第三章 要素费用的归集与分配
3.1各要素费用的分配
医务福利人员的工资
注 提取的福利费 意
应付福利费用 管理费用
目的是增加应付福利的来源
⑵工资费用的分配方法 在计时工 资制下
基本生产车间
只生产一种产品
产品生产工人工资为直接计入费用 直接计入 “基本生产成本” 明细帐的“直接工资”成本项 目
基本生产车间
生产两种或两种以上的产品
产品生产工人的工资为间接计入费用 应按各产品实际生产工 时或定额工时的比例 分配分配计入各产品成本明 细帐的“直接工资”成本项 目。 同上
难 点
分配间接计入费用的 标准主要有三类：
①成果类
例如产品 的重量、体积、
产量、产值等；
例如生产工时、生产工人 的工资、机器工时、原材 料消耗量等； 例如定额消耗量、定额费 用等。
②消耗类
③定额类
2. 对于直接用于 辅助生产的费用
首先
“辅助生产成本”和“制造费用”总帐 然后
转入“基本生产成本”总帐。
（2）分配方法 工时比例法 定额耗用量比例法
耗用外购动力费总额 外购动力 = 费分配率 各种产品耗用生产工时总数 某种产品应分配 该种产品耗用 外购动力 = 的生产工时数× 分配率 的外购动力费
3. 折旧费分配的核算
⑴ 分配程序 折旧费用不单独设成本项目 而是 按照固定资产的使用部门归集 计入 有关费用
采用定额耗用 量比例分配
当各种产品共同 消耗某一种原材 料的情况下:
材料费用 几种产品共耗材料费用总额 = 分 配率 各种产品材料定额消耗量之和 某种产品应 分配负担的 材料费用
该产品的材料 材料费用 = 定额耗用量 × 分配率
例如 某企业8月份生产甲、乙两种产 品，其耗用原材料8000千克，每千 克5.4元，本月产量为甲产品500件， 乙产品400件.单件产品原材料消耗 定额为:甲产品6千克，乙产品5千克， 其材料费用分配结果如下:
要素费用的归集与分配第三章
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• （四）生产费用与产品成本的联系和区别
– 1.联系
• 产品成本是生产费用的对象化。产品成本是指生产某种 产品发生的耗费，是对象化的费用。产品成本是基于特 定目的、有明确承担对象的耗费。这一概念主要强调了 成本与其“承受标的”（成本计算对象）之间的对应关 系。生产费用是指企业在生产产品的过程中，对企业所 拥有或控制的资产的耗费。应予对象化的生产耗费，在 尚未对象化前，习惯上称为生产费用。两者就其经济内 容来说基本一致， 即都是对企业资源的一种耗费。生产 费用是产品成本的前提条件和基础，从处理时点看，能 够对象化的耗费，在尚未完成对象化过程前一般属于生 产费用，完成对象化过程后则称之为产品成本。因此， 企业在一定时期的生产费用发生额是企业计算该期间完 工产品成本的基础。
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– 2.区别
• 涉及时期不同。从涉及时期看，生产费用是同“期间” 相联系的，生产费用都只与当期有关，而产品成本则 可能涉及多期生产耗费。以工业生产费用来说，它反 映本期产品生产过程中生产费用的实际发生额；而产 品成本则是同“产品”相联系的，它反映本期产品成本 所应负担的费用。它们两者不一定相等。因为有些本 期支出的生产费用可能转入下期产品成本， 而有些在 上期支出的生产费用可能有一部分要计入本期产品成 本。由于企业在本期投产的产品不一定在本期全部完 工，同时，本期完工的产品也不一定全部是本期投产 的。因此，计算本期完工产品成本，就要在各种产品 本期生产费用的基础上，加上期初未完工产品成本， 减去期末未完工产品成本。
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• 二、材料费用汇集的基础工作
要素费用的归集与分配
精选ppt
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（五）低值易耗品摊销的核算
1、摊销额处理：
分配的一般方法：（计算的基本公式）： 选择一定的分配标准 分配率 =分配对象的总金额÷各产品的分配标准之和
某种产品应负担的分配对象 =该种产品的分配标准×分配率
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5
二、材料费用的核算
（一）材料的分类
1、材料按其在生产中的用途划分 原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、燃 料、修理用备件、包装物、低值易耗品等。
用于辅助生产的原材料费用， 应记入“辅助 生产成本”总帐及其所属明细帐的费用（或成 本）项目；
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基本生产车间管理耗用的原材料费用，应记入 “制造费用”总帐及其所属明细帐；
厂部管理耗用的原材料费用，记入“管理费用” 帐户；
产品销售耗用的原材料费用，记入“销售费用” 帐户。
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根据材料费用分配表编制会计分录：
产量记录：是登记工人或生产小组在出勤时间内完成产 品的数量、质量和耗用工时的原始记录，是计件工资计 算的依据，同时也是统计产量和工时的依据。如派工单、 加工路线单、产量通知单等。
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（三）工资的计算 1、计时工资的计算：年薪制、月薪制、周薪
制、日薪制、钟点工资制。
月薪制下计时工资计算的两种方法：
辅助生产费用的归集、分配核算；
制造费用的归集、分配核算；
废品损失和停工损失的核算；
成本会计_03工业企业要素费用的归集和分配
成本会计_03工业企业要素费用的归集和分配工业企业要素费用的归集和分配是成本会计的一个重要内容。
要素费用是指在工业企业的生产经营过程中，为生产产品和提供服务而发生的直接费用和间接费用。
归集和分配要素费用，可以对企业的成本进行合理的核算和控制，为决策提供准确的成本数据。
要素费用的归集是指将不同性质的费用按照科目分类进行搜集和登记。
常见的要素费用包括原材料费、人工费、制造费以及管理费用和销售费用等。
其中，原材料费以及直接人工费和制造费是与产品直接相关的费用，可以直接分配到产品上。
而管理费用和销售费用是与产品间接相关的费用，需要通过合理的分配方法进行核算。
在归集要素费用的过程中，一般应该按照费用发生的实际情况进行归集和分配。
对于直接费用，可以通过核算实际发生的费用金额进行归集。
而对于间接费用，由于其不能直接与产品相关联，需要通过间接费用分配基数和分配方法进行分配。
间接费用的分配是将间接费用分摊到不同的成本对象上，以便于计算各个成本对象的成本占比。
常见的间接费用分配方法有计算指标法、直接人工费法和直接工时法。
其中，计算指标法是利用其中一种指标对间接费用进行分配，比如利用销售额或产值对销售费用进行分配。
直接人工费法是将间接费用按照直接人工费用的比例进行分配。
直接工时法是将间接费用按照直接工时的比例进行分配。
通过归集和分配要素费用，可以得到各个成本对象的实际成本。
实际成本反映了企业生产经营过程中的各个费用的实际支出情况，是企业进行决策和控制的重要依据。
企业可以通过比较实际成本和预算成本的差异，及时了解到成本超支或低于预算的情况，从而采取相应的措施进行调整和优化。
此外，归集和分配要素费用还可以为企业提供准确的成本数据，用于企业的成本控制和成本管理。
企业可以通过对比实际成本和标准成本的差异，找出成本的优化空间，提高产品的竞争力。
同时，在经营决策中，也可以根据不同的成本对象的成本情况，进行成本效益的分析和评价，从而制定出更加科学和合理的经营策略。
成本会计项目三 基本要素费用的归集与分配
项目三基本要素费用得归集与分配一、填空题1、各种要素费用发生后，对于直接用于产品生产、专设成本项目得直接生产费用，应单独记入总账账户。
2、在材料消耗定额比较准确得情况下，原料及主要材料费用也可以按照产品得比例或比例进行分配。
3、“原材料”成本项目指直接用于产品生产、构成产品实体得、以及有助于产品形成得等费用。
4、动力费用得分配在有计量仪表记录得情况下，直接根据仪表所示得与计算。
6、各种要素费用中得税金，就是得组成部分，包括、与。
8．与就是工资费用核算得主要原始记录。
9．考勤记录一般采用得形式，也可采用得形式。
10．企业会计部门应依据算出得职工工资，按照车间、部门分别编制作为与职工进行工资结算与计算工资费用得依据。
12．在实际工作中，一般通过账户核算外购动力费用。
二、单项选择题1．按医务及生活福利部门人员工资得一定比例计提得职工福利费应借记得账户就是( )。
A．应付福利费 B、生产费用C、管理费用D、营业费用2、应在本月计算折旧费用得固定资产就是 ( )。
A、以经营租赁方式租入得房屋B、本月内购迸得机器设备C、未使用得设备D、本月减少得设备4、生产车间领用得直接用于产品生产、有助于产品形成得辅助材料，应借记得账户为( )。
A、辅助生产成本B、制造费用C、基本生产成本D、原材料6、在企业设置"燃料及动力"成本项目得情况下，生产车间发生得直接用于产品生产得燃料费用，应借记得账户就是 ( )。
A、"基本生产成本"B、"原材料"C、"燃料"D、"制造费用"7、利息费用计入 ( )。
A、营业费用B、管理费用C、生产费用D、财务费用9、企业支付下列税金如 ( )时，应借记"管理费用"账户，贷记"银行存款"或"现金账户。
A、房产税B、土地使用税C、印花税D、车船使用税10、在企业生产产品成本中，"直接人工"项目不包括 ( )。
第三章 各要素费用的归集和分配
生产车间
辅助生产部门 销售部门
摊销费用
制造费用
辅助生产成本 销售费用 管理费用
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管理部门
二、动力费用的归集和分配
外购动力费用是指向外单位购买的电力、热力、煤气等 各种动力所支付的费用,进行外购动力费用核算，一是 动力费用支出的归集核算，二是动力费用分配核算。
一般通过 “应付账 款”账户 核算
在有计量仪器记录的情况下 ，直接根据仪器所示的耗用 数量以及动力单价计算；在 没有计量仪器的情况下，要 按照一定的标准在各种产品 之间进行分配。
【例题】某企业200×年6月生产甲、乙两种产品，产量分 别为甲产品500件、乙产品400件，共同耗用原材料8000千 克，每千克5.4元,共计43200元，单件产品原材料定额消 耗量为：其中甲产品消耗定额为6千克，乙产品消耗定额 为5千克。要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产 品实际耗用的原材料费用。
【例题】某企业200×年6月共耗电度数为80000度,每度 电0.5元, 共发生电费40000元.月末查明各车间、部门耗 电度数为：基本生产车间直接用于产品生产耗电65000 度，没有分产品安装电表,规定按生产工时分配电费,甲 产品生产工时为6400小时，乙产品生产工时为3600小时 。车间照明用电4000度，辅助生产车间耗电6000度，企 业行政管理部门耗电5000度。该企业设有“燃料及动力” 成本项目， 甲、乙产品动力费用如何分配？
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一、原材料费用的归集和分配
重量分配法： 以产品的重量为标准 进行分配的一种方法。 适用于耗用材料与产 品重量有密切关系的 产品。
材料费用总额
分配率
产品总量总和
某产品应承担材料费用
该产品重量 分配率
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成本会计学(第03章 费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配)
第四章 生产费用在完工产品与在产品之间的分配和归 集
第五章 第六章 第七章
产品成本计算方法概述 产品成本计算的基本方法 产品成本计算的辅助方法
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第三章 费用在各种产品以及期间费用之间 的归集和分配
§3.1 各项要素费用的分配 §3.2 跨期摊提费用的归集和分配 §3.3 辅助生产费用的归集和分配 §3.4 制造费用的归集和分配 §3.5 废品损失和停工损失的核算 §3.6 期间费用的核算
消耗量或定额费用比例进行分配。
基本生产耗用
“基本生 产成本”
辅助生产耗用 分别计入
“辅助生 产成本”
各车间耗用
“制造费用”
管理部门耗用
“管理费用”
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按原材料定额消耗量比例分配
某产品的原材料 定额消耗量
该种产品 ＝实际产量
单位产品原材料 ×消 耗 量 定 额
原材料消耗量分配率=
原材料实际消耗总量 各种产品的原材料定额 消耗量之和
辅助生产车间
未设“制造费 用”明细账
参照基本生产车 间费用分配方法
“辅助生产成 本”
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5.期间费用
产品销售的费用 行政管理部门的费用
筹资费用
“销售费用”
“ 本
管理费用”
年
利
“财务费用”
润
”
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4.间接计入费用的分配
成果类
产品的重量 体积 产量 产值
常见分配标准
消耗类
生产工时 机器工时 原材料消耗量或原 材料费用
基本生产车间
直接用于产品生 产并专设成本项 目的各项费用
模块三 要素费用的归集与分配 任务一
退料单
退料部门： 原领料用途 退料原因：
年 月 日 退料编号： 退料仓库：
材料 类别
材料 编号
材料 名称
规 格
计量 单位
数量 退库 实收
实际成本 单价 金额
合
记、原材料费用的归集与分配
（一）原材料费用的归集 设置“原材料”账户：
原材料
取得原材料的 实际成本或计 划成本 发出原材料的 实际成本或计 划成本
本次发出存货成本＝本次发出存货数量×本次发货前存货的单位成本 本月月末库存存货成本＝月末库存存货数量×本月月末存货单位成本 采用移动平均法能够使管理当局及时了解存货的结存情况。计算的 平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。但由于每次收 货都要计算一次单位成本，计算工作量较大，对收发货较频繁的企 业不适用。
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（3）移动平均法
亦称移动加权平均法。是指以每次收货后，立即根据库存存货数量 和成本，计算出新的移动平均单价的一种方法。其计算原理与加权 平均法基本相同，区别是要求在每次收入存货时重新计算加权平均 单价。计算公式如下： 以前结存存货成本 本次收入存货成本 移动平均单价＝ 以前结存存货数量 本次收入存货数量
材料成本差异率=（月初结存材料差异+本月收入材料差异）÷ （月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本）×100% 本月发出材料差异=本月发出材料计划成本×材料成本差异率
超支差异用正数 节约差异用负数
本月发出材料的实际成本=发出材料的计划成本+材料成本差异额
或：发出材料的实际成本=发出材料的计划成本×（1-材料成本差异率）
其计算公式为
某种产 材料定额 =∑ 品产量 费用总额 单位消 耗量 计划 单价
成本会计_张力上_第三章要素费用的归集与分配练习题.
第三章要素费用的归集与分配本章练习题一、填空题1．工业企业中外购材料的实际成本包括______、________、_________、_________和。
2．库存材料数量的计量，可采用_________和__________。
3．在按计划成本进行材料核算时，“材料采购”科目的借方反映_________，贷方反映____________，期末借方余额为___________。
4．材料费用的分配标准很多，在材料消耗定额比较准确的情况下，原材料费用可以按照产品的材料的____________比例，或材料的_____________比例进行分配。
5．工业企业除了支付职工工资外，还应按照工资总额的一定比例，现行规定为_______，提取职工福利费。
二、判断分析题1．对于产品生产过程中耗用的原材料、燃料和动力等费用，可直接计入产品成本明细帐的“原材料”或“燃料和动力”成本项目。
分析；2．为了正确计算产品成本，对生产所剩余料，都应编制退料单，据以退回材料仓库。
分析：3．对于直接用于产品生产的燃料费用和动力费用，既可以单独计入产品成本的“燃料和动力”成本项目，也可以分别计入“原材料”成本项目和“制造费用”成本项目。
分析：4．随同工资发放给职工的款项，都应通过“应付工资”账户核算。
分析：5．固定资产在全部使用年限内的应计折旧额，也就是固定资产的全部原值。
分析：6. 为了正确计算折旧，月份内增加的固定资产，当月要提折旧，月份内减少的固定资产，当月不提折旧。
分析：7. 要素费用中的利息费用和税金都不是产品成本的组成部分，都是经营管理费用的组成部分。
分析：8. 先进先出法是依据“后入库的材料先发出“这一假定的流转程序来对发出材料计价的。
分析：三、单项选择题1．（）属于工资费用，但不计入产品成本或经营管理费用。
A.退休人员退休金B.福利部门人员工资C.管理部门人员工资D.长病假人员工资2．随同产品出售，并单独计价的包装物，发出时应借记（）科目。
成本管理会计第三章下
材料进项税额=731+6.8=737.8（元）
借：材料采购
4，425
应交税费
737.8
贷：银行存款
5，162.8
计划成本法： （4）本月购进的甲材料300千克已经验收入库，月末
时结算凭证仍未到。先按计划成本入账，下月初用 红字冲回。
材料计划成本=300*25=7，500（元）
本月末：
借：原材料
7，500
5、账户设置： （1）如果企业低值易耗品业务比较多，可设置“低值
易耗品”一级会计科目； （2）如果低值易耗品业务不多，可在“周转材料”一
级会计科目下设置“低值易耗品”二级科目。 6、不同用途下低值易耗品摊销的处理： （1）对于生产领用应计入产品成本的低值易耗品摊销
额作为间接费用先记入“制造费用”账户； （2）对于组织和管理生产经营活动而领用的低值易耗
借：原材料
3，300
贷：材料采购
3，300
计划成本法：
（3）采购甲材料180千克，结算凭证到达并办理付款手 续。付款总额为5，166元，其中货款额5，031元（其 中，价款4，300元，增值税731元）；进货运费96.8 元（其中准予扣除的进项税6.8元）；装卸费35元。材 料未到。
材料实际成本=4，300+（96.8-6.8）+35=4，425（元）
（1）甲、乙产品材料定额费用：
甲产品：A材料定额费用=150*6*10=9000（元）
B材料定额费用=150*8*8=9600（元）
甲产品材料定额费用合计 18600（元）
乙产品：A材料定额费用=120*9*10=10800（元）
B材料定额费用=120*5*8=4800（元）
乙产品材料定额费用合计 15600（元）
成本会计3.3其他要素费用的归集与分配3.3 其他要素费用的归集和分配
上月 减少 140
50 50 160 350
本月 折旧 5000 1560 800 2360 1840 9200
分录： 借：制造费用
辅助生产成本——锅炉 ——机修
管理费用
贷：累计折旧
5 000 1 560
800
1 840
9 200
任务三 其他要素费用的归集与分配
二、利息费用的归集与分配 三、税金的归集与分配 四、其他费用
按使用的车间、部门分别记入“制造费用” 和“管理费用”等账户。折旧总额应记入“累 计折旧”账户的贷方。
固定资产折旧费用分配表
应借账户 制造费用 辅助生产成本
管理费用 合计
部门
基本生产 锅炉 机修 小计 行政
上月 折旧 4800 1400 850 2250 1850 8900
上月 增加 340 160
任务三 其他要素费用的归集与பைடு நூலகம்配
一、折旧费用的归集与分配 二、利息费用的归集与分配 三、税金的归集与分配 四、其他费用
任务三 其他要素费用的归集与分配
一、折旧费用的归集与分配
根据固定资产的使用地点和用途进行归集 与分配，分别计入相关资产的成本或者当期损 益。
折旧费用的分配一般通过编制折旧费用分 配表进行。
成本会计项目三-基本要素费用的归集与分配
项目三基本要素费用的归集与分配一、填空题1。
各种要素费用发生后，对于直接用于产品生产、专设成本项目的直接生产费用，应单独记入总账账户.2。
在材料消耗定额比较准确的情况下，原料及主要材料费用也可以按照产品的比例或比例进行分配。
3.“原材料"成本项目指直接用于产品生产、构成产品实体的、以及有助于产品形成的等费用.4。
动力费用的分配在有计量仪表记录的情况下，直接根据仪表所示的和计算。
6.各种要素费用中的税金，是的组成部分，包括、和。
8．和是工资费用核算的主要原始记录.9．考勤记录一般采用的形式,也可采用的形式。
10．企业会计部门应依据算出的职工工资,按照车间、部门分别编制作为与职工进行工资结算和计算工资费用的依据。
12．在实际工作中,一般通过账户核算外购动力费用.二、单项选择题1．按医务及生活福利部门人员工资的一定比例计提的职工福利费应借记的账户是（）.A．应付福利费 B。
生产费用C。
管理费用 D。
营业费用2。
应在本月计算折旧费用的固定资产是 ( )。
A。
以经营租赁方式租入的房屋 B。
本月内购迸的机器设备C。
未使用的设备 D。
本月减少的设备4。
生产车间领用的直接用于产品生产、有助于产品形成的辅助材料,应借记的账户为（ )。
A。
辅助生产成本 B。
制造费用C.基本生产成本 D。
原材料6。
在企业设置”燃料及动力”成本项目的情况下,生产车间发生的直接用于产品生产的燃料费用,应借记的账户是（ )。
A.”基本生产成本" B。
"原材料"C。
”燃料" D."制造费用”7.利息费用计入 ( ）.A.营业费用 B。
管理费用C。
生产费用 D。
财务费用9.企业支付下列税金如 ( ）时,应借记"管理费用”账户，贷记”银行存款"或”现金账户。
A。
房产税 B。
土地使用税C。
印花税 D。
车船使用税10.在企业生产产品成本中，”直接人工"项目不包括 ( )。
项目三 归集与分配要素费用
二、动力费用的归集和分配
参考答案
分配率= 65000×1.00/(8000+4000)=5.4167(元/小时)
甲产品应分配动力费=5.4167×8000=43333.60（元）
乙产品应分配动力费=5.4167×4000=21666.40（元）
借：基本生产成本—甲产品 43333.60
--乙产品 21666.40
例6—19
华联实业股份有限公司一台A设备采用余额递减
法计提折旧。该设备原始价值为100 000元，预
计使用5年，预计净残值3 100元。
年折旧率=1/5×2×100%=40%
A设备采用双倍余额递减法计算的各年折旧额见表6—4。
• 表6—4
双倍余额递减法各年折旧计算表
使用年次
折旧率
年折旧额
累计折旧额 账面净值
成本核算的一般程序
原材料 应付工资 应付福利费 累计折旧 银行存款
生产成本—基本生产成本
生产成本—辅助生产成本
库存商品
制造费用
期间费用
本年利润
第三生费章产用的 要素费用的归集与分配 核算
本章重点：
1. 材料费用的归集和分配 2. 外购动力费用的归集和分配 3. 职工薪酬费用的归集和分配
在企业中会涉及到材料、薪酬、燃料、 动力、折旧等各种单一性质的要素支出，本 章就这些比较有代表性的费用支出进行核算， 并根据它们的用途记入不同的费用成本账户。
• 要求：按所耗电度数分配电力费用，A、B 产品按生产工时分配电费，编制分配电力 费用的会计分录。
三、职工薪酬的归集和分配
职工薪酬是指企业为获取职工提供服务而给予各种形式的报 酬以及其他相关支出。利用“应付职工薪酬”账户核算以下 内容：
第三章要素费用的归集和分配
3、生产单位耗用，用于维护生产设备和管理生产 的各种材料，计入“制造费用”科目。
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4、管理部门耗用各种材料费用，计入“管理 费用”科目。
5、自制材料耗用各种材料费用，应由自制材 料来承担。
6、委托外单位加工材料耗用各种材料费用， 应由委托加工材料来承担。
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材料费用的分配方法 对于同时用于几种产品生产的原料及主要材
克服了加权平均法的不足，但日常计价
实际工作中 运用较多。
工作量较大。
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月初结存材料成本差异 本月收入材料成本差异 月初结存材料计划成本 本月收入材料计划成本
• 材料日常收发核算按计划成本计价时发料成本的确 定
发出材料的实际成本 =发出材料的计划成本+发出材料应负担的成本差异 =发出材料的计划成本×（1+该类材料的成本差异率）
在通常情况下，材料费用的分配是按部门、按用 途和按受益对象来分配的。
1、构成产品实体的原料及主要材料和有助于产品 形成的辅助材料，列入“生产成本—基本生产成本” 的“直接材料”项目。用于生产的燃料列入“燃料和 动力”项目。
2、进行辅助产品或劳务生产而消耗的各种材料费 用，计入“生产成本—辅助生产成本”科目。
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2、产品重量比例分配法，是按照各种产品的重量比例分 配材料费用的一种方法，一般适用于产品所耗用材料的多 少与产品重量有直接联系的情况下采用。 （1）材料费用分配率=材料实际总耗用量×材料单价/各种 产品重量之和 （2）某产品应分配的材料费用=该产品的重量×材料费用分 配率
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3、产品产量比例分配法，是按照各种产品的产量比例分配 材料费用的一种方法，一般适用于产品所耗用材料的多少 与产品产量有密切联系的情况下采用。
成本会计学第3章生产费用要素的归集与分配
三、材料费用的分配
材料费用的 分配
【例3-3】华兴公司2011年10月生产甲产品490件，乙产品550件，共耗用A材料4260千克，每 千克13元。每件甲产品材料定额消耗量为5千克，每件乙产品材料定额消耗量为2千克。要求采 用定额耗用量比例分配法分配材料费用。
（1）计算各种产品的定额耗用量 甲产品的定额耗用量=490×5=2450（千克） 乙产品的定额耗用量=550×2=1100（千克） （2）计算材料定额耗用量分配率 材料定额耗用量分配率= =1.2 （3）计算各种产品应分配的实际材料数量 甲产品应分配的实际材料数量=2450×1.2=2940（千克） 乙产品应分配的实际材料数量=1100×1.2=1320（千克） （4）计算各种产品应分配的材料费用 甲产品应分配的材料费用=2940×13=38220（元） 乙产品应分配的材料费用=1320×13=17160（元） 为了简化材料费用的分配工作，对于不需要考核材料实际耗用量的企业，可采用按材料定额耗 用量比例直接分配材料费用的方法，其计算公式如下：
1.产品产量比例分配法
【例3-1】华兴公司生产甲、乙两种木制餐桌，共耗用木材415m3,木材单价为2500/m3,生 产甲种餐桌600件，生产以种餐桌230件， 生产每种餐桌消耗的木材量几乎相同，故采用产品产量比例法分配材料费用。 材料费用分配率= =1250（元/件） 甲种餐桌应分配的材料费用=600×1250=750000（元） 乙种餐桌应分配的材料费用=230×1250=287500（元）
2012
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
二、外购动力费用的分配
【例3-6】华兴直接用于甲、乙两种产品生产的外购电力费用共为 12500元，按甲、乙两种产品所耗的生产工时比例分配。其生产工 时为：甲产品3500小时，乙产品1500小时。
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第五节 职工薪酬费用的归集与分配
一、职工薪酬费用的归集
概念：职工薪酬——指企业为获得职工提供的服务而给予 各种形式的报酬，以及其他相关支出，包括企业为职工在职 期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利，是企 业产品成本和期间费用的重要组成内容，共八项：
1、职工工资、奖金、津贴和补贴 2、职工福利费 3、社会保险费（五险）医、老、失、伤、生 4、住房公积金 5、工会经费和职工教育经费 6、非货币性福利 7、辞退福利（因解除与职工的劳动关系给予的补偿） 8、其他支出
20000 2800
1000 3000 420 15000 12000 1500 4500
763500 109000 15260 50000 57000 11500 44500
14
原材料为开工时一次投入，甲乙产品共同耗 用材料按消耗量比例分配：基本车间工人工 资，制造费用均按工时比例分配，辅助费用 按修理工时分配。
一、材料费用的归集
（一）材料归集的基础工作 入库材料成本的确定：按实际或计划 领料单或领料单汇总：通过凭证进行归集，月终 按车间、部门汇总，计算出所消耗材料的数量和 金额。
（二）消耗材料计量 采用永续盘存制、实地盘存制
（三）发出材料成本的计算 分实际成本和计划成本进行，采用先进先出、后 进先出，移动平均、加权平均等
6000 2100 1000 3000
60100
11
（二）材料费用分配
1、材料费用分配表的格式（汇总表）
原材料费用分配表
年
月
应借账户
成本项目
基本 生产
辅助 生产
甲产品 乙产品 供电车间 机修车间
直接材料 直接材料 消耗材料 消耗材料
分配计入（分配率）
定额消耗量 （千克）
分配金额 （元）
制造 基本车间 消耗材料 费用 机修车间 消耗材料
23
2、计件工资 1）概念——见教材 2）计算——根据产量（工作量）记录的每一职工（或小组）
的产品产量（工作量），乘以计件单价计算求得。 产品产量（数量）＝合格产品数量﹢料废品数 料废品是指非因工人本人过失造成的不合格品应付工资。 工废品是因工人本人过失造成的不合格品，不付工资。所以 产品产量中不应包括工废品数量。 3、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工 资。
3第 章
要素费用的归集与分配
1
内容提要
• 第一节 生产费用概述 • 第二节 材料费用的归集与分配 • 第三节 外购动力费用的归集与分
配 • 第四节 折旧费用的归集与分配 • 第五节 人工费用的归集与分配
2
学习目的和要求
1、了解生产费用按经济内容的分类 2、了解折旧费、修理费的核算 3、了解工资核算的凭证和工资费用 的分类 4、掌握生产费用分配原则、工资总额组成内容 5、掌握材料费用、外购动力费用的分配方法及
该产品材料定额耗用量×分配率 （4）计算出应分配的材料费用 某产品应分配的材料费用＝
该产品应分配的材料实际数量×单价
9
（一）材料总分核算（归集） 发出材料汇总表
年
月
应贷
原材料
应借
原材料
辅助材 修理用备
料
件
基本生产 辅助生产 制造费用 管理费用
45000 4000 1500 500
1500 600 400 200
1）概念——见教材 2）计算——由企业按有关规定计算求得
24
4、工资结算汇总表的编制——根据原始凭证编制归 集。 原始凭证：工资卡、考勤记录、产量（工作量）记 录 编制程序：根据上述原始凭证计算出应付工资后， 填制“工资结算单”，后根据“工资结算单”按人员 类别（工资用途）编制“工资结算汇总表”——它是 进行工资结算和分配（计入产品成本、费用）的原始 依据。
12000小时 10000小时
13
ห้องสมุดไป่ตู้
2）本月生产费用资料
单位： 元
用途 要素费用
甲产品 生产用
乙产品 生产用
甲乙产 品共同
用
基本车 间一般
辅助费
辅助一 般用
合计
原材料 工资 福利费 折旧费 外购动力费 待摊费用 办公费
200000
160000
400000 80000 11200
2500 6000 840 35000 45000 10000 40000
2500 1000
合计
10000千克
400000 363500 763500
16
借：基本生产——甲产品（直接材料） 520000
——乙产品（直接材料 ） 240000
制造费用——基本车间
2500
——机修车间
1000
贷：原材料
763500
17
三、燃料费用的分配
处理方法： 1、不单独设成本项目——燃料耗用较小的企业。
二、职工薪酬费用的分配 （一）分配原则 1、生产工人工资属于直接人工费用。（如计件工资或只生 产一种产品的计时工资）采取直接计入各产品成本（直接人 工）项目。 2、生产各种产品计时工资属于间接费用。应选用合理的方 法和标准进行分配计入各产品成本（直接人工）项目。
29
（二）分配标准 各产品的生产工时（实际工时、定额工时） （三）计算公式——见教材 注：按工资总额的一定比例计提的福利费、五险一金、工 会经费和职工教育经费等其他职工薪酬应当并入工资总额， 直接计入或分配计入产品成本、期间费用。 例：某工厂有一个基本生产车间，生产甲、乙、丙三种产 品，本月产品生产工人工资为88000元（根据工资结算汇 总表）。按工资总额计提的福利费为12320元；社会保险 费为27808元（根据社会保险费计算表）；住房公积金为 7040元；工会经费为1760元，职工教育经费为1320元。本 月甲、乙、丙产品的实际工时分别为2000、3000和6000小 时。 要求：编制职工薪酬费用分配表，并做分录。
5
（二）生产费用要素分配的一般原则 凡属于直接费用应直接计入产品成本， 属间接费用则先归集，再分配计入产品成本。
（三）要素费用分配内容： 材料费用分配、 人工费用分配、 折旧费用分配、 外购动力费用分配、 待摊费用分配、 辅助生产费用分配、 制造费用分配。
6
第二节 材料费用的归集与分配
25
工资结算汇总表
年
月
单位：元
车间或部门 （人员类别）
计时
计件
应付职工薪酬
奖金
津贴和 补贴
加班加点
基本 车间
生产工人 车间人员
小计
辅助 车间
生产工人 车间人员
小计
企业管理部门
专设销售机构
工程部门
合计
合计
26
说明：职工福利：国家未规定计提基础和计提比例，企业可
按历史数据和实际预计当期实际发生额。实际发生额大于预 计时补提反之冲回。（历史数据即可按工资总额的14%计 提）。
19
注：为什么支付款项时不借记成本费用呢？ 因为外购动力费用为每月下旬支付，根据权责发生制原
则，此时支付的动力费用是从上月支付日至本月支付日这一 期间的费用，而不是当月的动力费用。 二、外购动力费用的分配——通过编制“外购动力费用分配 表”进行 （一）分配标准（即求分配率作权数用）
1、在各车间、各部门之间的动力费用，常用计量仪器的 记录数量作为分配标准。
社会保险费归集 1）内容
社会保险费：医疗保险费、养老保险费（包括基本和补充养 老保险费）、失业保险费、工伤保险费、生育保险费。
2）计算：根据国家规定的计提基础和计提比例计算求得 计提基础：工资总额。 计提比例：医疗保险费10%、养老保险费20%、失业保险费 2%、工伤保险费0.8%、生育保险费0.8%。
特点 6、掌握应付职工薪酬的计算和账务处理方法
3
重点、难点：
1、生产费用按经济内容分类 2、生产费用要素分配原则 3、材料费用分配方法，适用范围和
计算公式 4、计件工资、计时工资的计算与分
配
4
第一节 生产费用概述
（一）生产费用：在生产过程中发生的各种耗费。 按经济内容（性质）分类：
在会计上称为费用要素，包括劳动对象，劳动手 段和活劳动中必要劳动消耗的三大类要素费用， 具体划分为六个费用要素。 按经济用途分类： 将生产费用按其经济用途分为不同项目，会计上 称为“产品成本项目”，它是企业计算产品成本 时进行费用分类的依据。
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第三节 外购动力费用的归集与分配
一、外购动力费用的归集 概念：外购动力费用——指企业消耗各种动力所发生的费用。 （包括电力、蒸汽、煤等） 归集的核算 通过有关成本、费用账户进行归集。 1）购入动力费用付款时
借：应付账款 ——电厂（注译） 贷：银行存款（实际支付金额）
2）月末按受益对象分配时 借：制造费用——车间照明用电 基本生产——生产用电 管理费用——行管照明用电 贷：应付账款——电厂
销售费用 管理费用
合计
消耗材料 消耗材料
单位：元
直接 费用 计入 合计
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2、资料 例1 某企业设有一个基本车间，大量生产甲、乙产品，
另设一个机修车间，有关材料分配资料如下： 1）材料消耗定额记录
材料消耗定额 生产工时 修理工时
基本生 产车间
甲产品 乙产品
一般
行管部门
8000千克 2000千克
2500小时 1500小时
将燃料列入“材料费用分配表”中“制造费用”项目内。 2、单独设“燃料及动力”项目——燃料耗用较多的企业。
将几种产品共同耗用的燃料，采用按重量、体积、定额耗 用量等分配标准，在各种产品中进行分配后，编制材料费用 分配表，列入“燃料及动力”成本项目中。 3、辅助车间耗用燃料，列入“辅助生产”明细账中；
基本车间一般耗用燃料列入“制造费用”明细账中； 管理部门耗用燃料列入“管理费用”明细账中。