实施
1、企业资产、负债、损益的真实、合法和效益情况。

（1）资产情况的审计。

重点通过审核帐面资产和实有资产的符合程度、不良资产和其减值准备计提情况，以及处置资产行为的合规性和合理性等情况，核实企业资产的真实性和完整性、资产质量状况，查清有无国有资产严重损失浪费。

（2）负债情况的审计。

审查负债类科目帐面的真实性、正确性，负债形成及偿还的合法性、合理性，查清有无通过负债类科目调节企业财务收支、经营成果以及其他违反财经法规的行为。

（3）所有者权益情况的审计。

审查所有者权益有关科目期末余额的真实性、正确性，与所有者权益有关经济事项的合法性、合规性，查清有无侵蚀国有投资主体权益的行为；区分净资产资本投入性增减、国家政策性增减、企业经营性增减等情况，正确界定净资产增减变化中企业法定代表人应当承担的经济责任。

（4）损益情况的审计。

审查损益类科目发生额的真实性、合规性、正确性，查清企业法定代表人任期内有无隐瞒亏损、虚报利润，有无隐瞒、转移收入，私设“小金库”等违纪违规行为。

2、内部控制制度建立及执行情况的审计。

通过对与企业资产、负债、损益相关的内部控制制度建立及执行情况的健全性测试和符合性测试，检查相关内部控制制度的健全性、合规性、合理性、有效性，了解经营管理中的薄弱环节以及是否存在重大漏洞。

3、重大经营决策的审计。

通过对重大经营决策的依据、程序以及执行情况的审计，审查经营决策的正确性、规范性、科学性、效益性，有无盲目决策行为或因决策失误造成严重损失浪费或潜在损失的问题。

4、与企业资产、负债、损益有关的各项经济指标完成情况审计。

包括财务效益状况指标、资产营运状况指标、偿债能力状况指标、发展能力状况指标、社会贡献状况指标五个方面。

在对经济指标完成情况进行审计时，要调查了解被审计国有企业法定代表人及其所在企业为完成这些经济指标所做的工作。

5、国有企业法定代表人遵守财经法规和廉洁规定情况审计。

主要内容包括:有无侵占国有资产，违反与财务收支有关的廉洁规定的问题；在企业经营活动中有无以权谋私的行为；组织人事部门、纪检监察机关委托的需要
审计查证的事项；群众反映的有关执行国家财经法规和廉洁规定方面的问题；其他违法、违纪问题。

三、重要风险的识别及应对
（一）内控风险
管理层可能会在经营目标的压力下，人为地调节利润项目或超出某些内部控制之上。

内控风险为重要审计风险之一。

为应对整体层面内控风险，我们将在以下方面进行测试：
1.整体层面内控风险评估
评估管理层所实施的防范内控失效的程序和内部控制；评估管理层业绩激励/压力；评估管理层超出控制之上的风险。

项目组主要关注管理层业绩的激励/压力所带来的整体层面内控风险以及管理层超出控制之上引起的内控风险。

包括：
A．总账的会计记录和调整
B．收入的确认
C．非经常性交易
D．会计估计
E．公司内部/关联方和有怀疑的账户
2.执行不可预见性的审计程序
政府公开工商信息查询：随意选择，1个应收账款余额小于错报门槛和2个本年新增的(共3个)客户、1个应付账款余额小于错报门槛的和2个本年新增的(共3个)供应商。

执行政府公开工商信息查询, 查询结果需关注：该公司是否经过正常年检；主要股东、法定代表人或关键管理成员是否为关联方；该公司的经营范围是否与M公司业务相匹配。

3.会计分录测试
我们将选取以下特征的会计分录进行测试：摘要描述中包含“调整”、“冲销”、“转回”的会计凭证；年末前10天所有金额为100万的整数倍的手工记账记录；期后调整分录，会计期间关闭后编制的会计凭证；无摘要的手工账。

（二）受托资产管理不细致风险
公司经营层面可能存在对受托资产管理不细致的风险。

我们计划在审计过程中执行以下程序应对上述风险：
1.控制测试
通过访谈了解公司受托资产管理流程，查看相关合同、发票、收款单，重点关注是否有相关审批流程。

2.实质性程序
实质性分析程序：分析每月受托资产出租率、租金收入、酬金变动情况。

细节测试：抽样核对收入凭证与原始凭证记录的一致性。

四、审计技术方法
主要运用审核、观察、监盘、访谈、调查、函证、计算和分析程序等方法获取审计证据。

运用比较分析、比率分析、结构分析等方法执行实质性分析程序；运用穿行测试、重新计算、重新执行等方法执行控制测试；运用抽凭、函证等执行细节测试。

（一）重要性水平计算
1、根据公司资产及收入，判断重要的经营及绩效指标，且任期较稳定，决定采用资产或收入做重要性水平计算基准。

2、我们在总体重要性水平的基础上适用25%的可容忍错报，因为根据历史经验，公司的内部控制情况较好，预期审计意见及建议较固定。

所以选择25％的扣减百分比比较合理。

3、根据往年的审计经验，审计中均未发现重大错报的情况，公司的内部控制较好，因此我们确定错报门槛水平定为总体重要性水平的5%。

（二）控制测试及细节测试样本量计算
1.控制测试样本量计算
控制测试的样本量，需要根据控制发生的频率及对应测试对象的风险程度高低来确定。

控制测试及细节测试最小样本量。

2、如果控制针对的是高风险领域，需要执行高程度测试；如果针对的是一般风险领域，需要执行中等程度测试。

3、此样本量计算表只代表最小数量的样本量，在某些情况下，可能需要增加样本量。

4、细节测试样本量计算
细节测试的样本量，需要根据测试对象的金额、执行的重要性水平、内控是否可以依赖、测试对象风险程度高低来确定。

5、如果存在重大风险，我们需要执行针对重大风险的实质性程序。

这些实质性程序经常包括非代表性抽样。

6、样本量计算表只代表最小数量的样本量，在某些情况下，可能需要增加样本量。

五、工作步骤与时间安排
1.审计准备阶段：
组成审计组、开展审前调查、编制审计方案、下达审计通知书、被审单位按审计通知书准备资料。

审计工作方案应包括下列内容：
（一）基本情况，根据调查了解情况详细表述审计项目的基本情况，表述内容应注意与审计目标的相关性；
（二）审计目标；
（三）审计范围和对象，描述审计事项、时间范围和涉及的审计对象；
（四）审计的内容、重点及审计措施，详细表述审计的内容和重点，以及实施审计的程序、方法、步骤。

（五）审计组织安排及工作要求，明确审计组成员及分工、审计项目进度安排情况，要明确审计报告征求意见稿、被审计单位反馈意见、审计报告正式稿、整改时限等主要时间节点。

2.审计实施阶段：
审计实施阶段主要工作包括：召开进点会议、收集有关资料、获取审计证据、编制审计工作底稿、与被审计领导干部及其所在单位交换意见。

主要分两阶段：一是利用财务软件审查会计凭证、会计账簿、会计报表，查阅有关内部控制制度和相关资料，并进行初步测试。

二是针对第一步审查中发现的情况和问题，到被审计单位进行进一步询证，取得相关审计证据。

3.审计报告阶段：
审计报告应包括以下要素：
（一）基本情况，包括审计依据、实施审计的情况、被审计领导人员所在组织的基本情况、被审计领导人员的任职及分工情况等；
（二）被审计领导人员履行经济责任的主要情况及审计评价；。