财政学·税收原理

§8.2.5税率
▪ 税率是相对于税基的比率。税基与税率的乘积就是税额。反过来说，税 额与税基之比即为税率。税率是税收制度的核心和中心环节，税率的高 低既是决定国家税收收入多少的重要因素，也是决定纳税人税收负担轻 重的重要因素
▪ 1．比例税率
比例税率是按税基规定但不随税基数额大小而改变的征税比率。
▪ 2．定额税率
▪ 纳税人应与负税人相区别。负税人是指最终负担税 款的单位和个人。在税收负担不能转嫁的条件下， 纳税人与负税人是一致的；在税收负担可以转嫁的 条件下，纳税人与负税人是分离的。
Байду номын сангаас §8.2.2课税对象
▪ 课税对象亦称税收客体，指税法规定的征税标的物， 是征税的根据。课税对象用于确定对纳税人哪些所 有物或行为征税的问题，它是区别税种的主要标志。 在现代社会，税收的课税对象主要包括商品、所得 和财产三大类。
§8.2税收基本术语 §8.2.1纳税人
▪ 纳税人亦称为纳税主体，指税法规定的负有纳税义 务的单位和个人。纳税人是纳税义务的法律承担者， 只有在税法中明确规定了纳税人，才能确定向谁征 税或由谁来纳税。
▪ 纳税人既有自然人，也有法人。所谓自然人，一般 是指公民或居民个人。所谓法人，是指依法成立并 能独立行使法定权利和承担法定义务的企业或社会 组织。一般来说，法人纳税人大多是公司或企业。
§8.1.4税收是一个分配范畴，体现着 以国家为主体的分配关系
▪ 税收在社会再生产过程中，属于分配范畴。 ▪ 从社会再生产的各环节的性质看，税收既不直接增加也不直
接减少社会产品的总量，因而不属于生产和消费，同时也不 采取以物易物或钱物交易，因而也不属于交换。税收表现为 一部分社会产品价值由社会成员向国家的转移，结果是国家 对社会产品价值的占有由无到有，纳税人对社会产品价值的 占有由多到少。与此同时，还使各类社会成员占有社会产品 价值的比重发生变化。这一经济过程，正是实现了一部分社 会产品分配的过程，因而税收属于社会再生产中的分配环节， 是分配体系中的一个组成部分。 ▪ 税收作为一种分配形式，本质上是一种国家与纳税人之间的 分配关系。由于在这种分配关系中，国家居于主导地位，通 过国家制定的税法来实施分配，因此具体体现为一种以国家 为主体的分配关系。
§8.1.2税收是国家调节经济的一个重 要手段
▪ 国家征税既是一个取得收入的过程，也是一个社会 产品的转移过程。即原来归纳税人所有的一部分社 会产品，以税收的形式转移给国家，进而完成了所 有权由纳税人到国家的更替。
▪ 在市场经济条件下，税收调节经济主要着眼于：
⑴弥补市场失灵，纠正外部效应； ⑵调节收入分配和财富占有状况，解决分配不公问题； ⑶调控社会总供给与总需求的关系，促进宏观经济稳定。
▪ 课税对象与税源有一定联系。税源是指税收的经济 来源或最终出处，从根本上说，税源是一个国家已 创造出来并分布于各纳税人手中的国民收入。由于 课税对象既可以是收入，也可以是能带来收入的其 他客体，或是仅供消费的财产，因此，课税对象与 税源未必相同。
§8.2.3课税标准
▪ 课税标准指的是税法规定的对课税对象的计 量标准。
定额税率亦称固定税额，它是按单位实物税基直接规定一定量税额的税率。
▪ 3．累进税率
累进税率是随税基增加而逐级提高的税率。 全额累进税率与超额累进税率都是按照量能负担的原则设计的。但二者又有不
同的特点，主要表现在：
⑴在名义税率相同的情况下，全额累进税率的累进程度高，税负重； 超额累进税率的累进程度低，税负轻。
▪ 首先，课税标准要确定课税对象是按实物单 位计量还是按货币单位计量，这是课税标准 解决的第一个层次的问题。
▪ 其次，在第一个层次的基础上，课税标准还 要确定课税对象的具体实物或货币计量标准。
§8.2.4 税基
▪ 税基是源于西方的一个概念，一般而言，是指课税对象的数 量。
▪ 由于人们通常总是在一定的税制条件下讨论相应的税基，因 此税基可进一步作下列表述：税基是按课税标准计量的课税 对象的数量。
▪ 按课税标准的不同，税基可分为实物税基和货币税基。 ▪ 税基的选择，尤其是法定税基宽窄的界定，对税收效率与税
收公平均有显著影响，因而是实现税制目标函数的重要变量。 ▪ 税基与税源的区别也是明显的。税源总是以收入的形式存在
的，是税收负担能现实存在的物质基础；税基则既可以是收 入或财产，也可以是支出，而支出本身是无法承载税收负担 的。
§8.1.3税收具有区别于其他财政收入 的形式特征
▪ 1．强制性 税收的强制性，是指国家征税是凭借政治权力，通过颁布法律
或法令实施的。任何单位和个人都不得违抗，否则就要受到 法律的制裁。 ▪ 2．无偿性 税收的无偿性，是指国家征税以后，税款即为国家所有，不再 归还给纳税人，也不向纳税人直接支付任何代价或报酬。 ▪ 3．固定性 税收的固定性，是指国家在征税前就以法律或法规的形式预先 规定了征税的标准，包括征税对象、征收的数额或比例，并 只能按预定的标准征收。 ▪ 税收的上述三个形式特征是一个统一体，共同构成税收区别 于其他财政收入形式的标志。判断一种财政收入形式是不是 税收，主要是看其是否同时具备这三个特征。
第八章 税收原理
§8.1 税收概念 §8.1.1税收是国家实现其职能的物质
基础，是财政收入的主要形式
▪ 税收是人类社会发展到一定历史阶段的产物。具体 地说，它是随着生产力的发展，人类社会出现了剩 余产品，并由此导致私有制、阶级和国家的产生时 而出现的一种财政收入形式。
▪ 已如前述，在市场经济条件下，根据政府与市场的 分工定位，政府提供公共物品，市场提供私人物品。 而由公共物品的非排他性和非竞争性特征所决定， 政府提供公共物品的资金来源也只能主要依赖于税 收。因此有些学者认为，可以将市场经济中的税收 看作是人们为享受公共物品所支付的价格，进而形 成了税收概念中的"公共物品价格论"。
⑵在级距的临界点附近，全额累进税率会出现税额增长超过税基增长 的不合理现象，超额累进税率则不存在这种问题。
⑶全额累进税率在计算上简便，超额累进税率计算复杂。
▪ 在实践中，各国税制都将公平原则放在重要位置，因此，超 额累进税率目前得到普遍推行。为了解决该税率使用上的复 杂性问题，采取了简化计算的"速算扣除法"。即先计算出速 算扣除数，然后运用下列公式计算出应纳税额：