财政学--税收支出

解决方法
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合理划分税收征管权，加强国地分级 管理 坚持各税各收的原则，全面调动国地 两 套 税 务 机 构 组 织 收 入 的 积 极 性， 确 保各项税收应收尽收。同时，加强国 地两部门之间协调，以及征管信息之 间的相互交流，提高征管效率，堵塞 税收漏洞。如城市维护建税，是按纳 税人实际缴纳的增值税、消费税、营 业税“三税”税额按一定比例所课的 地方税收，而增值税、消费税是国税 部门负责征收，因此国税部门有责任、 有义务做好代征工作。
规模变动
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、 关于鼓励社会投资，拖动经济增长的税 收政策规定。
1999年
关于促进企业技术进步、技术改造、科技成 果转化、科研机构转制方面的税收政策 1999年3月25日已经发布了《企业技术开发 费税前扣除办法》。 关于外商投资企业给予鼓励的税收政策。 关于国有企业职工基本生活保障和再就业方 面的税收政策。
> 税收征管不力 <
我国现行税收征管法规定，对偷税等税收违法行为给予不 缴或者少缴税款五倍以下的罚款。由于税务机关只注重税 款的查补而轻于处罚，使纳税人错误认为偷逃税即使被查 处也有利可图，在税收执法过程中，由于税法立法技术含 量低，内容设定不严密漏洞较多，使税务机关的自由裁量 权过大，在现实工作中人治大于法治的现象比较严重，引 起税收政策乱用，税收减免无度严重流失。如根据《中华 人民共和国外资投资企业和外国企业所得税法》规定，外 资企业可以享受基本税 15 ％及所得税“两免三减半”的优 惠政策，但我国一些地方政府却实施“四免四减”，甚至 优惠到“十免十减”令人难以置信的地步。
政策建议
对症下药，药到病除
支出内容 - 概念
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税收支出的概念
泛指那些与正规税制结构相 背离的特殊减免条款项目构 成的“税收支出体系”。 以特殊的法律条款规定的、 给予特定类型的活动或纳税 人以各种税收优惠待遇而形 成的收入损失或放弃的收入。 这是政府的一种间接性支出， 属于财政补贴性支出。
尽管税式 支出项目 的数量 与经济形 势紧密相 关，但它 对经济形 势的 分析解释 作用非常 有限。
尽管现在很难 实现税式支出报告的国 际标准化，但 税式支出报告的基本标 准构架有助于 发展中国家建立起自己 的税式支出制 度，从而有效地推动这 些国家财政预 算透明度的提高。
存在问题
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1999年
调整： 白酒、小汽车、摩托车、汽 车轮胎等税目 取消：“护肤护发品”税目
2006年
新增：高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制 一次性筷子、实木地板等税目。增列成品油税目， 原汽油、柴油税目作为该税目的两个子目，同时 新增石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤 油五个子目。
2006年
国际比较
税 收
Tax expenditure
支
出
PPT 制作：李学文 PPT 审核：郑鎏 PPT 演讲：黎璇 资料搜集：戴鑫，刘宇曼，黄玉莹
规模变动
Tax expenditure
国际比较
支出内容 存在问题及对 策
目录
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支出内容
什么是支出
规模变动
有什么变动
国际比较
国与国之间的区别
存在问题
有什么问题
国际比较 - 税收支出的积极作用
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鼓励私营部门参与到社会经 济活动中
促进私人决策，减少以政府 为中心进行的决策
减少政府的管理责任。
国际比较 - 税收支出的消极极作用
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（ 1 ）仅仅鼓励接受人从事 他们必须从事的活动，从而 减少了其从事其他活动的可 能性， （ 2 ）缩小了税基，限制了 税前扣除的范围
支出内容 - 分类
税收支出的分类
3、按政府对其控制能力来分类：可控性支出和 不可控性支出。 前者可由政府部门根据每个预算年度的需要分 别决定或加以增减的支出；后者根据现行法律 和契约所必须进行的支出，如失业救济、债务 利息等 4、按其受益范围来分类：一般利益支出和特殊 利益支出。 前者如国防、警察、司法、行政管理等支出； 后者如教育、医疗、居民补贴、企业补贴债务 利息等支出。
国际比较——结论
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由于各国政府对税收基准的定 义，范 围、税收类型及涉及的政府级 别不同，不同 国家税式支出报告中税式支出 项目的数量 也不相同。
税式支出报告 可以有效地提 高一国的财政 透明度。
七国集团 与其他国 家均按其 自己的方 式编制税 式支出报 告，导致 每个国家 的税 式支出报 告都有其 独特的结 构。
Baidu Nhomakorabea
> 税制结构不科学 <
> 税收调控功能弱 <
> 税负有失公平 <
> 税收征管不力 <
存在问题
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> 税制结构不科学 <
我国足以流转税、所得税为主体，资源税、财产税、 行为税为辅助税种的多层次、多环节的复合税制体系， 虽现行税制与国际接轨，但从主体税种的收入看，所 得税收入占税收总收入的比重偏低，近两年来仅在 26 ％～ 27.5 ％之间波动，即2008―2009年分别为 27.47 ％和 26.02 ％ 流转税收入占税收总收入的比重 较高，近两年来在 54 ％～ 56.5 ％之间波动，即 2008 年和 2009 年分别为 54.87 ％和 56.3 ％，其他税收占 税收总收入的比重近两年保持在 17.7 ％的水平。可 见，我国以流转税为主体税制并充分发挥着收入功能， 在保障税收大幅增长的同时，也弱化了所得课税调节 收入分配的功能。
解决方法
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完善现行税种制度 增强税收调控能力
合理划分税收征管权 加强国地分级管理 完善征管体系 加大税收监管力度
解决方法
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完善现行税种制度，增强税 收调控能力。 一是改革所得税制。改革 个人所得税制，改变分类个 人所得税制，建立综合申报 与分类扣除相结合的混合个 人所得税制。全面落实企业 所得税法，规范优惠制度， 强化征收管理，严防税收流 失。 二是改革流转税制。以增 值税和消费税改革为重点， 在全国范围内对现行增值税 纳税行业，加速实施增值税 转型改革，推行除个别行业 ( 如 金 融业 ) 外的营业税并入 增值税的税制优化改革，继 续完善消费税，增强消费税 的收入调节能力。 三是完善地方税制。改革 房产税，调整车船税，立法 开征遗产税和赠与税，为我 国建立有利于规范地方政府 行为的主体税种，增强地方 政府收入调控能力。 四是设立特定目的税。开 设“农业建设税”等特定目 的税，合并现行征收的农业 发展基金，为有效解决我国 “三农”问题，提供稳定、 长效的财力保障机制。
（ 3 ）为滥用税收豁免和减 免提供了机会，因而使政府 难于计划税收收入， 〈 4 ）增加了税法的复杂性 和实施成本，闷税式支出项 目缺乏可预见性，及对执行 项目的审批和监督权限分配 不清因而降低了政府行为的 责任性，
〈 5 ）那些处于社会最贫穷 阶层的非纳税人被排除在外， 因而导致了整个政策体系的 退化性。 。
解决方法
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完善征管体系，加 大税收监管力度
我国税种中，个人所得税是涉及纳税人最广的税 种，征管量特别大，在改革个人所得税制后，应 依据纳税人家庭人口、就业、教育、是否残疾等
基本情况设立扣除项目，实施累进税率，全面推
行收入申报制，完善个人收人信息监控系统。加 强信息化建设，充分利用现代化的计算机管理手 段和网络技术，实现信息数据的集中处理和共享 ，建立专业化的征管格局。简化纳税程序，减少 代理纳税成本，建立方便纳税的征管体系，加强 依法治税，将征管人与纳税人双方权利与义务以 及责任追究，进行更加清晰、明确的立法，严格 规范征管人的征管方式，加强对涉税违法纳税人 的惩罚力度，严防税收流失。
存在问题
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> 税负有失公平 <
税收立法迟后。随着我国市场经济逐步走向成熟以及对 外开放程度的扩大，宏观经济环境发生了重大变化。我 国现行税收政策未能适应这一要求作出相应调整，税负 的不公平性矛盾日益突出，导致生产型增值税出现重复 征税，个人所得税的分类模式及不合理的费用扣除制度 的存在，对某些高耗能、高污染行业的社会责任缺乏认 定，没有相应的绿色环境税收制度对其制约等，使我国 的税负有失公平性。税收立法权配置不合理、立法方式 不规范。在法治化水平较高的国家，税收立法权一般通 过宪法明确规定，或至少存在一个最高立法机构通过的 法律依据，其实际划分由中央政府 ( 国务院 ) 通过颁布行 政法规来加以规定。我国目前税收授权立法比重过大， 税收立法权基本上由行政系统负责，真正由最高立法机 关通过的寥寥无几，这使我国整个税法的实施对税收行 政执行权依赖过大。
> 税收调控功能弱 <
和谐社会从某种层面上理解应该是经济发展的 相对平衡，与人口、资源、环境相协调的一个 富裕而公平的社会。从经济增长方式来看，我 国的经济增长主要是依靠高投入和高消耗宋支 撑的粗放型增长。尽管国家制定了许多税收优 惠政策，来保障落后地区的经济发展，支持高 新技术产业的发展，对弱势群体如农民工、下 岗职工、残疾人的就业和再就业实施税收优惠 政策，但由于这些优惠政策没有得到严格和公 正的执行，使税收的调控力度难以充分发挥。
支出内容 - 分类
税收支出的分类
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1、按照性质分：消耗性支出和转移性支出。 消耗性支出：是政府用于购买商品和服务， 以便向公众提供公共产品和服务的支出。包 括公共管理支出、科教文卫支出、国防支出、 投资性公共支出。 转移性支出：是公共部门无偿地将一部分资 金的所有权转移给他人所形成的支出。主要 包括财政安排的养老金支出、补贴支出、债 务利息、失业救济金支出等等 2.、按其目的性来分类：预防性支出和创造性 支出。 前者主要包括国防、警察、法庭、监狱与政 府行政部门的支出；后者主要包括经济、文 教、卫生和社会福利等项目支出
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国际比较
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> 美国 <
> 荷兰 <
表1列出了七国集团及其他国家的政府与私营 部门规模和各国税式支出报告中税式支出项 目的数量。我们可以看出政府规模和私营部 门的规模密切相关。其中，美国有最小规模 的政府和最大规模的私营部门，而荷兰正好 相反。
国际比较
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